Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
1 февраля 2006 г. - изготовлено Дело N А40-53564/04-108-318
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Голден Стар 2000" к Межрайонной инспекции МНС России N 42 по г. Москве о признании решения недействительным, при участии от заявителя: П. - дов. от 24.01.2005, паспорт; от ответчика: Г. - дов. от 10.01.2006 N 2, уд. УР 009915 от 09.11.2005,
ООО "Голден Стар 2000" обратилось в суд с требованиями признать недействительным решение N 313 Межрайонной МНС России N 42 по г. Москве от 20.07.2004 о привлечении ООО "Голден Стар 2000" к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании штрафа в размере 2700000 рублей.
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
02 июля 2004 г. Межрайонной инспекцией МНС России N 42 по г. Москве в отношении ООО "Голден Стар 2000" (место нахождения - г. Москва, ул. Шереметьевская, 2) были проведены мероприятия налогового контроля по вопросам соблюдения требований главы 29 части второй Налогового кодекса РФ. По результатам проверки были составлены протокол N 313 осмотра помещения и акт N 313 от 02.07.2004.
20 июля 2004 г. заместителем руководителя Межрайонной инспекции МНС России N 42 по г. Москве Ш. вынесено решение N 313, которым ООО "Голден Стар 2000" привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 части второй Налогового кодекса РФ, и на данную организацию наложены штрафные санкции в размере 2700,00 руб.
В мотивировочной части решения Налоговая инспекция указала, что согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, поданного ООО "Голден Стар 2000" 11.06.2004 в ИМНС N 42 по г. Москве, по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2 зарегистрировано 2 игровых стола. На момент проверки в игровом зале казино "Камилла" по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2 было установлено 11 игровых столов. Таким образом, по мнению Налоговой инспекции, ООО "Голден Стар 2000" не поставило на учет (не зарегистрировало) в налоговом органе игровые столы в количестве 9 штук, что является нарушением п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ и влечет наложение штрафа.
Указанное решение является незаконным и должно быть признано недействительным по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 364 Налогового кодекса РФ игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Под понятием "игровой стол" в ст. 364 НК РФ понимается специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.
Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения (ст. 364 НК РФ).
Налоговой инспекцией не принято во внимание, что на момент проверки в связи со сменой участников Общества, проведением ремонтных и профилактических работ ООО "Голден Стар 2000" не осуществляло деятельность в области игорного бизнеса в помещении казино.
Согласно приказу генерального директора ООО "Голден Стар 2000" от 11.06.2004 работа зала казино в период с 12.06.2004 по 01.08.2004 приостановлена. На момент проведения проверки в соответствии с приказом генерального директора от 17.06.2004 в помещении зала казино проводились ремонтные работы. По этой причине находящиеся в помещении зала столы были сдвинуты в угол помещения, столы были зачехлены, на них отсутствовали применяющиеся в процессе проведения азартных игр флоты, кэш-фишки, шузы, таблички с обозначением ставок и иной игровой инвентарь. В связи со сменой названия культурно-развлекательного центра, в соответствии с приказом генерального директора от 15.06.2004, на столах производится замена сукна. Поэтому в момент проверки на 9 столах сукно вообще отсутствовало, что подтверждается данными, содержащимися в инвентарных карточках учета объектов основных средств (форма ОС-6), 02.07.2004 представителей ООО "Голден Стар 2000", через которых данное юридическое лицо могло участвовать в проведении азартных игр (менеджеров, инспекторов, пит-боссов, крупье и др.), в помещениях казино не было. Согласно штатному расписанию (утв. приказом от 01.06.2004) численность работников ООО "Голден Стар 2000" на момент проверки составляла 24 человека, из них только 5 человек (главный менеджер, пит-босс, крупье 1-й категории - 2 чел., инспектор 2-й категории) обладают специальными познаниями, позволяющими им участвовать в качестве представителей ООО "Голден Стар 2000" в игровом процессе при проведении азартных игр. Т.е. на момент проведения проверки ООО "Голден Стар 2000" не обладало необходимой численностью персонала, которая позволила бы организовать игровой процесс на всех 11 находящихся в зале столах.
