Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 13 февраля 2012 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего - судьи Е.А. Солоповой
судей Л.Г. Яковлевой, М.С. Сафроновой
при ведении протокола судебного заседания секретарем
судебного заседания И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.12.2011
по делу N А40-108839/11-99-467, принятое судьей Г.А. Карповой
по заявлению ОАО "Северский трубный завод" (ОГРН 1026601606118; 623388, Свердловская обл., г. Полевской, ул. Вершинина, д. 7) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (129223, г. Москва, пр-т Мира, ВВЦ, стр. 164) о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Жолудев М.В. по дов. N б/н СТ-159 от 01.01.2012, Сергеева Т.Н. по дов. N СТ-158 от 01.01.2012
от заинтересованного лица - Горюнов А.И. по дов. N б/н от 21.09.2011
установил:
ОАО "Северский трубный завод" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Арбитражный суд города Москвы решением от 06.12.2011 заявленные требования удовлетворил.
Не согласившись с принятым решением, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.
В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на обстоятельства, установленные инспекцией в ходе налоговой проверки по рассматриваемому эпизоду.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представитель заинтересованного лица поддержал доводы и требования апелляционной жалобы, представители заявителя возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей участвующих в деле лиц, третьих лиц, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 06.12.2011 не имеется.
Судом первой инстанции установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года, поданной обществом 18.03.2011, инспекцией принято решение от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому инспекцией установлено, что обществом необоснованно уменьшена сумма налога на прибыль за 12 месяцев 2010 года, в связи с чем отказано в зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в размере 696 538 руб.
Решением ФНС России от 31.10.2011 N СА-4-9/18096@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
В ходе проверки инспекцией установлено, что общество необоснованно засчитало по строке 240 листа 02 налоговой декларации в уплату налога на прибыль за 2010 год сумму налога, выплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации. В нарушение статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) это привело к необоснованному уменьшению на 696 538 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2010 год, отраженной в разделе 1.1 уточненной налоговой декларации.
Как следует из материалов проверки, согласно декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации за 12 месяцев 2010 года, общество уплатило налог с доходов, полученных от иностранной организации T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния), в размере 696 538 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ заявителем представлены в инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога в указанном размере за пределами Российской Федерации.
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации в размере 696 538 руб., отражена обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года по строке 240 "Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 Кодекса" (с разбивкой по строкам 250 и 260) листа 02.
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации в размере 696 538 руб., также отражена по строкам 280 и 281 листа 02 и перенесена в строку 050 раздела 1.1 декларации по налогу на прибыль за 2010 год.
Деятельность общества за 2010 год убыточна, размер убытка по строке 060 листа 02 декларации за 12 месяцев 2010 года составил 100 425 577 руб.
Учитывая п. 8 статьи 274 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная обществом за 2010 год, включающая, в том числе и доходы, полученные от источника за пределами Российской Федерации, признается равной нулю и налог на прибыль организаций не исчисляется, поэтому в нарушение положений статьи 311 НК РФ общество необоснованно произвело зачет суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, что привело к необоснованному уменьшению на 696 538 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, отраженной в разделе 1.1 налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года.
Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы налогового органа.
Судом установлено, что налоговая декларация по налогу на прибыль за период 12 месяцев 2010 года заполнена обществом по правилам и порядку, предусмотренным приказом Минфина России N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".
В соответствии с п. 5.9 приказа Минфина N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 по строке 240 Листа 02 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, рассчитанного и уплаченного по доходам, полученным за границей.
По строке 050 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02. Показатель строки 190 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 220 и 250, поэтому заявитель заполнил строку 050 Листа 01.
По строке 080 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02. Показатель строки 200 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 230 и 260. Поэтому заявитель заполнил строку 080 Листа 01.
Приказом N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 не предусмотрен разный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль для организаций, получивших в отчетном периоде прибыль, и для организаций, получивших в отчетном периоде убыток.
Таким образом, заявитель при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 Листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
Суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. ст. 274, 311, 313 НК РФ, пришел к выводу, что сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.
При этом право налогоплательщика на проведение зачета в налоговой декларации, предусмотренное статьей 311 НК РФ, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде. Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утв. приказом Минфина N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010) заявитель правомерно указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
Суммы процентов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, включены в сумму налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02 Приложение N 1.
Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.
Полученную величину убытка общество вправе перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ.
Неотражение данных расходов в налоговой декларации приведет к невозможности в дальнейшем использовать право на зачет уплаченной суммы налога.
При таких обстоятельствах, оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения.
Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.
