Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
27 апреля 2005 г. Дело N А40-11919/04-33-130
Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2005 г.
Полный текст решения изготовлен 12.05.05.
Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Ч., рассмотрев в заседании суда дело по иску ООО "Сургутгазпром" к ответчику - МИМНС N 2 - о признании незаконным бездействия по незачету излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 - 2001 гг. и зачету данной суммы, а также по незачету налога по векселям - 5747886 руб. и зачету данной суммы, в заседании приняли участие: от истца - У., дов. от 08.06.06, Р., дов. N 248/050г., А., дов. от 21.02.06, К.К.И., дов. от 21.02.06 N 110/06, от ответчика - К.Л.В., дов. N 53-04-13/8289 от 30.12.05, З., дов. N 53-04-13 от 06.02.06, протокол судебного заседания велся судьей Ч.,
заявление подано ООО "Сургутгазпром" о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непроведении зачета излишне уплаченного в 1999 г. - 2001 г. налога на прибыль предприятий и организаций в размере 215028105 руб. в счет погашения недоимки и (или) предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций в соответствующие бюджеты и обязании произвести зачет излишне уплаченного в 1999 - 2001 гг. налога на прибыль в размере 215028105 руб. в счет погашения недоимки и (или) предстоящих платежей по налогу на прибыль в соответствующие бюджеты.
Постановлением ФАС МО от 26.12.05 отменено и передано на новое рассмотрение решение суда от 12.05.05 в части удовлетворенных требований, т.е. о признании незаконным бездействия инспекции по незачету излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 - 2001 гг. в сумме 55449603 руб. и зачету данной суммы, также по векселям, т.е. о признании незаконным бездействия по незачету суммы 5747886 руб. и зачету данной суммы (сумма указана в расчете заявителя - л.д. 59, т. 9), в удовлетворении данной суммы решением суда от 12.05.05 было отказано.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на то обстоятельство, что им не пропущен срок, предусмотренный ст. 18 НК РФ, в отношении суммы, подлежащей зачету за 2000 г., т.к. после 02.09.00 ссылается на то, что им уплачен налог в размере 904384127 руб. и он имеет право на зачет суммы 39079815 руб., также заявитель считает, что им оплачены векселя, которые им были переданы в качестве оплаты по капитальным вложениям.
Ответчик заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве, считает, что заявитель имеет право на льготу за 2000 г. в сумме 26413320 руб., а в отношении суммы 12666555 руб. срок, предусмотренный ст. 18 НК РФ, пропущен, т.к. сумма исчисляется исходя из удельного веса льготируемых затрат в общем объеме прибыли, относящегося к периоду с 02.09.00 согласно представленному расчету, в отношении векселей пояснил, что не произошла оплата векселей заявителем и пл. поручения не представлены.
Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает, что заявление подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что заявитель с 01.01.2003 состоит на учете у ответчика (л.д. 55, т. 1), 02.09.03 заявителем представлено заявление N 68-1600-01 от 22.07.03 о зачете сумм излишне уплаченного в 1999 - 2001 гг. налога на прибыль (л.д. 16, т. 1) и представлены уточненные декларации по налогу на прибыль за 1999 - 2001 гг. с учетом заявленной льготы.
Письмом от 19.09.03 ответчиком затребованы документы у налогоплательщика (л.д. 37, т. 1).
Заявителем с письмом от 30.03.03 (л.д. 38, т. 1) представлены документы, сообщено, что остальные документы будут представлены дополнительно.
Ответчик письмом от 03.10.03 N 48-05-43/6568 (л.д. 40, т. 1) сообщил, что им установлены расхождения по заявленной к зачету сумме и не находит сумму в размере 215028105 руб. как излишне уплаченную, предложил провести сверку расчетов.
ООО "Сургутгазпром" на основании акта сверки от 13.10.2003, составленного с учетом разногласий сторон, повторно обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченного налога в размере 215028105 руб., поскольку, по мнению заявителя, сумма излишне уплаченного налога была отражена частично в размере 157728322 руб., а налоговые платежи в сумме 57299183 руб. неправомерно не указаны (т. 1, л.д. 53 - 54).
Согласно ст. 5 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях для лиц, проживающих и работающих в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях" предприятия, расположенные в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов на часть прибыли (дохода), направляемую на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения.