На момент проведения проверки кассы казино также не работали, доступ в казино клиентам (участникам азартных игр) был закрыт.
Таким образом, находящиеся в помещении зала казино столы (в количестве 9 штук) не были обеспечены специальным оборудованием и ООО "Голден Стар 2000" не могло осуществлять проведение на них азартных игр. Данные столы не отвечали тем требованиям, которые законодатель установил для отнесения столов к "игровым столам", и которые, согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 366 НК РФ, относятся к объектам налогообложения и должны быть поставлены на учет в налоговом органе.
В момент проведения проверки главным бухгалтером ООО "Голден Стар 2000" Х.Г. представителям Налоговой инспекции был задан вопрос: "Почему в протоколе осмотра помещения Вы не отражаете состояние находящихся в зале столов?" На данный вопрос представители Налоговой инспекции ответили: "Мы не можем свидетельствовать в Вашу пользу..."
Факт непригодности находящихся в игровом зале казино столов для проведения азартных игр подтвердила в момент проведения проверки главный бухгалтер ООО "Голден Стар 2000" Х. Данный факт могут подтвердить присутствовавшие при осмотре столов понятые: А. и Х.Р.
По смыслу норм Налогового кодекса РФ следует, что игровой стол становится объектом налогообложения с момента его установки у организатора игорного заведения и использования для проведения азартных игр. Данный вывод неоднократно находил подтверждение и в судебной практике (постановление ФАС Центрального округа по делу N А62-3226/02 от 07.05.2003; постановление ФАС Северо-Западного округа по делу N А66-7367-02 от 26.03.2003 и др.)
В связи с тем, что находящиеся в помещении казино столы не использовались для проведения азартных игр, данные столы не являются объектами налогообложения, ООО "Голден Стар 2000" в отношении данных столов не обязано исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес.
Согласно п. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Каких-либо доказательств, подтверждающих отнесение находящихся в помещении казино столов к игровым столам, которые подлежат регистрации в налоговом органе и в отношении которых ООО "Голден Стар 2000" обязано было производить исчисление и уплату налога на игорный бизнес, в решении N 313 от 20.07.2004 не указано.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
Инспекцией на основании решения N 313 от 02.06.2004 проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО "Голден Стар 2000" по вопросу своевременности и полноты регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес в соответствии со ст. 366 Налогового кодекса РФ.
В результате проверки было выявлено, что в зале игровых автоматов, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2 казино "Камилла", установлено 11 (одиннадцать) игровых столов.
Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, поданного ООО "Голден Стар 2000" в соответствии с п. 3 ст. 366 Налогового кодекса РФ по форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС России от 08.01.2004, принятого Инспекцией 11.06.2004 по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2, зарегистрировано 2 (два) игровых стола.
Таким образом, ООО "Голден Стар 2000" допустило нарушение п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ.
В своем заявлении ООО "Голден Стар 2000" утверждает, что на момент проверки, согласно приказу генерального директора организации от 11.06.2004, работа зала казино в период с 12.06.2004 по 01.08.2004 приостановлена. В помещении зала казино проводились ремонтные работы и именно по этой причине находящиеся в зале столы, по словам генерального директора, были сдвинуты в угол помещения, столы были зачехлены, на них отсутствовали применяющиеся в процессе проведения азартных игр фишки и иной игровой инвентарь. На 9 столах сукно вообще отсутствовало.
В связи с чем организация считает, что находящиеся в игровом зале столы не использовались для проведения азартных игр и не являются объектами налогообложения.
С вышеуказанными доводами заявителя нельзя согласиться, так как согласно протоколу осмотра помещения (объектов налогообложения) от 02.07.2004 N 313 при проверки казино "Камилла" сотрудниками Инспекции выявлено 11 установленных игровых столов, а согласно заявлению о регистрации объектов игорного бизнеса налогоплательщиком зарегистрировано 2 игровых стола.
В соответствии с п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, не позднее чем за 2 (два) рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
В соответствии с определением, данным Большим толковым словарем русского языка, значение "установить" состоит в следующем - разместить, расположить что-либо в определенном порядке.
