Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26.02.2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 04.03.2009 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скрынникова В.А.,
судей: Осиповой М.Б.,
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.
при участии:
от налогового органа: Куксовой Н.Л., главного государственного налогового инспектора, доверенность N 3130-04/13/ от 12.12.2008 г., удостоверение <...>, Соминой О.А., главного специалиста-эксперта, доверенность N 04/20/7569 от 26.06.2008 г., паспорт <...>,
от налогоплательщика: Гученко М.Н., представителя, доверенность б/н от 12.01.2009 г., паспорт <...>, Скубаевой Т.В., представителя, доверенность б/н от 12.01.2009 г., паспорт <...>, Ануприенко А.А., представителя, доверенность б/н от 12.01.2009 г., паспорт <...>,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 2 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 18.12.2008 года по делу N А08-7812/2008-9 (судья Вертопрахова Л.А.) по заявлению ООО "Свинокомплекс Березовский" к МИФНС России N 2 по Белгородской области о признании недействительным ее решения N 793 от 21.07.2008 г.,
установил:
ООО "Свинокомплекс Березовский" обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к МИФНС России N 2 по Белгородской области о признании недействительным решения N 793 от 21.07.2008 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 18.12.2008 г. заявленные требования удовлетворены. Решение МИФНС России N 2 по Белгородской области N 793 от 21.07.2008 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.
МИФНС России N 2 по Белгородской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
В ходе рассмотрения апелляционной жалобы заявитель по делу - ООО "Свинокомплекс Березовский" обратилось с заявлением о его замене на правопреемника - ЗАО "Свинокомплекс Березовский" в связи с реорганизацией ООО "Свинокомплекс Березовский" в форме преобразования в ЗАО "Свинокомплекс Березовский".
Согласно ч. 1 ст. 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.
Учитывая, что представленными документами (копией свидетельства о государственной регистрации юридического лица путем реорганизации в форме преобразования от 29.12.2008 г., копией выписки из единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 11.01.2009 г., копией устава ЗАО "Свинокомплекс Березовский" после реорганизации, копией решения N 1 от 27.10.2008 г., копией решения N 10-СК Бер от 27.10.2008 г.) подтверждается факт реорганизации ООО "Свинокомплекс Березовский" в форме преобразования в ЗАО "Свинокомплекс Березовский" суд апелляционной инстанции на основании ч. 1 ст. 48 АПК РФ определил: произвести замену стороны ООО "Свинокомплекс Березовский" его правопреемником - ЗАО "Свинокомплекс Березовский".
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, МИФНС России N 2 по Белгородской области проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой налоговая база указана в сумме 29334508 руб., ставка налога отражена в размере 0 процентов.
По результатам камеральной проверки данной декларации налоговым органом принято решение N 793 от 21.07.2008 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым МИФНС России N 2 по Белгородской области доначислила налогоплательщику налог на прибыль в сумме 7040282 руб.
Основанием для доначисления налога в указанной сумме послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик не вправе был применять ставку по налогу на прибыль 0 процентов за 1 квартал 2008 года. По мнению налогового органа, в 2008 году право на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль имеют те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые отвечают критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ и которые вправе с 01.01.2008 г. перейти на специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, предусмотренный главой 26-1 НК РФ. Поскольку ООО "Свинокомплекс Березовский" в предшествующем налоговом периоде не являлось сельхозпроизводителем применительно к п. 2 ст. 346.2 НК РФ, так как доля его дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме реализованных товаров в 2007 году составила менее 70%, то Общество в силу п. 5 ст. 346.2 НК РФ не вправе было перейти на ЕСХН с 01.01.2008 г., а следовательно и применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль.
Решением УФНС России по Белгородской области N 190 от 26.09.2008 г. решение МИФНС России N 2 по Белгородской области N 793 от 21.07.2008 г. оставлено без изменения. При этом УФНС России по Белгородской области поддержан вывод налогового органа о том, что поскольку по итогам 2007 года ООО "Свинокомплекс Березовский" не являлось сельскохозяйственным производителем и не имело права перейти на специальный налоговый режим в виде ЕСХН с 01.01.2008 г., то соответственно не вправе в текущем отчетном 2008 году применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль.
Не согласившись с данными выводами ООО "Свинокомплекс Березовский" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованные судебные акты по существу спора.
Как видно из материалов дела, ООО "Свинокомплекс Березовский", находясь на общей системе налогообложения и являясь плательщиком налога на прибыль, представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой налоговая база указана в сумме 29334508 руб., ставка налога отражена в размере 0 процентов.
