Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2011 г. Полный текст постановления изготовлен 10 июня 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
в составе:
Председательствующего: А.Н.Барбатова
Судей: М.М.Саранцевой, С.Ю.Лесненко
при участии
от ФНС России: Левчук И.А., специалист 1 разряда, доверенность от 06.08.2010 N 12-45-2566
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
Федеральной налоговой службы
на определение от 27.01.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011
по делу N А51-13805/2010
Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Э.Э.Падин, в апелляционном суде судьи: Н.А.Скрипка, А.С.Шевченко, И.Л.Яковенко
По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Востокагро молоко"
о признании его несостоятельным (банкротом)
Определением Арбитражного суда Приморского края от 19.10.2010 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Востокагро молоко" (далее - ООО "Востокагро молоко", должник, общество) введена процедура банкротства - наблюдение, временным управляющим должника утвержден Лухтионов А.В.
Объявление о введении процедуры наблюдения опубликовано в газете "Коммерсантъ" 13.11.2010.
Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России, уполномоченный орган) 02.12.2010 обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требований в общей сумме 5 002 465 руб. 60 коп., в том числе: основной долг - 2 978 316 руб. 12 коп. (задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 105 473 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование 6 169 руб. 83 коп.); пени - 681 835 руб. 83 коп. (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 2 273 руб. 55 коп., по страховым взносам на обязательное социальное страхование 350 руб. 67 коп.), штрафы - 741 311 руб. 25 коп., задолженность по исполнительскому сбору - 600 002 руб. 40 коп.
Определением от 27.01.2011 признаны обоснованными и включены в третью очередь реестра требований кредиторов должника требования ФНС России в размере 2 978 316 руб. 12 коп. основной задолженности по налогам, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное социальное страхование, 671 287 руб. 85 коп. штрафов и 601 002 руб. 40 коп. задолженности по исполнительскому сбору. В части установления требований в размере 152 846 руб. 17 коп., в том числе 82 822 руб. 77 коп. пени и 70 023 руб. 40 коп. штрафов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) отказано.
Судебный акт в части отказа во включении в реестр требований кредиторов требований по пене и штрафам по НДФЛ мотивирован отсутствием правовых оснований для включения в реестр требований кредиторов задолженности по НДФЛ, не являющейся обязательным платежом в смысле статьи 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).
Не согласившись с определением, ФНС России обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, оспаривая определение в части отказа во включении в реестр требований кредиторов должника требований в сумме 152 846 руб. 17 коп., в том числе 82 822 руб. 77 коп. пени и 70 023 руб. 40 коп. штрафов по НДФЛ.
Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011 определение от 27.01.2011 в обжалуемой части оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ФНС России просит определение от 27.01.2011. и постановление от 21.03.2011 в части отказа во включении в реестр требований кредиторов должника ее требований в размере 82 800 руб. 77 коп. пени, 70 023 руб. 40 коп. штрафов по НДФЛ отменить и принять новый судебный акт.
В обоснование жалобы заявитель привел доводы о том, что правовая позиция, содержащаяся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П о том, что пеня за неуплату налога неразрывно связана с основной обязанностью налогоплательщика и по своему существу не выходит за рамки налогового обязательства как такового, применима при бесспорном взыскании налогов с налогоплательщиков, а не налоговых агентов. Кроме того, ссылаясь на пункты 12, 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в делах о банкротстве" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 25), заявитель указал на то, что задолженность по НДФЛ не относится к текущим платежам и подлежит включению в реестр требований кредиторов.
Отзывы на кассационную жалобу не поступили.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель ФНС России поддержал приведенные в кассационной жалобе доводы и просил ее удовлетворить.
Представители иных участвующих в деле лиц, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в заседании суда кассационной инстанции участия не принимали.
Проверив законность определения от 27.01.2011 и постановления от 21.03.2011 в обжалуемой части с учетом доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает, что они подлежат изменению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения.
Согласно пункту 5 статьи 71 Закона о банкротстве требования кредиторов, по которым не поступали возражения, рассматриваются арбитражным судом для проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов.
Отказывая во включении в реестр требований кредиторов требований ФНС России в части 82 822 руб. 77 коп. пени за несвоевременное перечисление НДФЛ и 70 023 руб. 40 коп. штрафов, начисленных в связи с неисполнением должником обязанности по перечислению НДФЛ, арбитражные суды исходили из того, что задолженность по НДФЛ вытекает из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом. Поэтому указанная задолженность не является платежом в смысле статьи 2 Закона о банкротстве и не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника.
Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ N 25, правовой позиции, сформулированной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, суды пришли к правильному выводу о том, что пени за неперечисление НДФЛ, как и сам налог, должны взыскиваться с организации - налогового агента в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, вне зависимости от введения процедуры банкротства. В связи с этим заявленная к включению в реестр требований кредиторов должника задолженность по пени за неперечисление НДФЛ включению в реестр требований кредиторов не подлежит.
Вместе с тем, отказывая во включении в реестр требований кредиторов штрафов в сумме 70 023 руб. 40 коп., начисленных в связи с неисполнением должником обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ, арбитражные суды не учли следующее.