Таким образом, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 06.12.2011, в связи с чем апелляционная жалоба инспекции удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.12.2011 по делу N А40-108839/11-99-467 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Е.А.СОЛОПОВА
Судьи
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
М.С.САФРОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.02.2012 N 09АП-295/2012-АК ПО ДЕЛУ N А40-108839/11-99-467
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 февраля 2012 г. N 09АП-295/2012-АК
Дело N А40-108839/11-99-467
Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 13 февраля 2012 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего - судьи Е.А. Солоповой
судей Л.Г. Яковлевой, М.С. Сафроновой
при ведении протокола судебного заседания секретарем
судебного заседания И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.12.2011
по делу N А40-108839/11-99-467, принятое судьей Г.А. Карповой
по заявлению ОАО "Северский трубный завод" (ОГРН 1026601606118; 623388, Свердловская обл., г. Полевской, ул. Вершинина, д. 7) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (129223, г. Москва, пр-т Мира, ВВЦ, стр. 164) о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Жолудев М.В. по дов. N б/н СТ-159 от 01.01.2012, Сергеева Т.Н. по дов. N СТ-158 от 01.01.2012
от заинтересованного лица - Горюнов А.И. по дов. N б/н от 21.09.2011
установил:
ОАО "Северский трубный завод" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Арбитражный суд города Москвы решением от 06.12.2011 заявленные требования удовлетворил.
Не согласившись с принятым решением, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.
В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на обстоятельства, установленные инспекцией в ходе налоговой проверки по рассматриваемому эпизоду.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представитель заинтересованного лица поддержал доводы и требования апелляционной жалобы, представители заявителя возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей участвующих в деле лиц, третьих лиц, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 06.12.2011 не имеется.
Судом первой инстанции установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года, поданной обществом 18.03.2011, инспекцией принято решение от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому инспекцией установлено, что обществом необоснованно уменьшена сумма налога на прибыль за 12 месяцев 2010 года, в связи с чем отказано в зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в размере 696 538 руб.
Решением ФНС России от 31.10.2011 N СА-4-9/18096@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
В ходе проверки инспекцией установлено, что общество необоснованно засчитало по строке 240 листа 02 налоговой декларации в уплату налога на прибыль за 2010 год сумму налога, выплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации. В нарушение статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) это привело к необоснованному уменьшению на 696 538 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2010 год, отраженной в разделе 1.1 уточненной налоговой декларации.
Как следует из материалов проверки, согласно декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации за 12 месяцев 2010 года, общество уплатило налог с доходов, полученных от иностранной организации T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния), в размере 696 538 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ заявителем представлены в инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога в указанном размере за пределами Российской Федерации.
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации в размере 696 538 руб., отражена обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года по строке 240 "Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 Кодекса" (с разбивкой по строкам 250 и 260) листа 02.
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации в размере 696 538 руб., также отражена по строкам 280 и 281 листа 02 и перенесена в строку 050 раздела 1.1 декларации по налогу на прибыль за 2010 год.
Деятельность общества за 2010 год убыточна, размер убытка по строке 060 листа 02 декларации за 12 месяцев 2010 года составил 100 425 577 руб.
Учитывая п. 8 статьи 274 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная обществом за 2010 год, включающая, в том числе и доходы, полученные от источника за пределами Российской Федерации, признается равной нулю и налог на прибыль организаций не исчисляется, поэтому в нарушение положений статьи 311 НК РФ общество необоснованно произвело зачет суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, что привело к необоснованному уменьшению на 696 538 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, отраженной в разделе 1.1 налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года.
Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы налогового органа.
Судом установлено, что налоговая декларация по налогу на прибыль за период 12 месяцев 2010 года заполнена обществом по правилам и порядку, предусмотренным приказом Минфина России N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".
В соответствии с п. 5.9 приказа Минфина N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 по строке 240 Листа 02 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, рассчитанного и уплаченного по доходам, полученным за границей.
По строке 050 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02. Показатель строки 190 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 220 и 250, поэтому заявитель заполнил строку 050 Листа 01.
По строке 080 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02. Показатель строки 200 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 230 и 260. Поэтому заявитель заполнил строку 080 Листа 01.
Приказом N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 не предусмотрен разный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль для организаций, получивших в отчетном периоде прибыль, и для организаций, получивших в отчетном периоде убыток.
Таким образом, заявитель при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 Листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
Суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. ст. 274, 311, 313 НК РФ, пришел к выводу, что сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.
При этом право налогоплательщика на проведение зачета в налоговой декларации, предусмотренное статьей 311 НК РФ, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде. Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утв. приказом Минфина N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010) заявитель правомерно указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
Суммы процентов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, включены в сумму налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02 Приложение N 1.
Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.
Полученную величину убытка общество вправе перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ.
Неотражение данных расходов в налоговой декларации приведет к невозможности в дальнейшем использовать право на зачет уплаченной суммы налога.
При таких обстоятельствах, оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения.
Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.
Таким образом, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 06.12.2011, в связи с чем апелляционная жалоба инспекции удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.12.2011 по делу N А40-108839/11-99-467 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Е.А.СОЛОПОВА
Судьи
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
М.С.САФРОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)