Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 октября 2001 года Дело N Ф04/3132-516/А75-2001
ЗАО "ЛУКойл - АИК" обратилось в Арбитражный суд Ханты - Мансийского автономного округа с иском о признании действий Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Когалыму, выразившихся в отказе приема налоговых деклараций за налоговый период с мая 1996 г. по март 1997 г. и проведении зачета излишне уплаченных сумм налога незаконными, а также обязании Инспекции МНС РФ по г. Когалыму принять уточненные налоговые декларации и зачесть излишне уплаченную сумму акциза в размере 31385008 руб. в счет предстоящих налоговых платежей.
Решением от 24.05.2001 в иске отказано.
Отказ в удовлетворении исковых требований судом первой инстанции мотивирован тем, что истец при исчислении и уплате акциза на нефть руководствовался совместными телеграммами и письмами Минфина РФ, Минтопэнерго РФ и Госналогслужбы РФ, доводившими до сведения налоговых органов и налогоплательщиков исчисленные индексы изменения ставок акциза на нефть. Следовательно, действия должностных лиц, выразившиеся в отказе принять налоговые декларации и зачете излишне уплаченных сумм, являются обоснованными. Решение вопроса о зачете или возврате излишне уплаченного налога в связи с перемещением товара через таможенную границу Российской Федерации относится к компетенции таможенных органов. Следовательно, в данной части иск заявлен к ненадлежащему ответчику.
Постановлением апелляционной инстанции от 30.07.2001 решение суда оставлено в силе.
Отказ в иске суд апелляционной инстанции мотивировал тем, что согласно статье 1 Федерального закона "Об акцизах" акцизы являются косвенными налогами, включаемыми в цену товара. Плательщиком акциза является предприятие - продавец, а фактическая его уплата возлагается на покупателя, в силу чего возврат излишне уплаченных или незаконно взысканных платежей, а также их зачет в счет предстоящих платежей не могут быть произведены.
В кассационной жалобе ЗАО "ЛУКойл - АИК" просит отменить судебные акты, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права. Заявитель жалобы считает, что выводы суда противоречат требованиям Федерального закона "Об акцизах". Истец правомерно руководствовался Постановлением Правительства Российской Федерации N 590, предусматривающим ставку акциза на спорный период. Статья 78 Налогового кодекса не устанавливает ограничения по зачету косвенных налогов и не устанавливает разрешение зачета только в части прямых налогов.
ЗАО "ЛУКойл - АИК" заявлено ходатайство о направлении запроса от имени Федерального арбитражного суда Западно - Сибирского округа о соответствии статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении косвенных налогов в Конституционный Суд Российской Федерации и приостановлении производства по делу до получения ответа на запрос.
Проверив в порядке статей 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации материалы дела, изучив доводы по кассационной жалобе, суд кассационной инстанции находит судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ЗАО "ЛУКойл - АИК" в декабре 1999 года направило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по акцизу на нефть за налоговые периоды с апреля по декабрь 1996 года и заявление от 21.12.99 N 1191 о зачете сумм акциза, излишне уплаченных в тех же налоговых периодах, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей.
Налоговый орган, рассмотрев заявление истца, письмом от 23.12.99 N 11/4427 отказывает истцу в проведении зачета, так как Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено предоставление налоговых деклараций, кроме как в соответствии с пунктом 6 статьи 80. При этом статьей 81 Налогового кодекса РФ допускается внесение плательщиком изменений и дополнений в налоговую декларацию при выявлении им неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих только к занижению суммы налога.
Суд кассационной инстанции считает, что исковые требования заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению исходя из следующего.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона "Об акцизах" от 06.12.91 N 1993-1 (в редакции Федерального закона от 07.03.96 N 23-ФЗ) ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.06.95 N 590 "Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации" к предприятиям хозяйствующих субъектов независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющих добычу нефти и газового конденсата, размеры акциза для которых не установлены в приложении к данному Постановлению, применяется ставка в размере 50 руб. за 1 тонну нефти.
ЗАО "ЛУКойл - АИК" за период с апреля по декабрь 1996 года ошибочно исчисляло акцизы на нефть, отгруженную покупателям, по ставке, превышающей 50 руб. за 1 тонну нефти.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (в редакции Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ).
Выводы суда апелляционной инстанции о зачете излишне уплаченных сумм только прямых налогов отклоняются судом кассационной инстанции как необоснованные на нормах действующего налогового законодательства.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации акцизы на отдельные виды минерального сырья относятся к федеральным налогам. ЗАО "ЛУКойл - АИК" является плательщиком данного налога, следовательно, ему и предоставлено право зачета излишне уплаченной суммы налога. Возврат покупателю нефти излишне уплаченных сумм акциза не является предметом данного спора.
В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Следовательно, таможенные органы могут произвести такой зачет, о чем обязаны сообщить в десятидневный срок в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, однако обязанность по рассмотрению заявления налогоплательщика о зачете возложена на налоговые органы.
Порядок зачета налоговыми органами акциза, уплаченного таможенным органам при экспорте нефти, предусмотрен пунктом 9 Временной инструкции о порядке уплаты акциза с экспортируемой из Российской Федерации нефти, включая газовый конденсат (зарегистрирована в Минюсте РФ от 03.09.96 N 1158).
