Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 января 2011 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М.Л.Згурской
судей И.А.Дмитриевой, Н.О.Третьяковой
при ведении протокола судебного заседания: О.В.Енисейской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20352/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
на решение Арбитражного суда Калининградской области от 23.09.2010 по делу N А21-6109/2010 (судья Е.Ю.Приходько), принятое
по заявлению ООО "Балтийская Табачная Фабрика"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: Синицина Е.И. (доверенность от 12.05.2010)
от ответчика: не явился (извещен)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Балтийская табачная фабрика" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 19.05.2010 N 244 в части начисления пени в сумме 763 996 руб. 07 коп. за несвоевременную уплату акцизов.
Решением суда от 23.09.2010 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что в связи с изменениями, внесенными в пункт 3 статьи 204 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 282-ФЗ), с 01.01.2010 уплата акциза производится за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии со статьей 2 Закона N 282-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2010, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го очередного налогового периода по соответствующему налогу. Закон N 282-ФЗ опубликован 30.11.2009 и соответственно его нормы применяются с 01.01.2010. Таким образом, сумма акциза, исчисленная за декабрь 2009 года, подлежит уплате не позднее 25.01.2010. В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2009 N 03-07-15/1/16.
Представитель Инспекции, извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явился. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие Инспекции, поскольку она извещена надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без ее участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В судебном заседании представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за декабрь 2009, представленной Обществом в налоговый орган 22.01.2010. Согласно указанной декларации сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за декабрь 2009 года, составила 249 468 106 руб. Обществом названная сумма была начислена к уплате равными долями по двум срокам уплаты: 25.01.2010 - в сумме 124 734 053 руб.; 15.02.2010 - в сумме 124 734 053 руб.
По результатам проверки составлен акт от 08.04.2010 N 338 и вынесено решение от 19.05.2010 N 244 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу начислены пени за несвоевременную уплату акцизов в сумме 763 996 руб. 07 коп.
Основанием для вынесения решения послужил вывод Инспекции о том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 204 НК РФ в редакции Закона N 282-ФЗ сумма акциза в размере 249 468 106 руб., исчисленная за декабрь 2009 года, подлежит уплате единовременно не позднее 25.01.2010.
Решение от 19.05.2010 N 244 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган
Решением Управления ФНС России по Калининградской области от 30.06.2010 N АФ-11-03/08444@ решение от 19.05.2010 N 244 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Не согласившись с законностью вступившего в законную силу решения Инспекции от 19.05.2010 года N 244 в части начисления пеней в сумме 763 996 руб. 07 коп. за несвоевременную уплату акцизов, Общество обратилось с заявлением в суд.
Суд, признав требования Общества обоснованными, удовлетворил заявление.
Изучив материалы дела, заслушав пояснения Общества, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами установлены статьей 204 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 204 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Законом N 282-ФЗ внесены изменения в главу вторую Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 204 НК РФ в редакции Закона N 282-ФЗ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу статьи 2 Закона N 282-ФЗ, данный Закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Текст Закона N 282-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 30.11.2009 N 227.
При этом, законодатель не предусмотрел специальных переходных положений, устанавливающих сроки уплаты акцизов за декабрь 2009 года.
Апелляционная инстанция считает, что в данном случае суд обоснованно применил пункт 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Из буквального толкования пункта 3 статьи 204 НК РФ в редакции Закона N 282-ФЗ следует, что первым истекшим налоговым периодом, начиная с которого вводится новый порядок оплаты, является январь 2010 года.
Таким образом, уплата акциза за последний налоговый период 2009 года должна производиться согласно редакции Закона, действовавший в этот период.
При таких обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу, что акциз за декабрь 2009 года Общество вправе было уплатить в прежние сроки равными долями до 25.01.2010 и 15.02.2010.
Более того, согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах, повышающие налоговые ставки, иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ могут иметь обратную силу акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов или иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, если прямо предусматривают это.
Статьей 17 НК РФ установлены обязательные элементы налогового обязательства, в числе которых: налоговый период, порядок и сроки уплаты налогов.
Изменение любого элемента налогового обязательства за конкретный налоговый период означает придание закону обратной силы.
Правоотношения по начислению и уплате акциза за налоговый период - декабрь 2009 года - возникают с 01.12.2009 и заканчиваются уплатой налога по истечении налогового периода. Таким образом, действия по уплате налога являются частью правоотношений по исчислению и уплате налога, которые возникли до введения в действие нового нормативного регулирования и не могут рассматриваться как самостоятельные правоотношения, которые возникли с 01.01.2010.
Толкование налоговым органом новой редакции пункта 3 статьи 204 НК РФ означает распространение нового налогового регулирования, меняющего срок уплаты акцизов, на правоотношения, возникшие в декабре прошлого года, до момента вступления в силу Закона N 282-ФЗ, что не соответствует статье 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой не имеют обратной силы законы, устанавливающие новые налоги или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в данном случае единовременная уплата всей суммы налога по сравнению с ранее установленными сроками ухудшает положение налогоплательщика.
Ссылка Инспекции на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2009 N 03-07-15/1/16 является несостоятельной, поскольку названное письмо не носит нормативного характера, а является разъяснением по конкретному запросу.
При таких обстоятельствах, у Инспекции не было законных оснований для доначисления Обществу пеней за несвоевременную уплату акцизов в сумме 763 996 руб. 07 коп., в связи с чем, суд обоснованно признал недействительным решение Инспекции от 19.05.2010 N 244 в указанной части.