Возможность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль предусмотрена ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утративших силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах".
В соответствии с указанной статьей (в редакции применительно к спорному периоду) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2008 годах в размере 0%.
Этой же статьей предусмотрено, что с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в 2008 году возможно сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, но не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями в силу п. 2 ст. 346.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) признаются в частности организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Из содержания п. 2 ст. 346.2 НК РФ не следует, что доля дохода от реализации сельхозпродукции должна определяться применительно к предшествующему налоговому периоду.
Предусмотренное п. 5 ст. 346.2 НК РФ положение о том, что право на переход на уплату ЕСХН возникает у сельскохозяйственных производителей, если такая пропорция имела место по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, распространяется исключительно на сельскохозяйственных производителей, желающих перейти на уплату ЕСХН, и к рассматриваемой ситуации не применимо, поскольку в силу ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г. применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль установлено для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН.
Указанное следует и из содержания ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г., где содержится отсылочная норма только к положениям п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Как следует из материалов дела, ООО "Свинокомплекс Березовский" (в настоящее время - ЗАО "Свинокомплекс Березовский") является участником национального проекта по развитию агропромышленного комплекса РФ, крупным поставщиком животных для мясоперерабатывающей отрасли. В 2006-2007 г.г. налогоплательщику были открыты невозобновляемые кредитные линии для осуществления финансирования проекта по строительству свинокомплекса (т. 1 л.д. 77-111). Реализация товарных свиней началась с декабря 2007 года.
ООО "Свинокомплекс Березовский", находясь на общей системе налогообложения и являясь плательщиком налога на прибыль, представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой налоговая база указана в сумме 29334508 руб., ставка налога отражена в размере 0 процентов.
Материалами дела подтверждается, что в спорный период (1 кв. 2008 г.) Общество осуществляло производство и реализацию товарных свиней. Доля дохода налогоплательщика от реализации указанной продукции составляла 100%, что получило отражение в декларации по налогу на прибыль за указанный отчетный период (т. 1 л.д. 62-76). Указанное обстоятельство также подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 66-87), договорами на поставку продукции в виде живых свиней (т. 2 л.д. 13-57), ведомостью отгрузки и реализации за 1 квартал 2008 года (т. 2 л.д. 142-144).
При этом Общество находится на общем режиме налогообложения, и на уплату единого сельскохозяйственного налога не переходило, то есть в соответствии со ст. 246 НК РФ является плательщиком налога на прибыль.
Постановлением Правительства РФ от 25.06.2006 г. N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" утвержден перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, к которой отнесена и продукция свиноводства, в том числе продукция выращивания свиней, поголовье свиней (код по классификации ОК 005-93 (ОКП).
Таким образом, поскольку Общество в 1-м кв. 2008 года являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем, отвечающим критериям пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, но не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), то по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции правомерно применяло ставку налога на прибыль в размере 0 процентов, установленную ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г.
Налоговый орган также считает неправомерным применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль применительно к отчетному периоду (1-й кв. 2008 г.), поскольку данная ставка является ставкой налога, а налог на прибыль определяется по итогам налогового периода, то есть года.
Данный довод не принимается судом апелляционной инстанции.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей предусмотрен ст. 286 НК РФ и заключается в следующем.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Таким образом, статьей 286 НК РФ предусмотрена возможность уплаты авансовых платежей, исчисленных исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, что и производилось Обществом применительно к 1-му кв. 2008 г.
Кроме того, судом апелляционной инстанции учтено, что согласно налоговой декларации за 2008 год, представленной Обществом в налоговый орган 05.02.2009 года (приобщена к материалам дела) доля выручки от реализации сельхозпродукции составила 95%, что свидетельствует о том, что в течение 2008 года доля выручки от реализации указанной продукции составила более 70%.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.
Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда Белгородской области от 18.12.2008 года по делу N А08-7812/2008-9 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу МИФНС России N 2 по Белгородской области без удовлетворения.
В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина относится на налоговый орган и по результатам рассмотрения дела возврату не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Белгородской области от 18.12.2008 г. по делу N А08-7812/2008-9 оставить без изменения, а апелляционную жалобу МИФНС России N 2 по Белгородской области без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.
Председательствующий судья
В.А.СКРЫННИКОВ
Судьи
М.Б.ОСИПОВА
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.03.2009 ПО ДЕЛУ N А08-7812/2008-9
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 марта 2009 г. по делу N А08-7812/2008-9
Резолютивная часть постановления объявлена 26.02.2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 04.03.2009 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Скрынникова В.А.,
судей: Осиповой М.Б.,
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.
