Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 5 июня 2002 года Дело N Ф04/2008-555/А27-2002
Открытое акционерное общество "Шахта им. 7 Ноября" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском о признании недействительным решения ИМНС Российской Федерации МРУ по г. Ленинск - Кузнецкий и г. Полысаево, оформленного в виде письма N 16-08-29/1 от 10.10.2001, которым ОАО "Шахта им. 7 Ноября" отказано в возврате (зачете) в счет очередных платежей ранее начисленных дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом.
До принятия решения по делу истец уточнил предмет исковых требований в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации:
1. В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации признать незаконным бездействие должностного лица налогового органа - ИМНС Российской Федерации МРУ по г. Ленинск - Кузнецкий и г. Полысаево, выразившееся в отказе произвести перерасчет налоговых обязательств, представленных налогоплательщиком - ОАО "Шахта им. 7 Ноября" - в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации в части дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом.
2. Обязать ответчика внести изменения в лицевой счет налогоплательщика в части исключения дополнительных платежей в бюджет, исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом, согласно прилагаемым декларациям.
В порядке статьи 40 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд произвел замену ответчика его правопреемником в результате реорганизации - Межрайонной инспекцией МНС России N 2 по Кемеровской области.
В обоснование исковых требований истец ссылается на ошибочность начисления дополнительных платежей в связи с введением в действие с 01.01.99 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением арбитражного суда от 14.02.2002 в части обязания налогового органа внести изменения в лицевой счет ОАО "Шахта им. 7 Ноября" производство по делу прекращено, в остальной части исковые требования удовлетворены.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда в части удовлетворения исковых требований, как принятое с нарушением норм процессуального права, и принять новое - об отказе в иске в данной части.
По мнению заявителя жалобы, при принятии решения по делу судом не учтено следующее: исходя из положений статьи 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль" в случае уплаты предприятием авансовых платежей по налогу на прибыль и превышения данных платежей по отношению к налогу на прибыль с фактически полученной прибыли появляется основание для возврата дополнительных платежей (уточненная сумма), рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале.
Истец отзыв на кассационную жалобу не представил.
Проверив материалы дела в порядке статей 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителя ответчика, кассационная инстанция считает, что решение суда в части удовлетворения исковых требований подлежит отмене, а дело в данной части - на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ОАО "Шахта им. 7 Ноября" обратилось в налоговый орган с заявлением N Ю-17 от 12.09.2001, согласно которому просило произвести возврат (зачет) дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом, согласно прилагаемым дополнительным расчетам в счет задолженности (в счет будущих платежей), в связи с проведением перерасчета налоговых обязательств на основании статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль за 1999 - 2000 годы.
Письмом от 10.10.2001 N 16-08-29/1 в удовлетворении заявления истца налоговым органом отказано в связи с тем, что дополнительные платежи в бюджет за пользование банковским кредитом предусмотрены пунктом 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Соответственно, налогоплательщики обязаны представлять расчет дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом.
Согласно статье 8 Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. При отрицательной разнице сумма переплаты с учетом ставки банковского процента подлежит возврату налогоплательщику из бюджета (дополнительные платежи к возврату из бюджета) или зачету в счет предстоящих платежей.
В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации, со статьями 4 и 5 Закона Российской Федерации "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" порядок исчисления и уплаты федеральных налогов, к которым относится налог на прибыль, устанавливается законодательством об отдельных видах налогов.
В данном случае следует исходить из того, что пункт 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установил именно такой порядок исчисления и уплаты налога.
Этот вывод подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2001 N 225-О.
Удовлетворяя исковые требования ОАО "Шахта им. 7 Ноября", арбитражный суд исходил из того, что указанные дополнительные платежи начисляются сверх налога, в связи с чем, по мнению суда, не могут рассматриваться как налог. Кроме того, как указано судом, данный порядок противоречит по своей сути статьям 38, 53, 54 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым исчисление налоговой базы производится исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика. В связи с чем, исходя из положений статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации, бездействие налогового органа, выразившееся в отказе принять перерасчет дополнительных платежей по налогу на прибыль, арбитражным судом признано незаконным.
Выводы суда сделаны без учета положений пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым при отрицательной разнице сумма переплаты с учетом ставки банковского процента подлежит возврату налогоплательщику из бюджета (дополнительные платежи к возврату из бюджета) или зачету в счет предстоящих платежей.
Исходя из данной нормы, при разрешении спора арбитражный суд обязан был исследовать представленные истцом расчеты по налогу на прибыль, выяснить, имела ли место переплата, которая подлежит возмещению по указанному выше порядку.
Поскольку при рассмотрении данного дела в части удовлетворения исковых требований судом неполно выяснены фактические обстоятельства, выводы суда не соответствуют этим обстоятельствам и принятое решение в связи с этим недостаточно обоснованно, судебный акт в силу части 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела суду необходимо принять меры к исследованию в соответствии с требованиями статей 59, 125 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указанных выше обстоятельств и материалов дела и принять соответствующее решение, а также распределить судебные расходы, в том числе за подачу кассационной жалобы.