Кроме того, в связи с поступившей жалобой ООО "Голден Стар 2000" в адрес УМНС России по г. Москве, сотрудниками Инспекции, проводившими проверку данного казино, были даны объяснения, в которых они подтверждали полную пригодность игровых столов к эксплуатации, а именно, на всех игровых столах, установленных в игровом зале, было натянуто сукно, на столах лежали фишки для игры, столы не были зачехлены, около столов стояли стулья, столы были равномерно распределены по игровому залу.
Таким образом, находящиеся в игровом зале столы были подготовлены к проведению азартных игр, обеспечены специальным оборудованием. Данные факты также могут быть подтверждены присутствующими при составлении акта проверки и протокола осмотра понятыми.
Также следует отметить, что на момент проверки у ООО "Голден Стар 2000", согласно договору аренды помещения, во временном пользовании находились свободные территории (не используемые организацией для проведения азартных игр и местонахождение персонала), в связи с чем налогоплательщик имел возможность хранить игровые столы до момента их полной установки.
На основании вышеизложенного Инспекция считает, что вынесенное решение N 313 о привлечении ООО "Голден Стар 2000" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 7 ст. 366 Налогового кодекса РФ, является законным и обоснованным.
Свидетель Х.Р. пояснил, что в зале было 11 столов, сдвинутых в угол и закрытых целлофаном, персонала в зале не было, игра не велась. Столы были без сукна, фишек не было, сдвинуты к ресторану у входа. Зачехлены целлофаном.
И. показал, что сведения, отраженные в протоколе N 313 от 02.07.2004 и акте N 313, подтверждает, столы в количестве 11 штук располагались по всему помещению, находились в рабочем состоянии, были все обтянуты сукном, на которых находились фишки. В угол сдвинуты не были столы и не были зачехлены. В зале играющих людей не было. Сколько было рулеток, сколько карточек - не помнит. Ресторан не работал. Персонала не было за столами. Ремонта в помещении, где стояли столы, не было. Кто-то менял лампочку. Кассы не работали. Столы были рассредоточены по всему помещению, вдоль стены не стояли.
Свидетель К. показал, что при проведении мероприятия налогового контроля в казино по адресу: Москва, ул. Шереметьевская, д. 2, ООО "Голден Стар 2000" 02.07.2004 в игровом зале были установлены 11 столов игровых, о чем составлен акт N 313 и протокол осмотра помещения.
Столы выглядели обычно, были расставлены по залу, на них были фишки. Столы были с сукном. Ремонт в игровом зале не велся, но электрик занимался проводкой на стремянке. Посетителей в игровом зале не было. Фотографирование не велось, так как не было техники. На вопрос заявителя, была ли охрана при входе, была ли девушка у стойки, свидетель пояснил, что в игровом зале игроков и персонала не было. На всех ли столах были фишки, не помнит. Определений, готов ли стол, свидетель не знает, пояснил, что если есть крупье, то стол будет готов. На вопрос ответчика свидетель ответил, что проход был свободен, столы не были зачехлены.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими отклонению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ, нашли подтверждение следующие обстоятельства. Инспекцией на основании решения N 313 от 02.06.2004 проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО "Голден Стар 2000" по вопросу своевременности и полноты регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес в соответствии со ст. 366 Налогового кодекса РФ.
В результате проверки было выявлено, что в зале игровых автоматов, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2, казино "Камилла", установлено 11 игровых столов.
Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, поданного ООО "Голден Стар 2000", в соответствии с п. 3 ст. 366 Налогового кодекса РФ по форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС России от 08.01.2004, принятого Инспекцией 11.06.2004, по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2, зарегистрировано 2 (два) игровых стола.
Таким образом, ООО "Голден Стар 2000" допустило нарушение п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ.
Согласно протоколу осмотра помещения (объектов налогообложения) от 02.07.2004 N 313 при проверке казино "Камилла" сотрудниками Инспекции выявлено 11 установленных игровых столов, а согласно заявлению о регистрации объектов игорного бизнеса налогоплательщиком зарегистрировано 2 игровых стола.