Льгота, установленная ст. 5 Закона N 4520-1, направлена на поддержку предприятий, расположенных и осуществляющих свою деятельность в экстремальных природно-климатических условиях.
В ст. 5 Закона N 4520-1 не содержится никаких ограничений относительно соблюдения условий использования льготы.
Льгота, установленная ст. 5 Закона N 4520-1, является самостоятельной дополнительной налоговой льготой, предусмотренной для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и заключается в освобождении от уплаты налога части прибыли, являющейся объектом налогообложения.
Доводы налогового органа о применении ограничений, установленных ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", необоснованны.
Согласно сверке расчетов за 2001 г. (т. 13, л.д. 121 - 191), сверкам за 2000 г. (т. 19, л.д. 1 - 101) и пояснениям ответчика (т. 34, л.д. 208 - 209) за 2000 г. представлены документы, подтверждающие реальные затраты на сумму 173785652 руб., излишне уплаченный налог составляет 39079875 руб., за 2001 г. представлены документы, подтверждающие реальные затраты на сумму 68614580 руб., излишне уплаченный налог на прибыль составляет 16369728 руб.
Данные суммы подтверждаются инспекцией.
Сторонами также составлен акт сверки на сумму 55449603 руб. с разбивкой по бюджетам (л.д. 84, т. 39).
Излишне уплаченная по основанию северной льготы сумма налога на прибыль, подтвержденная документально, за 2000 год составила 39079875 руб. Актом сверки между МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 2 и ООО "Сургутгазпром" указанная сумма излишне уплаченного налога на прибыль по бюджетам распределена следующим образом:
- 14329287 руб. - федеральный бюджет;
- 14850353 руб. - бюджет Ханты-Мансийского автономного округа;
- 9900235 руб. - бюджет Сургутского района.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04, срок на подачу заявления о зачете излишне уплаченного налога исчисляется с каждого платежа.
В силу п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ зачет излишне уплаченного налога производится при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Порядок уплаты налога на прибыль в силу ст. 55 НК РФ, ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает, что авансовые платежи, уплачиваемые в течение года исходя из предполагаемой суммы прибыли, засчитываются в счет уплаты налога, рассчитываемого от фактически полученной прибыли по итогам завершенного налогового периода - календарного года. Налог на прибыль по итогам календарного года уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год (п. 3 ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании календарного года (ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 123-ФЗ). Соответственно, налог на прибыль уплачивается в срок до 10 апреля года, следующего за отчетным.
Заявителем представлены таблицы с расчетом сумм, уплаченных после 02.09.00 и до 02.09.00 (с учетом 3-летнего срока, т.к. заявление подано 02.09.03).
Из данных таблиц (л.д. 17 - 18, т. 40) следует, что до 02.09.00 уплачено налогов в размере 428101951 руб., после 02.09.00 - в размере 904384127 руб.
Налоговым органом согласно отзыву подтверждаются указанные данные.
Из пл. поручений, расчета следует, что авансовые платежи уплачивались как до 02.09.00, так и после 02.09.00, причем после 02.09.00 уплачено в федеральный бюджет 606337000 руб., в бюджет Ханты-Мансийского АО уплачено 46887000 руб. (льгота подтвержденная - 14850333 руб., в бюджет Сургутского района уплачено 251160127 руб. (льгота подтверждена в сумме 9900235 руб.).
Таким образом, суд считает, что излишне уплаченная сумма налога на прибыль в размере 39079875 руб. не превышает сумму, уплаченную после 02.09.00, которая составляет 904384127 руб., суд считает, что расчет, произведенный налоговым органом исходя из удельного веса льготируемых затрат в общем объеме прибыли, относящейся к периоду до 02.09.00 и после 02.09.00, не основан на положениях налогового законодательства.
Данная позиция соответствует судебной практике (постановление ФАС МО от 09.02.06 по делу N КА-А40/295-06 (л.д. 22, т. 40)).
Таким образом, суд считает, что заявитель имеет право на зачет в сумме 55449603 руб. (в том числе за 2000 г. в сумме 39079875 руб. и 2001 г. в сумме 16369728 руб.).
Из материалов дела следует, что заявителем в качестве оплаты за капиталовложения представлены акты передачи векселей и векселя переданы за работы (товары). Налоговым органом не приняты данные капзатраты и сумма льготы в размере 5747886 руб. не подтверждена.