при участии:
от налогового органа: Куксовой Н.Л., главного государственного налогового инспектора, доверенность N 3130-04/13/ от 12.12.2008 г., удостоверение <...>, Соминой О.А., главного специалиста-эксперта, доверенность N 04/20/7569 от 26.06.2008 г., паспорт <...>,
от налогоплательщика: Гученко М.Н., представителя, доверенность б/н от 12.01.2009 г., паспорт <...>, Скубаевой Т.В., представителя, доверенность б/н от 12.01.2009 г., паспорт <...>, Ануприенко А.А., представителя, доверенность б/н от 12.01.2009 г., паспорт <...>,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 2 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 18.12.2008 года по делу N А08-7812/2008-9 (судья Вертопрахова Л.А.) по заявлению ООО "Свинокомплекс Березовский" к МИФНС России N 2 по Белгородской области о признании недействительным ее решения N 793 от 21.07.2008 г.,
установил:
ООО "Свинокомплекс Березовский" обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к МИФНС России N 2 по Белгородской области о признании недействительным решения N 793 от 21.07.2008 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 18.12.2008 г. заявленные требования удовлетворены. Решение МИФНС России N 2 по Белгородской области N 793 от 21.07.2008 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.
МИФНС России N 2 по Белгородской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
В ходе рассмотрения апелляционной жалобы заявитель по делу - ООО "Свинокомплекс Березовский" обратилось с заявлением о его замене на правопреемника - ЗАО "Свинокомплекс Березовский" в связи с реорганизацией ООО "Свинокомплекс Березовский" в форме преобразования в ЗАО "Свинокомплекс Березовский".
Согласно ч. 1 ст. 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.
Учитывая, что представленными документами (копией свидетельства о государственной регистрации юридического лица путем реорганизации в форме преобразования от 29.12.2008 г., копией выписки из единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 11.01.2009 г., копией устава ЗАО "Свинокомплекс Березовский" после реорганизации, копией решения N 1 от 27.10.2008 г., копией решения N 10-СК Бер от 27.10.2008 г.) подтверждается факт реорганизации ООО "Свинокомплекс Березовский" в форме преобразования в ЗАО "Свинокомплекс Березовский" суд апелляционной инстанции на основании ч. 1 ст. 48 АПК РФ определил: произвести замену стороны ООО "Свинокомплекс Березовский" его правопреемником - ЗАО "Свинокомплекс Березовский".
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, МИФНС России N 2 по Белгородской области проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой налоговая база указана в сумме 29334508 руб., ставка налога отражена в размере 0 процентов.
По результатам камеральной проверки данной декларации налоговым органом принято решение N 793 от 21.07.2008 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым МИФНС России N 2 по Белгородской области доначислила налогоплательщику налог на прибыль в сумме 7040282 руб.
Основанием для доначисления налога в указанной сумме послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик не вправе был применять ставку по налогу на прибыль 0 процентов за 1 квартал 2008 года. По мнению налогового органа, в 2008 году право на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль имеют те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые отвечают критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ и которые вправе с 01.01.2008 г. перейти на специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, предусмотренный главой 26-1 НК РФ. Поскольку ООО "Свинокомплекс Березовский" в предшествующем налоговом периоде не являлось сельхозпроизводителем применительно к п. 2 ст. 346.2 НК РФ, так как доля его дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме реализованных товаров в 2007 году составила менее 70%, то Общество в силу п. 5 ст. 346.2 НК РФ не вправе было перейти на ЕСХН с 01.01.2008 г., а следовательно и применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль.
Решением УФНС России по Белгородской области N 190 от 26.09.2008 г. решение МИФНС России N 2 по Белгородской области N 793 от 21.07.2008 г. оставлено без изменения. При этом УФНС России по Белгородской области поддержан вывод налогового органа о том, что поскольку по итогам 2007 года ООО "Свинокомплекс Березовский" не являлось сельскохозяйственным производителем и не имело права перейти на специальный налоговый режим в виде ЕСХН с 01.01.2008 г., то соответственно не вправе в текущем отчетном 2008 году применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль.
Не согласившись с данными выводами ООО "Свинокомплекс Березовский" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованные судебные акты по существу спора.