С учетом изложенного следует, что требования истца о проведении зачета излишне уплаченных сумм налога, в том числе по экспортируемой нефти, основаны на нормах налогового законодательства и подлежат удовлетворению.
В материалы дела представлены акты сверки уплаченного ЗАО "ЛУКойл - АИК" акциза за нефть по оспариваемому периоду. Данные акты рассматривались в судебных заседаниях, и разногласия по расчетам сумм излишне уплаченных акцизов сторонами не представлены.
Исходя из представленных документов, суд кассационной инстанции считает возможным принять новое решение.
Руководствуясь пунктом 3.11 Регламента арбитражных судов, утвержденного Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.96 N 7, а также с учетом того, что ЗАО "ЛУКойл - АИК" выдан исполнительный лист о произведении частичного зачета излишне уплаченных сумм налогов, кассационная инстанция обязывает суд первой инстанции выдать исполнительный лист на принудительное исполнение нового решения.
Ходатайство ЗАО "ЛУКойл - АИК" об обращении с запросом от имени Федерального арбитражного суда Западно - Сибирского округа в Конституционный Суд Российской Федерации о соответствии статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении косвенных налогов Конституции Российской Федерации и приостановлении производства по делу до получения ответа на запрос оставлены судом кассационной инстанции без удовлетворения. В соответствии с пунктом 4 статьи 125 Конституции Российской Федерации акционерное общество вправе самостоятельно обратиться в Конституционный Суд Российской Федерации с данным запросом.
Согласно требованиям статьи 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины подлежат возврату истцу из бюджета.
Руководствуясь статьей 95, пунктом 2 статьи 175, частью 2 статьи 176, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
Решение от 24.05.2001 и постановление апелляционной инстанции от 30.07.2001 Арбитражного суда Ханты - Мансийского автономного округа по делу N А75-525А/00-718-А/01 отменить.
Принять новое решение: иск удовлетворить.
Признать действия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Когалыму, выразившиеся в отказе приема налоговых деклараций за налоговый период с мая 1996 г. по март 1997 года и проведении зачета излишне уплаченных сумм налога, незаконными.
Обязать Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Когалыму принять уточненные налоговые декларации и зачесть излишне уплаченную сумму в размере 31385008 руб. в счет предстоящих налоговых платежей.
Выдать справку о возврате ЗАО "ЛУКойл - АИК" из федерального бюджета 2252 руб. 45 коп. государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 15.10.2001 N Ф04/3132-516/А75-2001
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 15 октября 2001 года Дело N Ф04/3132-516/А75-2001
ЗАО "ЛУКойл - АИК" обратилось в Арбитражный суд Ханты - Мансийского автономного округа с иском о признании действий Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Когалыму, выразившихся в отказе приема налоговых деклараций за налоговый период с мая 1996 г. по март 1997 г. и проведении зачета излишне уплаченных сумм налога незаконными, а также обязании Инспекции МНС РФ по г. Когалыму принять уточненные налоговые декларации и зачесть излишне уплаченную сумму акциза в размере 31385008 руб. в счет предстоящих налоговых платежей.
Решением от 24.05.2001 в иске отказано.
Отказ в удовлетворении исковых требований судом первой инстанции мотивирован тем, что истец при исчислении и уплате акциза на нефть руководствовался совместными телеграммами и письмами Минфина РФ, Минтопэнерго РФ и Госналогслужбы РФ, доводившими до сведения налоговых органов и налогоплательщиков исчисленные индексы изменения ставок акциза на нефть. Следовательно, действия должностных лиц, выразившиеся в отказе принять налоговые декларации и зачете излишне уплаченных сумм, являются обоснованными. Решение вопроса о зачете или возврате излишне уплаченного налога в связи с перемещением товара через таможенную границу Российской Федерации относится к компетенции таможенных органов. Следовательно, в данной части иск заявлен к ненадлежащему ответчику.
Постановлением апелляционной инстанции от 30.07.2001 решение суда оставлено в силе.
Отказ в иске суд апелляционной инстанции мотивировал тем, что согласно статье 1 Федерального закона "Об акцизах" акцизы являются косвенными налогами, включаемыми в цену товара. Плательщиком акциза является предприятие - продавец, а фактическая его уплата возлагается на покупателя, в силу чего возврат излишне уплаченных или незаконно взысканных платежей, а также их зачет в счет предстоящих платежей не могут быть произведены.
В кассационной жалобе ЗАО "ЛУКойл - АИК" просит отменить судебные акты, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права. Заявитель жалобы считает, что выводы суда противоречат требованиям Федерального закона "Об акцизах". Истец правомерно руководствовался Постановлением Правительства Российской Федерации N 590, предусматривающим ставку акциза на спорный период. Статья 78 Налогового кодекса не устанавливает ограничения по зачету косвенных налогов и не устанавливает разрешение зачета только в части прямых налогов.