Из материалов дела следует, что позиции:
N 688-699 (2000 г.) (том 29, л.д. 112 - 124). В 2000 году ЗАО "Ямалспецстрой" выполнены работы по капитальному строительству, в счет оплаты выполненной работы ООО "Сургутгазпром" по акту приемки-передачи векселей N 188/468 от 24.08.00 передано два векселя ЗАО АКБ "Сибирьгазпром" (А002 N 0000122, А002 N 0000123)общей номинальной стоимостью 1000000 руб.
Указанные выше векселя приобретены ООО "Сургутгазпром" у АКБ "Сибирьгазпром" по договору купли-продажи простых векселей N 14/08-В от 17.08.00. Передача векселей подтверждается актом приема-передачи простых векселей N 188 от 17.08.2000. Оплата векселей по указанному договору предусматривалась денежными средствами (п. 2 договора N 14/08-В). Общая стоимость приобретенных векселей по договору N 14/08-В составила 11000000 руб. (л.д. 60, т. 39).
Из материалов дела следует, что ООО "Сургутгазпром" и АКБ "Сибирьгазпром" заключили соглашение об отступном от 17.08.2000 N A11-S70100 (л.д. 65, т. 39). В соответствии с соглашением об отступном от 27.08.2000 N A11-S70100 обязательство из договора N 14/08-В по оплате векселей денежными средствами было прекращено предоставлением взамен отступного трех векселей ОАО "Газпром" на общую стоимость 11000000 руб.
В соглашении об отступном указано, что должник безвозмездно передает три простых векселя ОАО "Газпром".
Заявитель ссылается на ст. 409, ст. 431 ГК РФ и считает, что векселя им оплачены.
Однако из Постановления ЦИК и СНК СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.1937 N 104/1341 (ст. ст. 1, 8, 75) следует, что к фактическим затратам налогоплательщик может относить вексель, оплаченный векселедателем.
В данном случае произошел обмен векселями и не подтверждена оплата векселей заявителем, а также оплата векселей N 0000122 и N 0000123 (л.д. 63 - 64, т. 39) векселедателем, т.е. банком - ЗАО "Ямалспецстрой", в связи с чем оплата заявителем поставщику услуг (работ) в сумме 1000000 руб. не подтверждена.
Из материалов дела следует, что по позиции акта:
N 480-481 (2001 г.) (т. 16, л.д. 227 - 249). По договору поставки N 59/тд В32-130400 ООО "Сургутгазпром" приобретены ж/д цистерны в количестве 30 штук. Указанный выше договор на поставку заключен между тремя лицами: ТД "АЗОВОБЩЕМАШ" (поставщик цистерн), ООО "Сургутгазпром" (покупатель цистерн), НГЭ "Трэйд" (плательщик). В соответствии с договором НГЭ "Трэйд" на основании агентского договора, заключенного между ООО "Сургутгазпром" и НГЭ "Трэйд", N 98-01/D35039499 от 01.11.98 обязан произвести оплату в пользу ТД "Азовообщемаш" (поставщик цистерн) за поставку ж/д цистерн (л.д. 68, т. 39).
В счет оплаты за поставку ж/д цистерн ООО "Сургутгазпром" переданы векселя ООО "Межрегионгаз" общей номинальной стоимостью 23150000 руб.:
- МРГ0004440 номинальной стоимостью 3150000 руб. (л.д. 76 - 80, т. 39);
- МРГ0004362 номинальной стоимостью 10000000 руб.;
- МРГ0004361 номинальной стоимостью 10000000 руб.
Указанные выше векселя приобретены ООО "Сургутгазпром" у ООО "Межрегионгаз", переданы по акту приема-передачи векселей (л.д. 74 - 75, т. 39). Передача указанных векселей произведена в счет погашения задолженности ООО "Межрегионгаз" перед ООО "Сургутгазпром" за услуги по транзиту газа по договору N 1-90/98 от 20.10.98 (л.д. 97, т. 39).
Таким образом, векселя ООО "Межрегионгаз" получены заявителем в счет оплаты задолженности "Межрегионгаз" по другим обязательствам.
Суд считает, что в данном случае не подтверждена оплата векселя заявителем и оплата векселя векселедателем, т.е. ООО "Межрегионгаз" поставщику - ТД "Азовообщемаш".
В связи с чем оплата заявителем поставщику ж.д. цистерн в сумме 23150000 руб. не подтверждена. По данному вопросу суд согласен с позицией ответчика.
