Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 24 июля 2001 года Дело N А42-7524/00-21-1356/01
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Петренко А.Д., Шевченко А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Апатиты на решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.05.2001 по делу N А42-7524/00-21-1356/01 (судья Игнатьева С.Н.),
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Апатиты (далее - ИМНС) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с иском о взыскании с индивидуального предпринимателя Никановой Ольги Викторовны 25839,04 руб. налога с продаж за январь - июль 2000 года и 6447,23 руб. пеней.
Решением 14.05.2001 в удовлетворении иска отказано.
В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ИМНС просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить иск, ссылаясь на то, что применение предпринимателем упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты им подоходного налога на доход, полученный от занятия предпринимательской деятельностью, уплатой стоимости патента на осуществление такой деятельности, однако это не освобождает его от уплаты налога с продаж.
Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела.
Изучив материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, Никанова О.В. осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации от 25.12.98 N 7496. Согласно патенту АН 51 947690 от 23.12.99 предприниматель Никанова О.В. с 01.01.2000 по 31.12.2000 являлась субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей - применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном названным законом.
Согласно пункту 2 статьи 1 Закона N 222-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие закона, предусматривает замену совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. В пункте 3 данной статьи указано, что применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Пунктом 3 статьи 5 Закона N 222-ФЗ определено, что для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.
Согласно пункту 1 статьи 2 Закона N 222-ФЗ действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Названным законом предусмотрена не замена уплаты одного налога уплатой другого, а замена одной системы налогообложения другой, которая представляет собой специальную систему налогообложения предпринимательской деятельности ("специальный налоговый режим" - статья 18 Налогового кодекса Российской Федерации; далее - НК РФ), применяемую к отдельной категории налогоплательщиков. Установленные названным законом платежи - единый налог на совокупный доход (валовая выручка) для организаций и стоимость патента для предпринимателей - не являются видами налогов, поскольку исчерпывающий перечень налогов приведен в действующих в спорный период статьях 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьях 13, 14, 15 НК РФ. Согласно этим нормам названные платежи не входят в состав налоговой системы.
То обстоятельство, что пунктом 3 статьи 1 Закона N 222-ФЗ прямо предусмотрена замена уплаты только подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью, не свидетельствует о том, что предприниматели - субъекты упрощенной системы налогообложения являются плательщиками налога с продаж. Из названной нормы не следует также, что заменой уплаты подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью исчерпывается содержание упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Смысл указанной нормы обусловлен двойственностью правового статуса индивидуального предпринимателя и характера уплачиваемого им налога, поскольку доходы предпринимателя, как полученные от предпринимательской деятельности, так и не связанные с нею (доходы физического лица), являются объектом обложения подоходным налогом. Напротив, из содержания статьи 2 Закона N 222-ФЗ видно, что применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для индивидуального предпринимателя ограничено только его предпринимательской деятельностью и совокупным размером валовой выручки.
В силу пункта 1 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.01.2001 вновь подтвердил свою правовую позицию относительно равенства налогового бремени, вытекающего из статей 8 (часть 2), 19 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации. В соответствии с названным постановлением это означает, что в сфере налоговых отношений не допускается установление носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера (содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков.
Поэтому кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции правомерно отказал в иске, указав на то, что на предпринимательскую деятельность субъектов малого предпринимательства, как на организации, так и на предпринимателей, с момента их перехода к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности не распространяется общая система налогообложения, элементом которой в силу подпункта "м" пункта 1 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" является налог с продаж.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.05.2001 по делу N А42-7524/00-21-1356/01 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Апатиты - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 24.07.2001 N А42-7524/00-21-1356/01
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 июля 2001 года Дело N А42-7524/00-21-1356/01
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Петренко А.Д., Шевченко А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Апатиты на решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.05.2001 по делу N А42-7524/00-21-1356/01 (судья Игнатьева С.Н.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Апатиты (далее - ИМНС) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с иском о взыскании с индивидуального предпринимателя Никановой Ольги Викторовны 25839,04 руб. налога с продаж за январь - июль 2000 года и 6447,23 руб. пеней.
Решением 14.05.2001 в удовлетворении иска отказано.
В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ИМНС просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить иск, ссылаясь на то, что применение предпринимателем упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты им подоходного налога на доход, полученный от занятия предпринимательской деятельностью, уплатой стоимости патента на осуществление такой деятельности, однако это не освобождает его от уплаты налога с продаж.
Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела.
Изучив материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, Никанова О.В. осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации от 25.12.98 N 7496. Согласно патенту АН 51 947690 от 23.12.99 предприниматель Никанова О.В. с 01.01.2000 по 31.12.2000 являлась субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей - применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном названным законом.
Согласно пункту 2 статьи 1 Закона N 222-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие закона, предусматривает замену совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. В пункте 3 данной статьи указано, что применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Пунктом 3 статьи 5 Закона N 222-ФЗ определено, что для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.
Согласно пункту 1 статьи 2 Закона N 222-ФЗ действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Названным законом предусмотрена не замена уплаты одного налога уплатой другого, а замена одной системы налогообложения другой, которая представляет собой специальную систему налогообложения предпринимательской деятельности ("специальный налоговый режим" - статья 18 Налогового кодекса Российской Федерации; далее - НК РФ), применяемую к отдельной категории налогоплательщиков. Установленные названным законом платежи - единый налог на совокупный доход (валовая выручка) для организаций и стоимость патента для предпринимателей - не являются видами налогов, поскольку исчерпывающий перечень налогов приведен в действующих в спорный период статьях 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьях 13, 14, 15 НК РФ. Согласно этим нормам названные платежи не входят в состав налоговой системы.
То обстоятельство, что пунктом 3 статьи 1 Закона N 222-ФЗ прямо предусмотрена замена уплаты только подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью, не свидетельствует о том, что предприниматели - субъекты упрощенной системы налогообложения являются плательщиками налога с продаж. Из названной нормы не следует также, что заменой уплаты подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью исчерпывается содержание упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Смысл указанной нормы обусловлен двойственностью правового статуса индивидуального предпринимателя и характера уплачиваемого им налога, поскольку доходы предпринимателя, как полученные от предпринимательской деятельности, так и не связанные с нею (доходы физического лица), являются объектом обложения подоходным налогом. Напротив, из содержания статьи 2 Закона N 222-ФЗ видно, что применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для индивидуального предпринимателя ограничено только его предпринимательской деятельностью и совокупным размером валовой выручки.
В силу пункта 1 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.01.2001 вновь подтвердил свою правовую позицию относительно равенства налогового бремени, вытекающего из статей 8 (часть 2), 19 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации. В соответствии с названным постановлением это означает, что в сфере налоговых отношений не допускается установление носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера (содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков.
Поэтому кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции правомерно отказал в иске, указав на то, что на предпринимательскую деятельность субъектов малого предпринимательства, как на организации, так и на предпринимателей, с момента их перехода к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности не распространяется общая система налогообложения, элементом которой в силу подпункта "м" пункта 1 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" является налог с продаж.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.05.2001 по делу N А42-7524/00-21-1356/01 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Апатиты - без удовлетворения.
Председательствующий
ЗУБАРЕВА Н.А.
Судьи
ПЕТРЕНКО А.Д.
ШЕВЧЕНКО А.В.
ЗУБАРЕВА Н.А.
Судьи
ПЕТРЕНКО А.Д.
ШЕВЧЕНКО А.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)