Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 05.06.2008 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 10.06.2008 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Зенкова С.А.,
судей Залевской Е.А., Хайкиной С.Н.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Хайкиной С.Н.,
при участии:
от заявителя: Медведевой Е.С. по доверенности от 20.12.07 г.,
от заинтересованного лица: Моисеевой Л.Л. по доверенности от 04.06.08 г., Кузнецовой Н.И. по доверенности от 25.10.07 г.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Промышленновскому району Кемеровской области
на решение суда первой инстанции Арбитражного суда Кемеровской области
от 27.02.08 г. по делу N А27-625/2008-2
по заявлению ЗАО "Ударник полей"
к ИФНС России по Промышленновскому району Кемеровской области
о признании незаконным решения,
установил:
Закрытое акционерное общество "Ударник полей" (далее по тексту - ЗАО "Ударник полей") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленновскому району Кемеровской области (далее по тексту - ИФНС, налоговая инспекция) о признании незаконным решения N 41 от 17.12.2007 г. в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 051 655 руб., начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 721,96 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 27.02.08 г. по делу N А27-625/2008-2 признано незаконным решение N 41 от 17.12.2007 г. в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 051 655 руб., начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 721,96 руб.
В апелляционной жалобе и в уточнении к апелляционной жалобе ИФНС с решением не согласилась, просит его отменить, принять по делу новый судебный акт.
Податель жалобы указал, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса).
Материалами ВНП подтверждается, что спорные выплаты непосредственно связаны с производственной деятельностью, выполнением трудовых обязанностей и отвечают таким критериям расходов, как экономическая обоснованность и документальная подтвержденность, производились на основании трудовых договоров и приказов ЗАО "Ударник полей".
В данном случаи, поощрительные выплаты в виде материальной помощи, подарков, вознаграждения были предусмотрены трудовыми договорами, и носили систематический характер. Из этого следует расценивать такие выплаты как составную часть системы оплаты труда.
В судебном заседании представитель МРИ ФНС поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
ЗАО "Ударник полей" в отзыве на апелляционную жалобу указало, что с доводами апелляционной жалобы не согласно, просит оставить решение суда первой инстанции без изменений и отказать в удовлетворении апелляционной жалобы по основаниям изложенным в отзыве.
В судебном заседании представитель ЗАО "Ударник полей" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.
Как следует из материалов дела, общество является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.
ИФНС проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Ударник полей" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого сельскохозяйственного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.
Результаты проверки зафиксированы в акте N 37 от 19.11.2007 г.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель ИФНС вынесено решение N 41 от 17.12.2007 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО "Ударник полей".
Данным решением обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 051 655 руб., начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 721,96 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 32 630,08 руб.
Полагая данное решение незаконным в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 051 655 руб., начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 721,96 руб., общество обжаловало его в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявленного требования, исходил из следующего.
Материальная помощь не является выплатой за трудовой результат, не является выплатой по трудовому договору, не входит в объект обложения ни по ЕСН, ни по страховым взносам вне зависимости от применяемого организациями режима налогообложения.
Налоговое законодательство не содержит запрета для налогоплательщика, применяющего систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применять льготы, установленные для плательщиков налога на прибыль.
Выплаты денежных подарков и процентов от вклада в доход предприятия производятся в соответствии с решением годового общего собрания акционеров ЗАО "Ударник полей" о распределении прибыли общества по результатам 2004 и 2005 г.г., согласно которому свободный остаток прибыли направляется на вознаграждение трудовому коллективу за соблюдение трудовой и технологической дисциплины и выплату подарков.
В связи с вышеизложенным суд первой инстанции пришел к выводу, что выплаты денежных подарков и процентов от вклада в доход предприятия в соответствии с вышеперечисленным производятся за счет прибыли общества, не уменьшают налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая баз по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база налогоплательщика по единому социальному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации определяется в виде суммы выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц.
В силу пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, а в силу пункта 25 этой же статьи к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенные в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
В силу пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы в силу пунктов 21, 22 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Системное толкование указанных выше норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что выплачиваемые на основании трудовых (коллективных) договоров вознаграждения за работу по итогам года входят в состав расходов на оплату труда.
Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Таким образом, при рассмотрении вопроса о необходимости начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование правовое значение имеет источник выплаты спорных сумм в текущем отчетном (налоговом периоде).
Вместе с тем, как установлено арбитражным судом первой инстанции, произведенные обществом в 2004 - 2005 годах единовременные денежные выплаты в виде премий и подарков работникам общества указанным выше критериям не отвечают, поскольку не относятся к системам оплаты труда и выплачивались не за выполнение заранее установленных показателей и условий, а на основе общей оценки данных работников, и не учитываются при подсчете среднего заработка. Данные выплаты не включены в Положение об оплате труда при формировании фонда заработной платы.
В связи с вышеизложенным апелляционный суд пришел к выводу, что выплаты денежных подарков и процентов от вклада в доход предприятия в соответствии с вышеперечисленными документами производятся за счет прибыли общества, не уменьшают налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Из вышеизложенного следует, что арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в оспариваемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их отмены у апелляционной инстанции не имеется.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции не усматривает основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения арбитражного суда первой инстанции от 27.02.08 г. по делу N А27-625/2008-2.