В соответствии с п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, не позднее чем за 2 (два) рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
В соответствии с определением, данным Большим толковым словарем русского языка, значение "установить" состоит в следующем - разместить, расположить что-либо в определенном порядке.
Доводы заявителя судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и доказательствам, имеющимся в материалах дела. Утверждения заявителя о том, что находящиеся в казино столы в количестве 9 штук не были обеспечены специальным оборудованием, казино не работало и Общество не могло осуществлять проведение азартных игр с использованием столов, ссылалось на приказы от 11.06.2004, от 15.06.2004, инвентарные карточки учета объектов основных средств, показания Х.Р., допрошенного в качестве свидетеля в судебном заседании, присутствовавшего при проведении налоговой проверки, судом не признаются в качестве достоверных доказательств, поскольку опровергаются показаниями свидетелей К., И., протоколом осмотра помещений от 02.07.2004 N 313, письменными объяснениями участников проверки. Кроме того, из текста приказов, инвентарных карточек не следует, что на день осуществления проверки столы не использовались в качестве игровых.
При этом суд учитывает, что ст. 366 НК РФ не связывает обязанность в установленный срок зарегистрировать игровой стол и, соответственно, наступление ответственности за неисполнение указанной обязанности, с расстановкой столов в определенном порядке, наличием на них сукна, фишек, а также проведении игры в момент проверки, проводимой налоговыми органами. То, что в помещениях проводились ремонтные работы, не освобождает заявителя от исполнения обязанности, указанной выше.
Обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя, равно как и освобождающих его от ответственности, в ходе судебного разбирательства не установлено. Размер штрафных санкций судом проверен и признан соответствующим.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 106 - 112, 114, 137 - 138, 142, 364 - 366 НК РФ, суд
отказать в удовлетворении требований ООО "Голден Стар 2000" о признании недействительным МИМНС РФ N 42 по г. Москве от 20.07.04 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения" N 313, проверенного на соответствие НК РФ.
Решение может быть обжаловано в 9-й Апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 01.02.2006, 26.01.2006 ПО ДЕЛУ N А40-53564/04-108-318
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
1 февраля 2006 г. - изготовлено Дело N А40-53564/04-108-318
Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Голден Стар 2000" к Межрайонной инспекции МНС России N 42 по г. Москве о признании решения недействительным, при участии от заявителя: П. - дов. от 24.01.2005, паспорт; от ответчика: Г. - дов. от 10.01.2006 N 2, уд. УР 009915 от 09.11.2005,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Голден Стар 2000" обратилось в суд с требованиями признать недействительным решение N 313 Межрайонной МНС России N 42 по г. Москве от 20.07.2004 о привлечении ООО "Голден Стар 2000" к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании штрафа в размере 2700000 рублей.
В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
02 июля 2004 г. Межрайонной инспекцией МНС России N 42 по г. Москве в отношении ООО "Голден Стар 2000" (место нахождения - г. Москва, ул. Шереметьевская, 2) были проведены мероприятия налогового контроля по вопросам соблюдения требований главы 29 части второй Налогового кодекса РФ. По результатам проверки были составлены протокол N 313 осмотра помещения и акт N 313 от 02.07.2004.
20 июля 2004 г. заместителем руководителя Межрайонной инспекции МНС России N 42 по г. Москве Ш. вынесено решение N 313, которым ООО "Голден Стар 2000" привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 части второй Налогового кодекса РФ, и на данную организацию наложены штрафные санкции в размере 2700,00 руб.
В мотивировочной части решения Налоговая инспекция указала, что согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, поданного ООО "Голден Стар 2000" 11.06.2004 в ИМНС N 42 по г. Москве, по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2 зарегистрировано 2 игровых стола. На момент проверки в игровом зале казино "Камилла" по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2 было установлено 11 игровых столов. Таким образом, по мнению Налоговой инспекции, ООО "Голден Стар 2000" не поставило на учет (не зарегистрировало) в налоговом органе игровые столы в количестве 9 штук, что является нарушением п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ и влечет наложение штрафа.
Указанное решение является незаконным и должно быть признано недействительным по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 364 Налогового кодекса РФ игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Под понятием "игровой стол" в ст. 364 НК РФ понимается специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.
Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения (ст. 364 НК РФ).
Налоговой инспекцией не принято во внимание, что на момент проверки в связи со сменой участников Общества, проведением ремонтных и профилактических работ ООО "Голден Стар 2000" не осуществляло деятельность в области игорного бизнеса в помещении казино.
Согласно приказу генерального директора ООО "Голден Стар 2000" от 11.06.2004 работа зала казино в период с 12.06.2004 по 01.08.2004 приостановлена. На момент проведения проверки в соответствии с приказом генерального директора от 17.06.2004 в помещении зала казино проводились ремонтные работы. По этой причине находящиеся в помещении зала столы были сдвинуты в угол помещения, столы были зачехлены, на них отсутствовали применяющиеся в процессе проведения азартных игр флоты, кэш-фишки, шузы, таблички с обозначением ставок и иной игровой инвентарь. В связи со сменой названия культурно-развлекательного центра, в соответствии с приказом генерального директора от 15.06.2004, на столах производится замена сукна. Поэтому в момент проверки на 9 столах сукно вообще отсутствовало, что подтверждается данными, содержащимися в инвентарных карточках учета объектов основных средств (форма ОС-6), 02.07.2004 представителей ООО "Голден Стар 2000", через которых данное юридическое лицо могло участвовать в проведении азартных игр (менеджеров, инспекторов, пит-боссов, крупье и др.), в помещениях казино не было. Согласно штатному расписанию (утв. приказом от 01.06.2004) численность работников ООО "Голден Стар 2000" на момент проверки составляла 24 человека, из них только 5 человек (главный менеджер, пит-босс, крупье 1-й категории - 2 чел., инспектор 2-й категории) обладают специальными познаниями, позволяющими им участвовать в качестве представителей ООО "Голден Стар 2000" в игровом процессе при проведении азартных игр. Т.е. на момент проведения проверки ООО "Голден Стар 2000" не обладало необходимой численностью персонала, которая позволила бы организовать игровой процесс на всех 11 находящихся в зале столах.
На момент проведения проверки кассы казино также не работали, доступ в казино клиентам (участникам азартных игр) был закрыт.
Таким образом, находящиеся в помещении зала казино столы (в количестве 9 штук) не были обеспечены специальным оборудованием и ООО "Голден Стар 2000" не могло осуществлять проведение на них азартных игр. Данные столы не отвечали тем требованиям, которые законодатель установил для отнесения столов к "игровым столам", и которые, согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 366 НК РФ, относятся к объектам налогообложения и должны быть поставлены на учет в налоговом органе.
В момент проведения проверки главным бухгалтером ООО "Голден Стар 2000" Х.Г. представителям Налоговой инспекции был задан вопрос: "Почему в протоколе осмотра помещения Вы не отражаете состояние находящихся в зале столов?" На данный вопрос представители Налоговой инспекции ответили: "Мы не можем свидетельствовать в Вашу пользу..."
Факт непригодности находящихся в игровом зале казино столов для проведения азартных игр подтвердила в момент проведения проверки главный бухгалтер ООО "Голден Стар 2000" Х. Данный факт могут подтвердить присутствовавшие при осмотре столов понятые: А. и Х.Р.
По смыслу норм Налогового кодекса РФ следует, что игровой стол становится объектом налогообложения с момента его установки у организатора игорного заведения и использования для проведения азартных игр. Данный вывод неоднократно находил подтверждение и в судебной практике (постановление ФАС Центрального округа по делу N А62-3226/02 от 07.05.2003; постановление ФАС Северо-Западного округа по делу N А66-7367-02 от 26.03.2003 и др.)
В связи с тем, что находящиеся в помещении казино столы не использовались для проведения азартных игр, данные столы не являются объектами налогообложения, ООО "Голден Стар 2000" в отношении данных столов не обязано исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес.