В части прекращения производства по делу нарушений норм материального и процессуального права не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 3 статьи 175, частью 2 статьи 176, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 14.02.2002 по делу N А27-10966/2001-5 Арбитражного суда Кемеровской области отменить в части удовлетворения исковых требований и передать дело в данной части на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
В остальной части решение оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 05.06.2002 N Ф04/2008-555/А27-2002
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 5 июня 2002 года Дело N Ф04/2008-555/А27-2002
Открытое акционерное общество "Шахта им. 7 Ноября" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском о признании недействительным решения ИМНС Российской Федерации МРУ по г. Ленинск - Кузнецкий и г. Полысаево, оформленного в виде письма N 16-08-29/1 от 10.10.2001, которым ОАО "Шахта им. 7 Ноября" отказано в возврате (зачете) в счет очередных платежей ранее начисленных дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом.
До принятия решения по делу истец уточнил предмет исковых требований в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации:
1. В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации признать незаконным бездействие должностного лица налогового органа - ИМНС Российской Федерации МРУ по г. Ленинск - Кузнецкий и г. Полысаево, выразившееся в отказе произвести перерасчет налоговых обязательств, представленных налогоплательщиком - ОАО "Шахта им. 7 Ноября" - в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации в части дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом.
2. Обязать ответчика внести изменения в лицевой счет налогоплательщика в части исключения дополнительных платежей в бюджет, исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом, согласно прилагаемым декларациям.
В порядке статьи 40 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд произвел замену ответчика его правопреемником в результате реорганизации - Межрайонной инспекцией МНС России N 2 по Кемеровской области.
В обоснование исковых требований истец ссылается на ошибочность начисления дополнительных платежей в связи с введением в действие с 01.01.99 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением арбитражного суда от 14.02.2002 в части обязания налогового органа внести изменения в лицевой счет ОАО "Шахта им. 7 Ноября" производство по делу прекращено, в остальной части исковые требования удовлетворены.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда в части удовлетворения исковых требований, как принятое с нарушением норм процессуального права, и принять новое - об отказе в иске в данной части.
По мнению заявителя жалобы, при принятии решения по делу судом не учтено следующее: исходя из положений статьи 8 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль" в случае уплаты предприятием авансовых платежей по налогу на прибыль и превышения данных платежей по отношению к налогу на прибыль с фактически полученной прибыли появляется основание для возврата дополнительных платежей (уточненная сумма), рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале.
Истец отзыв на кассационную жалобу не представил.
Проверив материалы дела в порядке статей 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителя ответчика, кассационная инстанция считает, что решение суда в части удовлетворения исковых требований подлежит отмене, а дело в данной части - на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ОАО "Шахта им. 7 Ноября" обратилось в налоговый орган с заявлением N Ю-17 от 12.09.2001, согласно которому просило произвести возврат (зачет) дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом, согласно прилагаемым дополнительным расчетам в счет задолженности (в счет будущих платежей), в связи с проведением перерасчета налоговых обязательств на основании статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль за 1999 - 2000 годы.
Письмом от 10.10.2001 N 16-08-29/1 в удовлетворении заявления истца налоговым органом отказано в связи с тем, что дополнительные платежи в бюджет за пользование банковским кредитом предусмотрены пунктом 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Соответственно, налогоплательщики обязаны представлять расчет дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации за пользование банковским кредитом.
Согласно статье 8 Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. При отрицательной разнице сумма переплаты с учетом ставки банковского процента подлежит возврату налогоплательщику из бюджета (дополнительные платежи к возврату из бюджета) или зачету в счет предстоящих платежей.
В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации, со статьями 4 и 5 Закона Российской Федерации "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" порядок исчисления и уплаты федеральных налогов, к которым относится налог на прибыль, устанавливается законодательством об отдельных видах налогов.
В данном случае следует исходить из того, что пункт 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установил именно такой порядок исчисления и уплаты налога.
Этот вывод подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2001 N 225-О.
Удовлетворяя исковые требования ОАО "Шахта им. 7 Ноября", арбитражный суд исходил из того, что указанные дополнительные платежи начисляются сверх налога, в связи с чем, по мнению суда, не могут рассматриваться как налог. Кроме того, как указано судом, данный порядок противоречит по своей сути статьям 38, 53, 54 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым исчисление налоговой базы производится исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика. В связи с чем, исходя из положений статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации, бездействие налогового органа, выразившееся в отказе принять перерасчет дополнительных платежей по налогу на прибыль, арбитражным судом признано незаконным.
Выводы суда сделаны без учета положений пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым при отрицательной разнице сумма переплаты с учетом ставки банковского процента подлежит возврату налогоплательщику из бюджета (дополнительные платежи к возврату из бюджета) или зачету в счет предстоящих платежей.
Исходя из данной нормы, при разрешении спора арбитражный суд обязан был исследовать представленные истцом расчеты по налогу на прибыль, выяснить, имела ли место переплата, которая подлежит возмещению по указанному выше порядку.
Поскольку при рассмотрении данного дела в части удовлетворения исковых требований судом неполно выяснены фактические обстоятельства, выводы суда не соответствуют этим обстоятельствам и принятое решение в связи с этим недостаточно обоснованно, судебный акт в силу части 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела суду необходимо принять меры к исследованию в соответствии с требованиями статей 59, 125 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указанных выше обстоятельств и материалов дела и принять соответствующее решение, а также распределить судебные расходы, в том числе за подачу кассационной жалобы.
В части прекращения производства по делу нарушений норм материального и процессуального права не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 3 статьи 175, частью 2 статьи 176, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 14.02.2002 по делу N А27-10966/2001-5 Арбитражного суда Кемеровской области отменить в части удовлетворения исковых требований и передать дело в данной части на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
В остальной части решение оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)