В связи с чем считает, что льгота на сумму 5747886 руб. (224874 руб. + 5523012 руб.) заявлена неправомерно.
Исходя из вышеизложенного, суд считает, что затраты на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения за 2000 г. подтверждены в сумме 173785652 руб. и за 2001 г. в сумме 68614580 руб., в связи с чем заявитель имеет право на освобождение от уплаты налога в сумме 39079875 руб. за 2000 г. и в сумме 16369728 руб. за 2001 г., что соответствует данным налогового органа по подтвержденным документально затратам по указанным периодам.
Суд считает, что на сумму 55449603 руб. за 2000 - 2001 гг. заявитель имеет право на зачет данной суммы налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ, т.к. указанная сумма является суммой излишне уплаченного налога за 2000 г. - 2001 г., т.к. по первоначальным декларациям не была заявлена льгота в соответствии с Законом N 4520-1 от 19.02.1993.
Суд также считает, что налоговым органом допущено бездействие по незачету данной суммы, т.к. им начиная с 02.09.03 (даты представления заявления и налоговых деклараций) производилась камеральная проверка, в том числе путем составления актов сверки от 15.12.03, но мотивированное решение по отказу в зачете конкретных сумм вынесено не было.
На основании изложенного, ст. 137 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
признать незаконным бездействие Межрегиональной инспекции ФНС России по КН N 2, выразившееся в непроведении зачета излишне уплаченного ООО "Сургутгазпром" в 2000 - 2001 годах налога на прибыль в размере 55449603 руб. в счет погашения недоимки и (или) предстоящих платежей по налогу на прибыль, как не соответствующее ст. 18 НК РФ.
Обязать Межрегиональную инспекцию ФНС России по КН N 2 зачесть сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 - 2001 гг. в размере 55449603 руб. в счет погашения недоимки и (или) предстоящих платежей по налогу на прибыль в соответствующие бюджеты.
В остальной части заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в сроки, установленные ст. ст. 259, 276 АПК РФ, в апелляционную и кассационную инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 27.04.2005, 12.05.2005 ПО ДЕЛУ N А40-11919/04-33-130
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
27 апреля 2005 г. Дело N А40-11919/04-33-130
Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2005 г.
Полный текст решения изготовлен 12.05.05.
Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Ч., рассмотрев в заседании суда дело по иску ООО "Сургутгазпром" к ответчику - МИМНС N 2 - о признании незаконным бездействия по незачету излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 - 2001 гг. и зачету данной суммы, а также по незачету налога по векселям - 5747886 руб. и зачету данной суммы, в заседании приняли участие: от истца - У., дов. от 08.06.06, Р., дов. N 248/050г., А., дов. от 21.02.06, К.К.И., дов. от 21.02.06 N 110/06, от ответчика - К.Л.В., дов. N 53-04-13/8289 от 30.12.05, З., дов. N 53-04-13 от 06.02.06, протокол судебного заседания велся судьей Ч.,
УСТАНОВИЛ:
заявление подано ООО "Сургутгазпром" о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непроведении зачета излишне уплаченного в 1999 г. - 2001 г. налога на прибыль предприятий и организаций в размере 215028105 руб. в счет погашения недоимки и (или) предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций в соответствующие бюджеты и обязании произвести зачет излишне уплаченного в 1999 - 2001 гг. налога на прибыль в размере 215028105 руб. в счет погашения недоимки и (или) предстоящих платежей по налогу на прибыль в соответствующие бюджеты.
Постановлением ФАС МО от 26.12.05 отменено и передано на новое рассмотрение решение суда от 12.05.05 в части удовлетворенных требований, т.е. о признании незаконным бездействия инспекции по незачету излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 - 2001 гг. в сумме 55449603 руб. и зачету данной суммы, также по векселям, т.е. о признании незаконным бездействия по незачету суммы 5747886 руб. и зачету данной суммы (сумма указана в расчете заявителя - л.д. 59, т. 9), в удовлетворении данной суммы решением суда от 12.05.05 было отказано.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на то обстоятельство, что им не пропущен срок, предусмотренный ст. 18 НК РФ, в отношении суммы, подлежащей зачету за 2000 г., т.к. после 02.09.00 ссылается на то, что им уплачен налог в размере 904384127 руб. и он имеет право на зачет суммы 39079815 руб., также заявитель считает, что им оплачены векселя, которые им были переданы в качестве оплаты по капитальным вложениям.