Согласно п. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Каких-либо доказательств, подтверждающих отнесение находящихся в помещении казино столов к игровым столам, которые подлежат регистрации в налоговом органе и в отношении которых ООО "Голден Стар 2000" обязано было производить исчисление и уплату налога на игорный бизнес, в решении N 313 от 20.07.2004 не указано.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
Инспекцией на основании решения N 313 от 02.06.2004 проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО "Голден Стар 2000" по вопросу своевременности и полноты регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес в соответствии со ст. 366 Налогового кодекса РФ.
В результате проверки было выявлено, что в зале игровых автоматов, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2 казино "Камилла", установлено 11 (одиннадцать) игровых столов.
Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, поданного ООО "Голден Стар 2000" в соответствии с п. 3 ст. 366 Налогового кодекса РФ по форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС России от 08.01.2004, принятого Инспекцией 11.06.2004 по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2, зарегистрировано 2 (два) игровых стола.
Таким образом, ООО "Голден Стар 2000" допустило нарушение п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ.
В своем заявлении ООО "Голден Стар 2000" утверждает, что на момент проверки, согласно приказу генерального директора организации от 11.06.2004, работа зала казино в период с 12.06.2004 по 01.08.2004 приостановлена. В помещении зала казино проводились ремонтные работы и именно по этой причине находящиеся в зале столы, по словам генерального директора, были сдвинуты в угол помещения, столы были зачехлены, на них отсутствовали применяющиеся в процессе проведения азартных игр фишки и иной игровой инвентарь. На 9 столах сукно вообще отсутствовало.
В связи с чем организация считает, что находящиеся в игровом зале столы не использовались для проведения азартных игр и не являются объектами налогообложения.
С вышеуказанными доводами заявителя нельзя согласиться, так как согласно протоколу осмотра помещения (объектов налогообложения) от 02.07.2004 N 313 при проверки казино "Камилла" сотрудниками Инспекции выявлено 11 установленных игровых столов, а согласно заявлению о регистрации объектов игорного бизнеса налогоплательщиком зарегистрировано 2 игровых стола.
В соответствии с п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, не позднее чем за 2 (два) рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
В соответствии с определением, данным Большим толковым словарем русского языка, значение "установить" состоит в следующем - разместить, расположить что-либо в определенном порядке.
Кроме того, в связи с поступившей жалобой ООО "Голден Стар 2000" в адрес УМНС России по г. Москве, сотрудниками Инспекции, проводившими проверку данного казино, были даны объяснения, в которых они подтверждали полную пригодность игровых столов к эксплуатации, а именно, на всех игровых столах, установленных в игровом зале, было натянуто сукно, на столах лежали фишки для игры, столы не были зачехлены, около столов стояли стулья, столы были равномерно распределены по игровому залу.
Таким образом, находящиеся в игровом зале столы были подготовлены к проведению азартных игр, обеспечены специальным оборудованием. Данные факты также могут быть подтверждены присутствующими при составлении акта проверки и протокола осмотра понятыми.
Также следует отметить, что на момент проверки у ООО "Голден Стар 2000", согласно договору аренды помещения, во временном пользовании находились свободные территории (не используемые организацией для проведения азартных игр и местонахождение персонала), в связи с чем налогоплательщик имел возможность хранить игровые столы до момента их полной установки.
На основании вышеизложенного Инспекция считает, что вынесенное решение N 313 о привлечении ООО "Голден Стар 2000" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 7 ст. 366 Налогового кодекса РФ, является законным и обоснованным.
Свидетель Х.Р. пояснил, что в зале было 11 столов, сдвинутых в угол и закрытых целлофаном, персонала в зале не было, игра не велась. Столы были без сукна, фишек не было, сдвинуты к ресторану у входа. Зачехлены целлофаном.
И. показал, что сведения, отраженные в протоколе N 313 от 02.07.2004 и акте N 313, подтверждает, столы в количестве 11 штук располагались по всему помещению, находились в рабочем состоянии, были все обтянуты сукном, на которых находились фишки. В угол сдвинуты не были столы и не были зачехлены. В зале играющих людей не было. Сколько было рулеток, сколько карточек - не помнит. Ресторан не работал. Персонала не было за столами. Ремонта в помещении, где стояли столы, не было. Кто-то менял лампочку. Кассы не работали. Столы были рассредоточены по всему помещению, вдоль стены не стояли.