Из разъяснений, содержащихся в пункте 30 Постановления Пленума ВАС РФ N 25, следует, что требования о взыскании штрафов за налоговые (административные) правонарушения учитываются отдельно в реестре требований кредиторов в составе требований кредиторов третьей очереди и удовлетворяются после погашения этих требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов. При применении пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве необходимо исходить из того, что Закон о банкротстве не содержит положений, устанавливающих деление указанных требований на текущие требования и требования, подлежащие включению в реестр требований кредиторов. Соответственно, такие требования, независимо от даты совершения правонарушения или даты привлечения должника к ответственности, учитываются в реестре требований кредиторов и погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве.
С учетом изложенного вывод арбитражных судов об отсутствии оснований для включения требований ФНС России в части штрафов в сумме 70 023 руб. 40 коп. в реестр требований кредиторов должника является ошибочным.
Из материалов дела усматривается, что штраф в размере 70 023 руб. 40 коп. исчислен налоговым органом в соответствии с решением от 19.08.2010 N 2511 (о привлечении должника к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 Налогового кодекса РФ). Указанная задолженность подтверждена справкой о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по состоянию на 22.09.2010, требованием о взыскании в доход государства задолженности в бюджет и во внебюджетные фонды, постановлением о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества должника, направленным в адрес службы судебных приставов для возбуждения исполнительного производства. Доказательства погашения указанной задолженности ООО "Востокагро молоко" отсутствуют.
В связи с этим суд кассационной инстанции считает возможным изменить определение от 27.01.2011, постановление от 21.03.2011 в обжалуемой части и удовлетворить требования ФНС России о включении в третью очередь реестра требований кредиторов должника 70 023 руб. 40 коп. штрафных санкций за неисполнение обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ. В части отказа во включении в реестр требований кредиторов пени в сумме 82 822 руб. 77 коп. судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 286 - 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
определение от 27.01.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011 по делу N А51-13805/2010 Арбитражного суда Приморского края в части отказа в установлении требований в размере 70 023 рублей 40 копеек штрафов по налогу на доходы физических лиц изменить. Включить в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Востокагро молоко" 70 023 рубля 40 копеек штрафов по налогу на доходы физических лиц.
В остальном определение и постановление в обжалуемой части оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 10.06.2011 N Ф03-1971/2011 ПО ДЕЛУ N А51-13805/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 июня 2011 г. N Ф03-1971/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2011 г. Полный текст постановления изготовлен 10 июня 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
в составе:
Председательствующего: А.Н.Барбатова
Судей: М.М.Саранцевой, С.Ю.Лесненко
при участии
от ФНС России: Левчук И.А., специалист 1 разряда, доверенность от 06.08.2010 N 12-45-2566
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
Федеральной налоговой службы
на определение от 27.01.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011
по делу N А51-13805/2010
Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Э.Э.Падин, в апелляционном суде судьи: Н.А.Скрипка, А.С.Шевченко, И.Л.Яковенко
По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Востокагро молоко"
о признании его несостоятельным (банкротом)
Определением Арбитражного суда Приморского края от 19.10.2010 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Востокагро молоко" (далее - ООО "Востокагро молоко", должник, общество) введена процедура банкротства - наблюдение, временным управляющим должника утвержден Лухтионов А.В.
Объявление о введении процедуры наблюдения опубликовано в газете "Коммерсантъ" 13.11.2010.
Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России, уполномоченный орган) 02.12.2010 обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требований в общей сумме 5 002 465 руб. 60 коп., в том числе: основной долг - 2 978 316 руб. 12 коп. (задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 105 473 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование 6 169 руб. 83 коп.); пени - 681 835 руб. 83 коп. (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 2 273 руб. 55 коп., по страховым взносам на обязательное социальное страхование 350 руб. 67 коп.), штрафы - 741 311 руб. 25 коп., задолженность по исполнительскому сбору - 600 002 руб. 40 коп.
Определением от 27.01.2011 признаны обоснованными и включены в третью очередь реестра требований кредиторов должника требования ФНС России в размере 2 978 316 руб. 12 коп. основной задолженности по налогам, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное социальное страхование, 671 287 руб. 85 коп. штрафов и 601 002 руб. 40 коп. задолженности по исполнительскому сбору. В части установления требований в размере 152 846 руб. 17 коп., в том числе 82 822 руб. 77 коп. пени и 70 023 руб. 40 коп. штрафов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) отказано.
Судебный акт в части отказа во включении в реестр требований кредиторов требований по пене и штрафам по НДФЛ мотивирован отсутствием правовых оснований для включения в реестр требований кредиторов задолженности по НДФЛ, не являющейся обязательным платежом в смысле статьи 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).
Не согласившись с определением, ФНС России обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, оспаривая определение в части отказа во включении в реестр требований кредиторов должника требований в сумме 152 846 руб. 17 коп., в том числе 82 822 руб. 77 коп. пени и 70 023 руб. 40 коп. штрафов по НДФЛ.
Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011 определение от 27.01.2011 в обжалуемой части оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ФНС России просит определение от 27.01.2011. и постановление от 21.03.2011 в части отказа во включении в реестр требований кредиторов должника ее требований в размере 82 800 руб. 77 коп. пени, 70 023 руб. 40 коп. штрафов по НДФЛ отменить и принять новый судебный акт.
В обоснование жалобы заявитель привел доводы о том, что правовая позиция, содержащаяся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П о том, что пеня за неуплату налога неразрывно связана с основной обязанностью налогоплательщика и по своему существу не выходит за рамки налогового обязательства как такового, применима при бесспорном взыскании налогов с налогоплательщиков, а не налоговых агентов. Кроме того, ссылаясь на пункты 12, 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в делах о банкротстве" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 25), заявитель указал на то, что задолженность по НДФЛ не относится к текущим платежам и подлежит включению в реестр требований кредиторов.
Отзывы на кассационную жалобу не поступили.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель ФНС России поддержал приведенные в кассационной жалобе доводы и просил ее удовлетворить.
Представители иных участвующих в деле лиц, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в заседании суда кассационной инстанции участия не принимали.
Проверив законность определения от 27.01.2011 и постановления от 21.03.2011 в обжалуемой части с учетом доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает, что они подлежат изменению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения.
Согласно пункту 5 статьи 71 Закона о банкротстве требования кредиторов, по которым не поступали возражения, рассматриваются арбитражным судом для проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов.
Отказывая во включении в реестр требований кредиторов требований ФНС России в части 82 822 руб. 77 коп. пени за несвоевременное перечисление НДФЛ и 70 023 руб. 40 коп. штрафов, начисленных в связи с неисполнением должником обязанности по перечислению НДФЛ, арбитражные суды исходили из того, что задолженность по НДФЛ вытекает из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом. Поэтому указанная задолженность не является платежом в смысле статьи 2 Закона о банкротстве и не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника.
Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ N 25, правовой позиции, сформулированной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, суды пришли к правильному выводу о том, что пени за неперечисление НДФЛ, как и сам налог, должны взыскиваться с организации - налогового агента в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, вне зависимости от введения процедуры банкротства. В связи с этим заявленная к включению в реестр требований кредиторов должника задолженность по пени за неперечисление НДФЛ включению в реестр требований кредиторов не подлежит.
Вместе с тем, отказывая во включении в реестр требований кредиторов штрафов в сумме 70 023 руб. 40 коп., начисленных в связи с неисполнением должником обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ, арбитражные суды не учли следующее.
Из разъяснений, содержащихся в пункте 30 Постановления Пленума ВАС РФ N 25, следует, что требования о взыскании штрафов за налоговые (административные) правонарушения учитываются отдельно в реестре требований кредиторов в составе требований кредиторов третьей очереди и удовлетворяются после погашения этих требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов. При применении пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве необходимо исходить из того, что Закон о банкротстве не содержит положений, устанавливающих деление указанных требований на текущие требования и требования, подлежащие включению в реестр требований кредиторов. Соответственно, такие требования, независимо от даты совершения правонарушения или даты привлечения должника к ответственности, учитываются в реестре требований кредиторов и погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве.
С учетом изложенного вывод арбитражных судов об отсутствии оснований для включения требований ФНС России в части штрафов в сумме 70 023 руб. 40 коп. в реестр требований кредиторов должника является ошибочным.
Из материалов дела усматривается, что штраф в размере 70 023 руб. 40 коп. исчислен налоговым органом в соответствии с решением от 19.08.2010 N 2511 (о привлечении должника к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 Налогового кодекса РФ). Указанная задолженность подтверждена справкой о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по состоянию на 22.09.2010, требованием о взыскании в доход государства задолженности в бюджет и во внебюджетные фонды, постановлением о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества должника, направленным в адрес службы судебных приставов для возбуждения исполнительного производства. Доказательства погашения указанной задолженности ООО "Востокагро молоко" отсутствуют.
В связи с этим суд кассационной инстанции считает возможным изменить определение от 27.01.2011, постановление от 21.03.2011 в обжалуемой части и удовлетворить требования ФНС России о включении в третью очередь реестра требований кредиторов должника 70 023 руб. 40 коп. штрафных санкций за неисполнение обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ. В части отказа во включении в реестр требований кредиторов пени в сумме 82 822 руб. 77 коп. судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 286 - 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
определение от 27.01.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011 по делу N А51-13805/2010 Арбитражного суда Приморского края в части отказа в установлении требований в размере 70 023 рублей 40 копеек штрафов по налогу на доходы физических лиц изменить. Включить в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Востокагро молоко" 70 023 рубля 40 копеек штрафов по налогу на доходы физических лиц.
В остальном определение и постановление в обжалуемой части оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
А.Н.Барбатов
А.Н.Барбатов
Судьи
М.М.Саранцева
С.Ю.Лесненко
М.М.Саранцева
С.Ю.Лесненко
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)