Судебные решения, арбитраж
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 18 мая 2012 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Поликарпова Е.В.
судей Мартыновой С.А., Перминовой И.В.
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 08.11.2011 (судья Дворовенко И.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 (судьи Усанина Н.А., Колупаева Л.А., Кривошеина С.В.) по делу N А27-7844/2011 по заявлению главы крестьянского (фермерского) хозяйства Слезко Сергея Егоровича, пос. Яя Яйского района Кемеровской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области, г. Анжеро-Судженск Кемеровской области, о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога.
В заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области - Басалаева М.Е. по доверенности от 08.10.2010 N 03-24/18250.
Суд
установил:
глава крестьянского (фермерского) хозяйства Слезко Сергей Егорович обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области (далее - Инспекция) о возврате суммы излишне уплаченного налога на имущество в размере 154 497 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 08.11.2011, оставленного без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012, заявление Слезко С.Е. удовлетворено в полном объеме. Суд обязал Инспекцию вернуть Слезко С.Е. излишне уплаченную сумму налога.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Инспекция указывает на то, что Слезко С.Е. с 01.01.2003 по 30.08.2006 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с 04.09.2006 Слезко С.Е. зарегистрировал крестьянское (фермерское) хозяйство, главой которого он является. С заявлением о применении единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) Слезко С.Е. обратился в Инспекцию 29.11.2007, в связи с чем получил право на применение ЕСХН с 01.01.2008. По мнению Инспекции, Слезко С.Е. находился на общей системе налогообложения в период с 04.09.2006 по 31.12.2007 и не имел право на освобождение от уплаты налога на имущество.
В отзыве на кассационную жалобу Слезко С.Е. возражает против доводов Инспекции, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержала в полном объеме доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель Слезко С.Е. в судебное заседание не явился, сторона надлежащим образом извещена о времени и месте слушания дела.
Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.
Инспекция направила в адрес Слезко С.Е. требования об уплате налога на имущество и пени по состоянию на 29.04.2008, на 08.07.2008, на 11.08.2008.
Поскольку вышеназванные требования не были исполнены Слезко С.Е. в добровольном порядке в полном объеме в установленный срок, Инспекция вынесла решение и постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (индивидуального предпринимателя).
В связи с возбуждением исполнительного производства Слезко С.Е. квитанциями от 14.11.2008 N 0134 и N 0135 уплатил сумму в размере 154 497 руб.
Слезко С.Е., считая себя лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика по налогу на имущество обратился в Инспекцию с заявлениями от 10.09.2010 о возврате излишне уплаченного налога в размере 80 727 руб. и 73 770 руб.
Инспекция письмом от 23.09.2010 N 10-70/17540 отказала Слезко С.Е. в возврате налога на имущество на общую сумму 154 479 руб., что послужило причиной обращения Слезко С.Е. в арбитражный суд с вышеназванным заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявление Слезко С.Е., пришли к выводам, что в действиях предпринимателя имело место приведение статуса крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствие с положениями действующего гражданского законодательства, в связи с чем с сентября 2006 года за Слезко С.Е., являющимся главой крестьянского фермерского хозяйства, сохраняется весь комплекс прав и обязанностей индивидуального предпринимателя.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемые решение и постановление, основывается на следующем.
Из материалов дела следует и Инспекцией не оспаривается, что с 13.06.2000 до 30.08.2006 года Слезко С.Е. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с идентификационным номером налогоплательщика (далее - ИНН) 424600179015 и применял УСН; с 04 сентября 2006 года Слезко С.Е. зарегистрирован в качестве главы крестьянского фермерского хозяйства с ИНН 424600179015.
Следовательно, выводы судов о том, что в данном случае имеет место приведение статуса крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствие с положениями действующего гражданского законодательства (исключение сведений о крестьянском (фермерском) хозяйстве в ЕГРЮЛ в связи с включением в ЕГРИП сведений об указанном субъекте предпринимательской деятельности), является ошибочным.
Однако эти выводы не повлекли за собой принятие неправильного решения по настоящему делу.
Суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав положения статей 346.11, 346.12, 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к обоснованным выводам, что начало и прекращение применения УСН носят уведомительный характер; применение УСН предусматривает освобождение от уплаты некоторых налогов, в том числе налога на имущество.
Пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации определен срок перехода на общий режим налогообложения (не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения).
Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отметили, что действующее налоговое законодательство не предусматривает возможность расчета налога на имущество с сентября или октября 2006 года в связи с утратой налогоплательщиком права применять УСН; также налоговым органам не предоставлено право самостоятельно переводить налогоплательщика с УСН на общую систему налогообложения.
Инспекция в соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила в материалы дела доказательства, свидетельствующие об отказе Слезко С.Е. от использования УСН в 2006 году.
Из представленных в материалы дела уведомлений от 26.12.2002 о возможности применения УСН, от 14.12.2007 N 101 о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, заявления от 24.08.2006 о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя формы N Р26001, решения от 30.08.2006 N 792-2006, объяснительной от 02.11.2006 об использовании имущества, принадлежащего Слезко С.Е. на праве собственности в процессе производства сельскохозяйственной продукции, следует, что Слезко С.Е. обращался в Инспекцию с заявлением о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с целью дальнейшего осуществления предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя и последующего перехода с УСН на уплату ЕСХН.
Таким образом, фактически правовое положение Слезко С.Е. не изменилось, поскольку как плательщики УСН, так и плательщики ЕСХН в силу пункта 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от уплаты некоторых налогов, в том числе и от уплаты налога на имущество.
Из материалов дела следует, что одновременно с заявлением от 02.11.2006 Слезко С.Е. представил список имущества, находящегося на праве собственности и участвующего непосредственно в процессе производства сельскохозяйственной продукции. Факт получения указанного списка Инспекцией не оспаривается.
Таким образом, Инспекция была извещена об имуществе, которое участвует в производстве.
Следовательно, суды пришли к обоснованным выводам о неправомерном начислении Инспекцией спорной суммы налога на имущество.
Доводы кассационной жалобы Инспекции о том, что Слезко С.Е., зарегистрировав крестьянское (фермерское) хозяйство, находился на общей системе налогообложения в период с 04.09.2006 по 31.12.2007, противоречат материалам дела и подлежат отклонению.
У суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления судов.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Кемеровской области от 08.11.2011 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 по делу N А27-7844/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 18.05.2012 ПО ДЕЛУ N А27-7844/2011
Разделы:Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 мая 2012 г. по делу N А27-7844/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 18 мая 2012 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Поликарпова Е.В.
судей Мартыновой С.А., Перминовой И.В.
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 08.11.2011 (судья Дворовенко И.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 (судьи Усанина Н.А., Колупаева Л.А., Кривошеина С.В.) по делу N А27-7844/2011 по заявлению главы крестьянского (фермерского) хозяйства Слезко Сергея Егоровича, пос. Яя Яйского района Кемеровской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области, г. Анжеро-Судженск Кемеровской области, о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога.
В заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области - Басалаева М.Е. по доверенности от 08.10.2010 N 03-24/18250.
Суд
установил:
глава крестьянского (фермерского) хозяйства Слезко Сергей Егорович обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области (далее - Инспекция) о возврате суммы излишне уплаченного налога на имущество в размере 154 497 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 08.11.2011, оставленного без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012, заявление Слезко С.Е. удовлетворено в полном объеме. Суд обязал Инспекцию вернуть Слезко С.Е. излишне уплаченную сумму налога.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Инспекция указывает на то, что Слезко С.Е. с 01.01.2003 по 30.08.2006 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с 04.09.2006 Слезко С.Е. зарегистрировал крестьянское (фермерское) хозяйство, главой которого он является. С заявлением о применении единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) Слезко С.Е. обратился в Инспекцию 29.11.2007, в связи с чем получил право на применение ЕСХН с 01.01.2008. По мнению Инспекции, Слезко С.Е. находился на общей системе налогообложения в период с 04.09.2006 по 31.12.2007 и не имел право на освобождение от уплаты налога на имущество.
В отзыве на кассационную жалобу Слезко С.Е. возражает против доводов Инспекции, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержала в полном объеме доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель Слезко С.Е. в судебное заседание не явился, сторона надлежащим образом извещена о времени и месте слушания дела.
Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.
Инспекция направила в адрес Слезко С.Е. требования об уплате налога на имущество и пени по состоянию на 29.04.2008, на 08.07.2008, на 11.08.2008.
Поскольку вышеназванные требования не были исполнены Слезко С.Е. в добровольном порядке в полном объеме в установленный срок, Инспекция вынесла решение и постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (индивидуального предпринимателя).