Как видно из материалов дела, ООО "Свинокомплекс Березовский", находясь на общей системе налогообложения и являясь плательщиком налога на прибыль, представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой налоговая база указана в сумме 29334508 руб., ставка налога отражена в размере 0 процентов.
Возможность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль предусмотрена ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утративших силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах".
В соответствии с указанной статьей (в редакции применительно к спорному периоду) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2008 годах в размере 0%.
Этой же статьей предусмотрено, что с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль в 2008 году возможно сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, но не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями в силу п. 2 ст. 346.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) признаются в частности организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Из содержания п. 2 ст. 346.2 НК РФ не следует, что доля дохода от реализации сельхозпродукции должна определяться применительно к предшествующему налоговому периоду.
Предусмотренное п. 5 ст. 346.2 НК РФ положение о том, что право на переход на уплату ЕСХН возникает у сельскохозяйственных производителей, если такая пропорция имела место по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, распространяется исключительно на сельскохозяйственных производителей, желающих перейти на уплату ЕСХН, и к рассматриваемой ситуации не применимо, поскольку в силу ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г. применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль установлено для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН.
Указанное следует и из содержания ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г., где содержится отсылочная норма только к положениям п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Как следует из материалов дела, ООО "Свинокомплекс Березовский" (в настоящее время - ЗАО "Свинокомплекс Березовский") является участником национального проекта по развитию агропромышленного комплекса РФ, крупным поставщиком животных для мясоперерабатывающей отрасли. В 2006-2007 г.г. налогоплательщику были открыты невозобновляемые кредитные линии для осуществления финансирования проекта по строительству свинокомплекса (т. 1 л.д. 77-111). Реализация товарных свиней началась с декабря 2007 года.
ООО "Свинокомплекс Березовский", находясь на общей системе налогообложения и являясь плательщиком налога на прибыль, представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года, в которой налоговая база указана в сумме 29334508 руб., ставка налога отражена в размере 0 процентов.
Материалами дела подтверждается, что в спорный период (1 кв. 2008 г.) Общество осуществляло производство и реализацию товарных свиней. Доля дохода налогоплательщика от реализации указанной продукции составляла 100%, что получило отражение в декларации по налогу на прибыль за указанный отчетный период (т. 1 л.д. 62-76). Указанное обстоятельство также подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 66-87), договорами на поставку продукции в виде живых свиней (т. 2 л.д. 13-57), ведомостью отгрузки и реализации за 1 квартал 2008 года (т. 2 л.д. 142-144).
При этом Общество находится на общем режиме налогообложения, и на уплату единого сельскохозяйственного налога не переходило, то есть в соответствии со ст. 246 НК РФ является плательщиком налога на прибыль.
Постановлением Правительства РФ от 25.06.2006 г. N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" утвержден перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, к которой отнесена и продукция свиноводства, в том числе продукция выращивания свиней, поголовье свиней (код по классификации ОК 005-93 (ОКП).
Таким образом, поскольку Общество в 1-м кв. 2008 года являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем, отвечающим критериям пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, но не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), то по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции правомерно применяло ставку налога на прибыль в размере 0 процентов, установленную ст. 2.1. Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г.
Налоговый орган также считает неправомерным применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль применительно к отчетному периоду (1-й кв. 2008 г.), поскольку данная ставка является ставкой налога, а налог на прибыль определяется по итогам налогового периода, то есть года.
Данный довод не принимается судом апелляционной инстанции.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей предусмотрен ст. 286 НК РФ и заключается в следующем.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Таким образом, статьей 286 НК РФ предусмотрена возможность уплаты авансовых платежей, исчисленных исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, что и производилось Обществом применительно к 1-му кв. 2008 г.
Кроме того, судом апелляционной инстанции учтено, что согласно налоговой декларации за 2008 год, представленной Обществом в налоговый орган 05.02.2009 года (приобщена к материалам дела) доля выручки от реализации сельхозпродукции составила 95%, что свидетельствует о том, что в течение 2008 года доля выручки от реализации указанной продукции составила более 70%.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.
Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда Белгородской области от 18.12.2008 года по делу N А08-7812/2008-9 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу МИФНС России N 2 по Белгородской области без удовлетворения.
В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина относится на налоговый орган и по результатам рассмотрения дела возврату не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Белгородской области от 18.12.2008 г. по делу N А08-7812/2008-9 оставить без изменения, а апелляционную жалобу МИФНС России N 2 по Белгородской области без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.
Председательствующий судья
В.А.СКРЫННИКОВ
Судьи
М.Б.ОСИПОВА
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)