ЗАО "ЛУКойл - АИК" заявлено ходатайство о направлении запроса от имени Федерального арбитражного суда Западно - Сибирского округа о соответствии статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении косвенных налогов в Конституционный Суд Российской Федерации и приостановлении производства по делу до получения ответа на запрос.
Проверив в порядке статей 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации материалы дела, изучив доводы по кассационной жалобе, суд кассационной инстанции находит судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ЗАО "ЛУКойл - АИК" в декабре 1999 года направило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по акцизу на нефть за налоговые периоды с апреля по декабрь 1996 года и заявление от 21.12.99 N 1191 о зачете сумм акциза, излишне уплаченных в тех же налоговых периодах, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей.
Налоговый орган, рассмотрев заявление истца, письмом от 23.12.99 N 11/4427 отказывает истцу в проведении зачета, так как Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено предоставление налоговых деклараций, кроме как в соответствии с пунктом 6 статьи 80. При этом статьей 81 Налогового кодекса РФ допускается внесение плательщиком изменений и дополнений в налоговую декларацию при выявлении им неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих только к занижению суммы налога.
Суд кассационной инстанции считает, что исковые требования заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению исходя из следующего.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона "Об акцизах" от 06.12.91 N 1993-1 (в редакции Федерального закона от 07.03.96 N 23-ФЗ) ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.06.95 N 590 "Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации" к предприятиям хозяйствующих субъектов независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющих добычу нефти и газового конденсата, размеры акциза для которых не установлены в приложении к данному Постановлению, применяется ставка в размере 50 руб. за 1 тонну нефти.
ЗАО "ЛУКойл - АИК" за период с апреля по декабрь 1996 года ошибочно исчисляло акцизы на нефть, отгруженную покупателям, по ставке, превышающей 50 руб. за 1 тонну нефти.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (в редакции Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ).
Выводы суда апелляционной инстанции о зачете излишне уплаченных сумм только прямых налогов отклоняются судом кассационной инстанции как необоснованные на нормах действующего налогового законодательства.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации акцизы на отдельные виды минерального сырья относятся к федеральным налогам. ЗАО "ЛУКойл - АИК" является плательщиком данного налога, следовательно, ему и предоставлено право зачета излишне уплаченной суммы налога. Возврат покупателю нефти излишне уплаченных сумм акциза не является предметом данного спора.
В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Следовательно, таможенные органы могут произвести такой зачет, о чем обязаны сообщить в десятидневный срок в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, однако обязанность по рассмотрению заявления налогоплательщика о зачете возложена на налоговые органы.
Порядок зачета налоговыми органами акциза, уплаченного таможенным органам при экспорте нефти, предусмотрен пунктом 9 Временной инструкции о порядке уплаты акциза с экспортируемой из Российской Федерации нефти, включая газовый конденсат (зарегистрирована в Минюсте РФ от 03.09.96 N 1158).
С учетом изложенного следует, что требования истца о проведении зачета излишне уплаченных сумм налога, в том числе по экспортируемой нефти, основаны на нормах налогового законодательства и подлежат удовлетворению.
В материалы дела представлены акты сверки уплаченного ЗАО "ЛУКойл - АИК" акциза за нефть по оспариваемому периоду. Данные акты рассматривались в судебных заседаниях, и разногласия по расчетам сумм излишне уплаченных акцизов сторонами не представлены.
Исходя из представленных документов, суд кассационной инстанции считает возможным принять новое решение.
Руководствуясь пунктом 3.11 Регламента арбитражных судов, утвержденного Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.96 N 7, а также с учетом того, что ЗАО "ЛУКойл - АИК" выдан исполнительный лист о произведении частичного зачета излишне уплаченных сумм налогов, кассационная инстанция обязывает суд первой инстанции выдать исполнительный лист на принудительное исполнение нового решения.
Ходатайство ЗАО "ЛУКойл - АИК" об обращении с запросом от имени Федерального арбитражного суда Западно - Сибирского округа в Конституционный Суд Российской Федерации о соответствии статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении косвенных налогов Конституции Российской Федерации и приостановлении производства по делу до получения ответа на запрос оставлены судом кассационной инстанции без удовлетворения. В соответствии с пунктом 4 статьи 125 Конституции Российской Федерации акционерное общество вправе самостоятельно обратиться в Конституционный Суд Российской Федерации с данным запросом.
Согласно требованиям статьи 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины подлежат возврату истцу из бюджета.
Руководствуясь статьей 95, пунктом 2 статьи 175, частью 2 статьи 176, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 24.05.2001 и постановление апелляционной инстанции от 30.07.2001 Арбитражного суда Ханты - Мансийского автономного округа по делу N А75-525А/00-718-А/01 отменить.
Принять новое решение: иск удовлетворить.
Признать действия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Когалыму, выразившиеся в отказе приема налоговых деклараций за налоговый период с мая 1996 г. по март 1997 года и проведении зачета излишне уплаченных сумм налога, незаконными.
Обязать Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Когалыму принять уточненные налоговые декларации и зачесть излишне уплаченную сумму в размере 31385008 руб. в счет предстоящих налоговых платежей.
Выдать справку о возврате ЗАО "ЛУКойл - АИК" из федерального бюджета 2252 руб. 45 коп. государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)