Ответчик заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве, считает, что заявитель имеет право на льготу за 2000 г. в сумме 26413320 руб., а в отношении суммы 12666555 руб. срок, предусмотренный ст. 18 НК РФ, пропущен, т.к. сумма исчисляется исходя из удельного веса льготируемых затрат в общем объеме прибыли, относящегося к периоду с 02.09.00 согласно представленному расчету, в отношении векселей пояснил, что не произошла оплата векселей заявителем и пл. поручения не представлены.
Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает, что заявление подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что заявитель с 01.01.2003 состоит на учете у ответчика (л.д. 55, т. 1), 02.09.03 заявителем представлено заявление N 68-1600-01 от 22.07.03 о зачете сумм излишне уплаченного в 1999 - 2001 гг. налога на прибыль (л.д. 16, т. 1) и представлены уточненные декларации по налогу на прибыль за 1999 - 2001 гг. с учетом заявленной льготы.
Письмом от 19.09.03 ответчиком затребованы документы у налогоплательщика (л.д. 37, т. 1).
Заявителем с письмом от 30.03.03 (л.д. 38, т. 1) представлены документы, сообщено, что остальные документы будут представлены дополнительно.
Ответчик письмом от 03.10.03 N 48-05-43/6568 (л.д. 40, т. 1) сообщил, что им установлены расхождения по заявленной к зачету сумме и не находит сумму в размере 215028105 руб. как излишне уплаченную, предложил провести сверку расчетов.
ООО "Сургутгазпром" на основании акта сверки от 13.10.2003, составленного с учетом разногласий сторон, повторно обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченного налога в размере 215028105 руб., поскольку, по мнению заявителя, сумма излишне уплаченного налога была отражена частично в размере 157728322 руб., а налоговые платежи в сумме 57299183 руб. неправомерно не указаны (т. 1, л.д. 53 - 54).
Согласно ст. 5 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях для лиц, проживающих и работающих в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях" предприятия, расположенные в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях, освобождаются от уплаты налогов на часть прибыли (дохода), направляемую на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения.
Льгота, установленная ст. 5 Закона N 4520-1, направлена на поддержку предприятий, расположенных и осуществляющих свою деятельность в экстремальных природно-климатических условиях.
В ст. 5 Закона N 4520-1 не содержится никаких ограничений относительно соблюдения условий использования льготы.
Льгота, установленная ст. 5 Закона N 4520-1, является самостоятельной дополнительной налоговой льготой, предусмотренной для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и заключается в освобождении от уплаты налога части прибыли, являющейся объектом налогообложения.
Доводы налогового органа о применении ограничений, установленных ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", необоснованны.
Согласно сверке расчетов за 2001 г. (т. 13, л.д. 121 - 191), сверкам за 2000 г. (т. 19, л.д. 1 - 101) и пояснениям ответчика (т. 34, л.д. 208 - 209) за 2000 г. представлены документы, подтверждающие реальные затраты на сумму 173785652 руб., излишне уплаченный налог составляет 39079875 руб., за 2001 г. представлены документы, подтверждающие реальные затраты на сумму 68614580 руб., излишне уплаченный налог на прибыль составляет 16369728 руб.
Данные суммы подтверждаются инспекцией.
Сторонами также составлен акт сверки на сумму 55449603 руб. с разбивкой по бюджетам (л.д. 84, т. 39).
Излишне уплаченная по основанию северной льготы сумма налога на прибыль, подтвержденная документально, за 2000 год составила 39079875 руб. Актом сверки между МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 2 и ООО "Сургутгазпром" указанная сумма излишне уплаченного налога на прибыль по бюджетам распределена следующим образом:
- 14329287 руб. - федеральный бюджет;
- 14850353 руб. - бюджет Ханты-Мансийского автономного округа;
- 9900235 руб. - бюджет Сургутского района.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04, срок на подачу заявления о зачете излишне уплаченного налога исчисляется с каждого платежа.