Свидетель К. показал, что при проведении мероприятия налогового контроля в казино по адресу: Москва, ул. Шереметьевская, д. 2, ООО "Голден Стар 2000" 02.07.2004 в игровом зале были установлены 11 столов игровых, о чем составлен акт N 313 и протокол осмотра помещения.
Столы выглядели обычно, были расставлены по залу, на них были фишки. Столы были с сукном. Ремонт в игровом зале не велся, но электрик занимался проводкой на стремянке. Посетителей в игровом зале не было. Фотографирование не велось, так как не было техники. На вопрос заявителя, была ли охрана при входе, была ли девушка у стойки, свидетель пояснил, что в игровом зале игроков и персонала не было. На всех ли столах были фишки, не помнит. Определений, готов ли стол, свидетель не знает, пояснил, что если есть крупье, то стол будет готов. На вопрос ответчика свидетель ответил, что проход был свободен, столы не были зачехлены.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими отклонению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ, нашли подтверждение следующие обстоятельства. Инспекцией на основании решения N 313 от 02.06.2004 проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО "Голден Стар 2000" по вопросу своевременности и полноты регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес в соответствии со ст. 366 Налогового кодекса РФ.
В результате проверки было выявлено, что в зале игровых автоматов, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2, казино "Камилла", установлено 11 игровых столов.
Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, поданного ООО "Голден Стар 2000", в соответствии с п. 3 ст. 366 Налогового кодекса РФ по форме N 29-2, утвержденной Приказом МНС России от 08.01.2004, принятого Инспекцией 11.06.2004, по адресу: г. Москва, ул. Шереметьевская, д. 2, зарегистрировано 2 (два) игровых стола.
Таким образом, ООО "Голден Стар 2000" допустило нарушение п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ.
Согласно протоколу осмотра помещения (объектов налогообложения) от 02.07.2004 N 313 при проверке казино "Камилла" сотрудниками Инспекции выявлено 11 установленных игровых столов, а согласно заявлению о регистрации объектов игорного бизнеса налогоплательщиком зарегистрировано 2 игровых стола.
В соответствии с п. 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, не позднее чем за 2 (два) рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
В соответствии с определением, данным Большим толковым словарем русского языка, значение "установить" состоит в следующем - разместить, расположить что-либо в определенном порядке.
Доводы заявителя судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и доказательствам, имеющимся в материалах дела. Утверждения заявителя о том, что находящиеся в казино столы в количестве 9 штук не были обеспечены специальным оборудованием, казино не работало и Общество не могло осуществлять проведение азартных игр с использованием столов, ссылалось на приказы от 11.06.2004, от 15.06.2004, инвентарные карточки учета объектов основных средств, показания Х.Р., допрошенного в качестве свидетеля в судебном заседании, присутствовавшего при проведении налоговой проверки, судом не признаются в качестве достоверных доказательств, поскольку опровергаются показаниями свидетелей К., И., протоколом осмотра помещений от 02.07.2004 N 313, письменными объяснениями участников проверки. Кроме того, из текста приказов, инвентарных карточек не следует, что на день осуществления проверки столы не использовались в качестве игровых.
При этом суд учитывает, что ст. 366 НК РФ не связывает обязанность в установленный срок зарегистрировать игровой стол и, соответственно, наступление ответственности за неисполнение указанной обязанности, с расстановкой столов в определенном порядке, наличием на них сукна, фишек, а также проведении игры в момент проверки, проводимой налоговыми органами. То, что в помещениях проводились ремонтные работы, не освобождает заявителя от исполнения обязанности, указанной выше.
Обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя, равно как и освобождающих его от ответственности, в ходе судебного разбирательства не установлено. Размер штрафных санкций судом проверен и признан соответствующим.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 106 - 112, 114, 137 - 138, 142, 364 - 366 НК РФ, суд
РЕШИЛ:
отказать в удовлетворении требований ООО "Голден Стар 2000" о признании недействительным МИМНС РФ N 42 по г. Москве от 20.07.04 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения" N 313, проверенного на соответствие НК РФ.
Решение может быть обжаловано в 9-й Апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)