Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
12 февраля 2004 г. Дело N А51-14462/03 33-122
Арбитражный суд Приморского края установил:
Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю обратилась с иском о взыскании с ООО "Г." штрафных санкций в сумме 5000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов, выплаченных организатором тотализаторов физическим лицам в виде выигрышей, выразившееся в отсутствии налоговых карточек формы N 1-НДФЛ.
Решением суда от 08.12.2003 в удовлетворении иска отказано.
Обжалуя решение, истец в заявленной апелляционной жалобе ссылается на нарушение судом норм материального права.
В обоснование своих доводов истец указывает на то, что налоговые агенты - это лица, на которых обязанности, предусмотренные ст. 24 НК РФ, возложены в равной мере и отсутствие одной из обязанностей не освобождает налогового агента от выполнения иных обязанностей, установленных законом.
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" установлено, что с 01.01.2002 удержание налога с выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр, не производится, исчисление и уплата налога производится физическими лицами, получающими выигрыш самостоятельно, путем представления в налоговый орган по месту учета налоговой декларации.
Однако данное обстоятельство, по мнению истца, не свидетельствует о том, что организаторы тотализаторов не являются налоговыми агентами, и не освобождает источник выплаты дохода от обязанности, установленной ст. 230 НК РФ, по ведению учета доходов и представлению в налоговый орган сведений о выплаченных доходах по форме N 1-НДФЛ, утвержденной МНС РФ.
В связи с чем считает, что ООО "Г." правомерно было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 5000 руб. и просит решение суда первой инстанции отменить, исковые требования удовлетворить.
В судебное заседание апелляционной инстанции представитель налоговой инспекции не явился.
Ответчик против доводов апелляционной жалобы возражал, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда, представил письменный отзыв, доводы которого были поддержаны представителем ООО "Г." в судебном заседаний апелляционной инстанции.
Принимая во внимание, что налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением N 75578, коллегия апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя истца в порядке ст. 156 АПК РФ.
09.02.2004 в судебном заседании была оглашена резолютивная часть постановления, изготовление постановления в полном объеме откладывалось в соответствии со ст. 176 АПК РФ до 12.02.2004.
Исследовав материалы дела, заслушав возражения ответчика, суд апелляционной инстанции установил.
МИ МНС N 9 по Приморскому краю на основании решения заместителя инспекции N 16/164 от 23.07.2003 была проведена выездная налоговая проверка ООО "Г." по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 30.06.2003, по результатам которой был составлен акт N 149 от 28.07.2003.
В ходе проверки было установлено, что предприятие в проверяемом периоде осуществляло деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений: букмекерской конторы и игровых автоматов на оснований лицензии ПК 0039582 регистрационный номер 2254 от 15.05.2002. При этом, в нарушение п. 1 ст. 230 НК РФ ООО "Г.", являющееся налоговым агентом, не осуществляло учет выплаченных физическим лицам доходов в виде выигрышей по установленной приказом МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000 форме N 1-НДФЛ.
Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, заместителем руководителя было принято решение N 16/134 от 12.08.2003 о привлечений ООО "Г." к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение организацией правил учета доходов, выплачиваемых организатором тотализаторов физическим лицам в виде выигрышей, в виде взыскания штрафа в сумме 5000 руб.
Требованием N 128 от 12.08.2003 обществу было предложено в срок до 22.08.2003 перечислить штрафные санкции в бюджет.
Поскольку в добровольном порядке штрафные санкции ООО "Г." уплачены не были, налоговая инспекция обратилась в суд с иском в соответствии со ст. 104, п. 7 ст. 114, 115 НК РФ.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что ответчик не является налоговым агентом в отношении выплачиваемых им доходов физическим лицам в виде выигрышей, и соответственно, не несет на себе бремя обязанности по ведению учета таких доходов, поскольку отсутствует совокупность признаков, предусмотренных ст. 24 НК РФ, дающей определение налогового агента.
Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу о том, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал оценку представленным сторонами доказательствам, доводам истца, возражениям ответчика, правильно применил нормы законодательства о налогах и сборах и пришел к законному и обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
При этом, согласно пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
Одновременно обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, утвержденной МНС РФ, установлена ст. 230 НК РФ.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ приказом МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (с приложением о порядке ее заполнения).
В налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Кроме этого, налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
Таким образом, из содержания вышеуказанных нормативных актов следует, что форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты ведут учет выплаченных физическим лицам доходов, производят расчет налоговой базы, исчисляют налог на доходы и представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.
Таким образом, из анализа указанных норм права следует, что для отнесения лица к налоговому агенту первоначально на него законодательством должна быть возложена обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет, а обязанность по ведению учета выплаченных налогоплательщикам доходов сопутствует обязанности правильно и своевременно исчислять налог.
Из чего коллегия апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при отсутствии у лица законодательно возложенного на него бремени по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет, его нельзя считать налоговым агентом и отклоняет довод налоговой инспекции о том, что отсутствие обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога не освобождает налогового агента от выполнения иных обязанностей, установленных законом.
Как предусмотрено п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
При этом, из ст. 228 НК РФ следует, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Таким образом, организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр не несут обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам в виде выигрышей, то есть не являются налоговыми агентами.
Следовательно, на них не может распространяться обязанность по ведению учета выплаченных доходов и представлению налоговому органу таких сведений, установленная ст. 230 НК РФ в отношении налоговых агентов.
При таких обстоятельствах коллегия находит правомерным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для привлечения ООО "Г." к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов, выразившееся в отсутствии первичных документов налогового учета и отчетности - налоговых карточек по учету доходов по форме N 1-НДФЛ.
Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
Решение от 08.12.2003 по делу N А51-14462/03/33-122 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение 2-х месяцев через Арбитражный суд Приморского края.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПРИМОРСКОГО КРАЯ ОТ 12.02.2004, 09.02.2004 ПО ДЕЛУ N А51-14462/03 33-122
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
12 февраля 2004 г. Дело N А51-14462/03 33-122
Арбитражный суд Приморского края установил:
Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 9 по Приморскому краю обратилась с иском о взыскании с ООО "Г." штрафных санкций в сумме 5000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов, выплаченных организатором тотализаторов физическим лицам в виде выигрышей, выразившееся в отсутствии налоговых карточек формы N 1-НДФЛ.
Решением суда от 08.12.2003 в удовлетворении иска отказано.
Обжалуя решение, истец в заявленной апелляционной жалобе ссылается на нарушение судом норм материального права.
В обоснование своих доводов истец указывает на то, что налоговые агенты - это лица, на которых обязанности, предусмотренные ст. 24 НК РФ, возложены в равной мере и отсутствие одной из обязанностей не освобождает налогового агента от выполнения иных обязанностей, установленных законом.
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" установлено, что с 01.01.2002 удержание налога с выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр, не производится, исчисление и уплата налога производится физическими лицами, получающими выигрыш самостоятельно, путем представления в налоговый орган по месту учета налоговой декларации.
Однако данное обстоятельство, по мнению истца, не свидетельствует о том, что организаторы тотализаторов не являются налоговыми агентами, и не освобождает источник выплаты дохода от обязанности, установленной ст. 230 НК РФ, по ведению учета доходов и представлению в налоговый орган сведений о выплаченных доходах по форме N 1-НДФЛ, утвержденной МНС РФ.
В связи с чем считает, что ООО "Г." правомерно было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 5000 руб. и просит решение суда первой инстанции отменить, исковые требования удовлетворить.
В судебное заседание апелляционной инстанции представитель налоговой инспекции не явился.
Ответчик против доводов апелляционной жалобы возражал, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда, представил письменный отзыв, доводы которого были поддержаны представителем ООО "Г." в судебном заседаний апелляционной инстанции.