В силу п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ зачет излишне уплаченного налога производится при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Порядок уплаты налога на прибыль в силу ст. 55 НК РФ, ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает, что авансовые платежи, уплачиваемые в течение года исходя из предполагаемой суммы прибыли, засчитываются в счет уплаты налога, рассчитываемого от фактически полученной прибыли по итогам завершенного налогового периода - календарного года. Налог на прибыль по итогам календарного года уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год (п. 3 ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании календарного года (ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 123-ФЗ). Соответственно, налог на прибыль уплачивается в срок до 10 апреля года, следующего за отчетным.
Заявителем представлены таблицы с расчетом сумм, уплаченных после 02.09.00 и до 02.09.00 (с учетом 3-летнего срока, т.к. заявление подано 02.09.03).
Из данных таблиц (л.д. 17 - 18, т. 40) следует, что до 02.09.00 уплачено налогов в размере 428101951 руб., после 02.09.00 - в размере 904384127 руб.
Налоговым органом согласно отзыву подтверждаются указанные данные.
Из пл. поручений, расчета следует, что авансовые платежи уплачивались как до 02.09.00, так и после 02.09.00, причем после 02.09.00 уплачено в федеральный бюджет 606337000 руб., в бюджет Ханты-Мансийского АО уплачено 46887000 руб. (льгота подтвержденная - 14850333 руб., в бюджет Сургутского района уплачено 251160127 руб. (льгота подтверждена в сумме 9900235 руб.).
Таким образом, суд считает, что излишне уплаченная сумма налога на прибыль в размере 39079875 руб. не превышает сумму, уплаченную после 02.09.00, которая составляет 904384127 руб., суд считает, что расчет, произведенный налоговым органом исходя из удельного веса льготируемых затрат в общем объеме прибыли, относящейся к периоду до 02.09.00 и после 02.09.00, не основан на положениях налогового законодательства.
Данная позиция соответствует судебной практике (постановление ФАС МО от 09.02.06 по делу N КА-А40/295-06 (л.д. 22, т. 40)).
Таким образом, суд считает, что заявитель имеет право на зачет в сумме 55449603 руб. (в том числе за 2000 г. в сумме 39079875 руб. и 2001 г. в сумме 16369728 руб.).
Из материалов дела следует, что заявителем в качестве оплаты за капиталовложения представлены акты передачи векселей и векселя переданы за работы (товары). Налоговым органом не приняты данные капзатраты и сумма льготы в размере 5747886 руб. не подтверждена.
Из материалов дела следует, что позиции:
N 688-699 (2000 г.) (том 29, л.д. 112 - 124). В 2000 году ЗАО "Ямалспецстрой" выполнены работы по капитальному строительству, в счет оплаты выполненной работы ООО "Сургутгазпром" по акту приемки-передачи векселей N 188/468 от 24.08.00 передано два векселя ЗАО АКБ "Сибирьгазпром" (А002 N 0000122, А002 N 0000123)общей номинальной стоимостью 1000000 руб.
Указанные выше векселя приобретены ООО "Сургутгазпром" у АКБ "Сибирьгазпром" по договору купли-продажи простых векселей N 14/08-В от 17.08.00. Передача векселей подтверждается актом приема-передачи простых векселей N 188 от 17.08.2000. Оплата векселей по указанному договору предусматривалась денежными средствами (п. 2 договора N 14/08-В). Общая стоимость приобретенных векселей по договору N 14/08-В составила 11000000 руб. (л.д. 60, т. 39).
Из материалов дела следует, что ООО "Сургутгазпром" и АКБ "Сибирьгазпром" заключили соглашение об отступном от 17.08.2000 N A11-S70100 (л.д. 65, т. 39). В соответствии с соглашением об отступном от 27.08.2000 N A11-S70100 обязательство из договора N 14/08-В по оплате векселей денежными средствами было прекращено предоставлением взамен отступного трех векселей ОАО "Газпром" на общую стоимость 11000000 руб.
В соглашении об отступном указано, что должник безвозмездно передает три простых векселя ОАО "Газпром".
Заявитель ссылается на ст. 409, ст. 431 ГК РФ и считает, что векселя им оплачены.
Однако из Постановления ЦИК и СНК СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.1937 N 104/1341 (ст. ст. 1, 8, 75) следует, что к фактическим затратам налогоплательщик может относить вексель, оплаченный векселедателем.
В данном случае произошел обмен векселями и не подтверждена оплата векселей заявителем, а также оплата векселей N 0000122 и N 0000123 (л.д. 63 - 64, т. 39) векселедателем, т.е. банком - ЗАО "Ямалспецстрой", в связи с чем оплата заявителем поставщику услуг (работ) в сумме 1000000 руб. не подтверждена.