В связи с возбуждением исполнительного производства Слезко С.Е. квитанциями от 14.11.2008 N 0134 и N 0135 уплатил сумму в размере 154 497 руб.
Слезко С.Е., считая себя лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика по налогу на имущество обратился в Инспекцию с заявлениями от 10.09.2010 о возврате излишне уплаченного налога в размере 80 727 руб. и 73 770 руб.
Инспекция письмом от 23.09.2010 N 10-70/17540 отказала Слезко С.Е. в возврате налога на имущество на общую сумму 154 479 руб., что послужило причиной обращения Слезко С.Е. в арбитражный суд с вышеназванным заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявление Слезко С.Е., пришли к выводам, что в действиях предпринимателя имело место приведение статуса крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствие с положениями действующего гражданского законодательства, в связи с чем с сентября 2006 года за Слезко С.Е., являющимся главой крестьянского фермерского хозяйства, сохраняется весь комплекс прав и обязанностей индивидуального предпринимателя.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемые решение и постановление, основывается на следующем.
Из материалов дела следует и Инспекцией не оспаривается, что с 13.06.2000 до 30.08.2006 года Слезко С.Е. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с идентификационным номером налогоплательщика (далее - ИНН) 424600179015 и применял УСН; с 04 сентября 2006 года Слезко С.Е. зарегистрирован в качестве главы крестьянского фермерского хозяйства с ИНН 424600179015.
Следовательно, выводы судов о том, что в данном случае имеет место приведение статуса крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствие с положениями действующего гражданского законодательства (исключение сведений о крестьянском (фермерском) хозяйстве в ЕГРЮЛ в связи с включением в ЕГРИП сведений об указанном субъекте предпринимательской деятельности), является ошибочным.
Однако эти выводы не повлекли за собой принятие неправильного решения по настоящему делу.
Суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав положения статей 346.11, 346.12, 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к обоснованным выводам, что начало и прекращение применения УСН носят уведомительный характер; применение УСН предусматривает освобождение от уплаты некоторых налогов, в том числе налога на имущество.
Пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации определен срок перехода на общий режим налогообложения (не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения).
Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отметили, что действующее налоговое законодательство не предусматривает возможность расчета налога на имущество с сентября или октября 2006 года в связи с утратой налогоплательщиком права применять УСН; также налоговым органам не предоставлено право самостоятельно переводить налогоплательщика с УСН на общую систему налогообложения.
Инспекция в соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила в материалы дела доказательства, свидетельствующие об отказе Слезко С.Е. от использования УСН в 2006 году.
Из представленных в материалы дела уведомлений от 26.12.2002 о возможности применения УСН, от 14.12.2007 N 101 о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, заявления от 24.08.2006 о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя формы N Р26001, решения от 30.08.2006 N 792-2006, объяснительной от 02.11.2006 об использовании имущества, принадлежащего Слезко С.Е. на праве собственности в процессе производства сельскохозяйственной продукции, следует, что Слезко С.Е. обращался в Инспекцию с заявлением о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с целью дальнейшего осуществления предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя и последующего перехода с УСН на уплату ЕСХН.
Таким образом, фактически правовое положение Слезко С.Е. не изменилось, поскольку как плательщики УСН, так и плательщики ЕСХН в силу пункта 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от уплаты некоторых налогов, в том числе и от уплаты налога на имущество.
Из материалов дела следует, что одновременно с заявлением от 02.11.2006 Слезко С.Е. представил список имущества, находящегося на праве собственности и участвующего непосредственно в процессе производства сельскохозяйственной продукции. Факт получения указанного списка Инспекцией не оспаривается.
Таким образом, Инспекция была извещена об имуществе, которое участвует в производстве.
Следовательно, суды пришли к обоснованным выводам о неправомерном начислении Инспекцией спорной суммы налога на имущество.
Доводы кассационной жалобы Инспекции о том, что Слезко С.Е., зарегистрировав крестьянское (фермерское) хозяйство, находился на общей системе налогообложения в период с 04.09.2006 по 31.12.2007, противоречат материалам дела и подлежат отклонению.
У суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления судов.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Кемеровской области от 08.11.2011 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 по делу N А27-7844/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
Судьи
С.А.МАРТЫНОВА
И.В.ПЕРМИНОВА
С.А.МАРТЫНОВА
И.В.ПЕРМИНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)