Руководствуясь статьями 258, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.02.08 г. по делу N А27-625/2008-2 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по Промышленному району Кемеровской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
Председательствующий
С.А.ЗЕНКОВ
Судьи
Е.А.ЗАЛЕВСКАЯ
С.Н.ХАЙКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.06.2008 N 07АП-2246/08 ПО ДЕЛУ N А27-625/2008-2
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 июня 2008 г. N 07АП-2246/08
Резолютивная часть постановления оглашена 05.06.2008 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 10.06.2008 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Зенкова С.А.,
судей Залевской Е.А., Хайкиной С.Н.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Хайкиной С.Н.,
при участии:
от заявителя: Медведевой Е.С. по доверенности от 20.12.07 г.,
от заинтересованного лица: Моисеевой Л.Л. по доверенности от 04.06.08 г., Кузнецовой Н.И. по доверенности от 25.10.07 г.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Промышленновскому району Кемеровской области
на решение суда первой инстанции Арбитражного суда Кемеровской области
от 27.02.08 г. по делу N А27-625/2008-2
по заявлению ЗАО "Ударник полей"
к ИФНС России по Промышленновскому району Кемеровской области
о признании незаконным решения,
установил:
Закрытое акционерное общество "Ударник полей" (далее по тексту - ЗАО "Ударник полей") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленновскому району Кемеровской области (далее по тексту - ИФНС, налоговая инспекция) о признании незаконным решения N 41 от 17.12.2007 г. в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 051 655 руб., начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 721,96 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 27.02.08 г. по делу N А27-625/2008-2 признано незаконным решение N 41 от 17.12.2007 г. в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 051 655 руб., начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 721,96 руб.
В апелляционной жалобе и в уточнении к апелляционной жалобе ИФНС с решением не согласилась, просит его отменить, принять по делу новый судебный акт.
Податель жалобы указал, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса).
Материалами ВНП подтверждается, что спорные выплаты непосредственно связаны с производственной деятельностью, выполнением трудовых обязанностей и отвечают таким критериям расходов, как экономическая обоснованность и документальная подтвержденность, производились на основании трудовых договоров и приказов ЗАО "Ударник полей".
В данном случаи, поощрительные выплаты в виде материальной помощи, подарков, вознаграждения были предусмотрены трудовыми договорами, и носили систематический характер. Из этого следует расценивать такие выплаты как составную часть системы оплаты труда.
В судебном заседании представитель МРИ ФНС поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
ЗАО "Ударник полей" в отзыве на апелляционную жалобу указало, что с доводами апелляционной жалобы не согласно, просит оставить решение суда первой инстанции без изменений и отказать в удовлетворении апелляционной жалобы по основаниям изложенным в отзыве.
В судебном заседании представитель ЗАО "Ударник полей" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.
Как следует из материалов дела, общество является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.
ИФНС проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Ударник полей" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого сельскохозяйственного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.
Результаты проверки зафиксированы в акте N 37 от 19.11.2007 г.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель ИФНС вынесено решение N 41 от 17.12.2007 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО "Ударник полей".
Данным решением обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 051 655 руб., начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 721,96 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 32 630,08 руб.
Полагая данное решение незаконным в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 051 655 руб., начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 173 721,96 руб., общество обжаловало его в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявленного требования, исходил из следующего.
Материальная помощь не является выплатой за трудовой результат, не является выплатой по трудовому договору, не входит в объект обложения ни по ЕСН, ни по страховым взносам вне зависимости от применяемого организациями режима налогообложения.
Налоговое законодательство не содержит запрета для налогоплательщика, применяющего систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применять льготы, установленные для плательщиков налога на прибыль.
Выплаты денежных подарков и процентов от вклада в доход предприятия производятся в соответствии с решением годового общего собрания акционеров ЗАО "Ударник полей" о распределении прибыли общества по результатам 2004 и 2005 г.г., согласно которому свободный остаток прибыли направляется на вознаграждение трудовому коллективу за соблюдение трудовой и технологической дисциплины и выплату подарков.
В связи с вышеизложенным суд первой инстанции пришел к выводу, что выплаты денежных подарков и процентов от вклада в доход предприятия в соответствии с вышеперечисленным производятся за счет прибыли общества, не уменьшают налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая баз по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база налогоплательщика по единому социальному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации определяется в виде суммы выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц.
В силу пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, а в силу пункта 25 этой же статьи к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенные в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
В силу пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы в силу пунктов 21, 22 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Системное толкование указанных выше норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что выплачиваемые на основании трудовых (коллективных) договоров вознаграждения за работу по итогам года входят в состав расходов на оплату труда.
Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Таким образом, при рассмотрении вопроса о необходимости начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование правовое значение имеет источник выплаты спорных сумм в текущем отчетном (налоговом периоде).
Вместе с тем, как установлено арбитражным судом первой инстанции, произведенные обществом в 2004 - 2005 годах единовременные денежные выплаты в виде премий и подарков работникам общества указанным выше критериям не отвечают, поскольку не относятся к системам оплаты труда и выплачивались не за выполнение заранее установленных показателей и условий, а на основе общей оценки данных работников, и не учитываются при подсчете среднего заработка. Данные выплаты не включены в Положение об оплате труда при формировании фонда заработной платы.
В связи с вышеизложенным апелляционный суд пришел к выводу, что выплаты денежных подарков и процентов от вклада в доход предприятия в соответствии с вышеперечисленными документами производятся за счет прибыли общества, не уменьшают налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Из вышеизложенного следует, что арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в оспариваемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их отмены у апелляционной инстанции не имеется.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции не усматривает основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения арбитражного суда первой инстанции от 27.02.08 г. по делу N А27-625/2008-2.
Руководствуясь статьями 258, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.02.08 г. по делу N А27-625/2008-2 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по Промышленному району Кемеровской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
Председательствующий
С.А.ЗЕНКОВ
Судьи
Е.А.ЗАЛЕВСКАЯ
С.Н.ХАЙКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)