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 23.09.2010 по делу N А21-6109/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.01.2011 ПО ДЕЛУ N А21-6109/2010
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 января 2011 г. по делу N А21-6109/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 января 2011 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего М.Л.Згурской
судей И.А.Дмитриевой, Н.О.Третьяковой
при ведении протокола судебного заседания: О.В.Енисейской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20352/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
на решение Арбитражного суда Калининградской области от 23.09.2010 по делу N А21-6109/2010 (судья Е.Ю.Приходько), принятое
по заявлению ООО "Балтийская Табачная Фабрика"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: Синицина Е.И. (доверенность от 12.05.2010)
от ответчика: не явился (извещен)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Балтийская табачная фабрика" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 19.05.2010 N 244 в части начисления пени в сумме 763 996 руб. 07 коп. за несвоевременную уплату акцизов.
Решением суда от 23.09.2010 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что в связи с изменениями, внесенными в пункт 3 статьи 204 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 282-ФЗ), с 01.01.2010 уплата акциза производится за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии со статьей 2 Закона N 282-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2010, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го очередного налогового периода по соответствующему налогу. Закон N 282-ФЗ опубликован 30.11.2009 и соответственно его нормы применяются с 01.01.2010. Таким образом, сумма акциза, исчисленная за декабрь 2009 года, подлежит уплате не позднее 25.01.2010. В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2009 N 03-07-15/1/16.
Представитель Инспекции, извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явился. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие Инспекции, поскольку она извещена надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без ее участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В судебном заседании представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за декабрь 2009, представленной Обществом в налоговый орган 22.01.2010. Согласно указанной декларации сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за декабрь 2009 года, составила 249 468 106 руб. Обществом названная сумма была начислена к уплате равными долями по двум срокам уплаты: 25.01.2010 - в сумме 124 734 053 руб.; 15.02.2010 - в сумме 124 734 053 руб.
По результатам проверки составлен акт от 08.04.2010 N 338 и вынесено решение от 19.05.2010 N 244 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу начислены пени за несвоевременную уплату акцизов в сумме 763 996 руб. 07 коп.
Основанием для вынесения решения послужил вывод Инспекции о том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 204 НК РФ в редакции Закона N 282-ФЗ сумма акциза в размере 249 468 106 руб., исчисленная за декабрь 2009 года, подлежит уплате единовременно не позднее 25.01.2010.
Решение от 19.05.2010 N 244 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган
Решением Управления ФНС России по Калининградской области от 30.06.2010 N АФ-11-03/08444@ решение от 19.05.2010 N 244 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Не согласившись с законностью вступившего в законную силу решения Инспекции от 19.05.2010 года N 244 в части начисления пеней в сумме 763 996 руб. 07 коп. за несвоевременную уплату акцизов, Общество обратилось с заявлением в суд.
Суд, признав требования Общества обоснованными, удовлетворил заявление.
Изучив материалы дела, заслушав пояснения Общества, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами установлены статьей 204 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 204 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Законом N 282-ФЗ внесены изменения в главу вторую Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 204 НК РФ в редакции Закона N 282-ФЗ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу статьи 2 Закона N 282-ФЗ, данный Закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Текст Закона N 282-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 30.11.2009 N 227.
При этом, законодатель не предусмотрел специальных переходных положений, устанавливающих сроки уплаты акцизов за декабрь 2009 года.
Апелляционная инстанция считает, что в данном случае суд обоснованно применил пункт 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Из буквального толкования пункта 3 статьи 204 НК РФ в редакции Закона N 282-ФЗ следует, что первым истекшим налоговым периодом, начиная с которого вводится новый порядок оплаты, является январь 2010 года.
Таким образом, уплата акциза за последний налоговый период 2009 года должна производиться согласно редакции Закона, действовавший в этот период.
При таких обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу, что акциз за декабрь 2009 года Общество вправе было уплатить в прежние сроки равными долями до 25.01.2010 и 15.02.2010.
Более того, согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах, повышающие налоговые ставки, иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ могут иметь обратную силу акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов или иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, если прямо предусматривают это.
Статьей 17 НК РФ установлены обязательные элементы налогового обязательства, в числе которых: налоговый период, порядок и сроки уплаты налогов.
Изменение любого элемента налогового обязательства за конкретный налоговый период означает придание закону обратной силы.
Правоотношения по начислению и уплате акциза за налоговый период - декабрь 2009 года - возникают с 01.12.2009 и заканчиваются уплатой налога по истечении налогового периода. Таким образом, действия по уплате налога являются частью правоотношений по исчислению и уплате налога, которые возникли до введения в действие нового нормативного регулирования и не могут рассматриваться как самостоятельные правоотношения, которые возникли с 01.01.2010.
Толкование налоговым органом новой редакции пункта 3 статьи 204 НК РФ означает распространение нового налогового регулирования, меняющего срок уплаты акцизов, на правоотношения, возникшие в декабре прошлого года, до момента вступления в силу Закона N 282-ФЗ, что не соответствует статье 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой не имеют обратной силы законы, устанавливающие новые налоги или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в данном случае единовременная уплата всей суммы налога по сравнению с ранее установленными сроками ухудшает положение налогоплательщика.
Ссылка Инспекции на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2009 N 03-07-15/1/16 является несостоятельной, поскольку названное письмо не носит нормативного характера, а является разъяснением по конкретному запросу.
При таких обстоятельствах, у Инспекции не было законных оснований для доначисления Обществу пеней за несвоевременную уплату акцизов в сумме 763 996 руб. 07 коп., в связи с чем, суд обоснованно признал недействительным решение Инспекции от 19.05.2010 N 244 в указанной части.
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 269 пункт 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 23.09.2010 по делу N А21-6109/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
М.Л.ЗГУРСКАЯ
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
И.А.ДМИТРИЕВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)