Из материалов дела следует, что по позиции акта:
N 480-481 (2001 г.) (т. 16, л.д. 227 - 249). По договору поставки N 59/тд В32-130400 ООО "Сургутгазпром" приобретены ж/д цистерны в количестве 30 штук. Указанный выше договор на поставку заключен между тремя лицами: ТД "АЗОВОБЩЕМАШ" (поставщик цистерн), ООО "Сургутгазпром" (покупатель цистерн), НГЭ "Трэйд" (плательщик). В соответствии с договором НГЭ "Трэйд" на основании агентского договора, заключенного между ООО "Сургутгазпром" и НГЭ "Трэйд", N 98-01/D35039499 от 01.11.98 обязан произвести оплату в пользу ТД "Азовообщемаш" (поставщик цистерн) за поставку ж/д цистерн (л.д. 68, т. 39).
В счет оплаты за поставку ж/д цистерн ООО "Сургутгазпром" переданы векселя ООО "Межрегионгаз" общей номинальной стоимостью 23150000 руб.:
- МРГ0004440 номинальной стоимостью 3150000 руб. (л.д. 76 - 80, т. 39);
- МРГ0004362 номинальной стоимостью 10000000 руб.;
- МРГ0004361 номинальной стоимостью 10000000 руб.
Указанные выше векселя приобретены ООО "Сургутгазпром" у ООО "Межрегионгаз", переданы по акту приема-передачи векселей (л.д. 74 - 75, т. 39). Передача указанных векселей произведена в счет погашения задолженности ООО "Межрегионгаз" перед ООО "Сургутгазпром" за услуги по транзиту газа по договору N 1-90/98 от 20.10.98 (л.д. 97, т. 39).
Таким образом, векселя ООО "Межрегионгаз" получены заявителем в счет оплаты задолженности "Межрегионгаз" по другим обязательствам.
Суд считает, что в данном случае не подтверждена оплата векселя заявителем и оплата векселя векселедателем, т.е. ООО "Межрегионгаз" поставщику - ТД "Азовообщемаш".
В связи с чем оплата заявителем поставщику ж.д. цистерн в сумме 23150000 руб. не подтверждена. По данному вопросу суд согласен с позицией ответчика.
В связи с чем считает, что льгота на сумму 5747886 руб. (224874 руб. + 5523012 руб.) заявлена неправомерно.
Исходя из вышеизложенного, суд считает, что затраты на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения за 2000 г. подтверждены в сумме 173785652 руб. и за 2001 г. в сумме 68614580 руб., в связи с чем заявитель имеет право на освобождение от уплаты налога в сумме 39079875 руб. за 2000 г. и в сумме 16369728 руб. за 2001 г., что соответствует данным налогового органа по подтвержденным документально затратам по указанным периодам.
Суд считает, что на сумму 55449603 руб. за 2000 - 2001 гг. заявитель имеет право на зачет данной суммы налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ, т.к. указанная сумма является суммой излишне уплаченного налога за 2000 г. - 2001 г., т.к. по первоначальным декларациям не была заявлена льгота в соответствии с Законом N 4520-1 от 19.02.1993.
Суд также считает, что налоговым органом допущено бездействие по незачету данной суммы, т.к. им начиная с 02.09.03 (даты представления заявления и налоговых деклараций) производилась камеральная проверка, в том числе путем составления актов сверки от 15.12.03, но мотивированное решение по отказу в зачете конкретных сумм вынесено не было.
На основании изложенного, ст. 137 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконным бездействие Межрегиональной инспекции ФНС России по КН N 2, выразившееся в непроведении зачета излишне уплаченного ООО "Сургутгазпром" в 2000 - 2001 годах налога на прибыль в размере 55449603 руб. в счет погашения недоимки и (или) предстоящих платежей по налогу на прибыль, как не соответствующее ст. 18 НК РФ.
Обязать Межрегиональную инспекцию ФНС России по КН N 2 зачесть сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2000 - 2001 гг. в размере 55449603 руб. в счет погашения недоимки и (или) предстоящих платежей по налогу на прибыль в соответствующие бюджеты.
В остальной части заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в сроки, установленные ст. ст. 259, 276 АПК РФ, в апелляционную и кассационную инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)