Принимая во внимание, что налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением N 75578, коллегия апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя истца в порядке ст. 156 АПК РФ.
09.02.2004 в судебном заседании была оглашена резолютивная часть постановления, изготовление постановления в полном объеме откладывалось в соответствии со ст. 176 АПК РФ до 12.02.2004.
Исследовав материалы дела, заслушав возражения ответчика, суд апелляционной инстанции установил.
МИ МНС N 9 по Приморскому краю на основании решения заместителя инспекции N 16/164 от 23.07.2003 была проведена выездная налоговая проверка ООО "Г." по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 30.06.2003, по результатам которой был составлен акт N 149 от 28.07.2003.
В ходе проверки было установлено, что предприятие в проверяемом периоде осуществляло деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений: букмекерской конторы и игровых автоматов на оснований лицензии ПК 0039582 регистрационный номер 2254 от 15.05.2002. При этом, в нарушение п. 1 ст. 230 НК РФ ООО "Г.", являющееся налоговым агентом, не осуществляло учет выплаченных физическим лицам доходов в виде выигрышей по установленной приказом МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000 форме N 1-НДФЛ.
Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, заместителем руководителя было принято решение N 16/134 от 12.08.2003 о привлечений ООО "Г." к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение организацией правил учета доходов, выплачиваемых организатором тотализаторов физическим лицам в виде выигрышей, в виде взыскания штрафа в сумме 5000 руб.
Требованием N 128 от 12.08.2003 обществу было предложено в срок до 22.08.2003 перечислить штрафные санкции в бюджет.
Поскольку в добровольном порядке штрафные санкции ООО "Г." уплачены не были, налоговая инспекция обратилась в суд с иском в соответствии со ст. 104, п. 7 ст. 114, 115 НК РФ.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что ответчик не является налоговым агентом в отношении выплачиваемых им доходов физическим лицам в виде выигрышей, и соответственно, не несет на себе бремя обязанности по ведению учета таких доходов, поскольку отсутствует совокупность признаков, предусмотренных ст. 24 НК РФ, дающей определение налогового агента.
Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу о том, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал оценку представленным сторонами доказательствам, доводам истца, возражениям ответчика, правильно применил нормы законодательства о налогах и сборах и пришел к законному и обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
При этом, согласно пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
Одновременно обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, утвержденной МНС РФ, установлена ст. 230 НК РФ.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ приказом МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (с приложением о порядке ее заполнения).
В налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Кроме этого, налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
Таким образом, из содержания вышеуказанных нормативных актов следует, что форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты ведут учет выплаченных физическим лицам доходов, производят расчет налоговой базы, исчисляют налог на доходы и представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.
Таким образом, из анализа указанных норм права следует, что для отнесения лица к налоговому агенту первоначально на него законодательством должна быть возложена обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет, а обязанность по ведению учета выплаченных налогоплательщикам доходов сопутствует обязанности правильно и своевременно исчислять налог.
Из чего коллегия апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при отсутствии у лица законодательно возложенного на него бремени по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет, его нельзя считать налоговым агентом и отклоняет довод налоговой инспекции о том, что отсутствие обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога не освобождает налогового агента от выполнения иных обязанностей, установленных законом.
Как предусмотрено п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
При этом, из ст. 228 НК РФ следует, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Таким образом, организаторы тотализаторов и других основанных на риске игр не несут обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам в виде выигрышей, то есть не являются налоговыми агентами.
Следовательно, на них не может распространяться обязанность по ведению учета выплаченных доходов и представлению налоговому органу таких сведений, установленная ст. 230 НК РФ в отношении налоговых агентов.
При таких обстоятельствах коллегия находит правомерным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для привлечения ООО "Г." к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов, выразившееся в отсутствии первичных документов налогового учета и отчетности - налоговых карточек по учету доходов по форме N 1-НДФЛ.
Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 08.12.2003 по делу N А51-14462/03/33-122 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение 2-х месяцев через Арбитражный суд Приморского края.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)