Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 июня 2006 года Дело N А55-24975/05
Общество с ограниченной ответственностью "Тольяттикаучук" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными действий МРИ ФНС РФ N 2 по Самарской области, выразившихся в отказе зачесть сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 34301135 руб. 60 коп.
Решением суда от 21 ноября 2005 г. заявление удовлетворено. Признаны незаконными действия МРИ ФНС РФ N 2 по Самарской области, выразившиеся в письме от 22.08.2005 N 18-102/20572 об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 34301135 руб. 60 коп.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2006 указанное решение отменено, в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить Постановление апелляционной инстанции как не соответствующее нормам материального права, оставить в силе решение арбитражного суда.
Проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены в силу следующего.
Как следует из материалов дела, 05.08.2005 заявитель письмом N 27/5644 направил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы РФ N 2 по Самарской области заявление о возврате переплаты в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 34301135 руб. 60 коп., образовавшейся в связи со сдачей декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 г. и уплатой авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 квартал 2005 г.
Вышеназванное заявление налоговым органом оставлено без исполнения, о чем заявителю направлено письмо от 22.08.2005 N 18-102/20572, где указано, что налоговый период по заявленной сумме не наступил, налоговая база и исчисленная сумма налога не определены, в результате излишне уплаченная сумма налога на прибыль за 2005 г. отсутствует, камеральная проверка по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 г., по результатам которой будет установлена правомерность заявленных сумм к возмещению, не окончена.
В обоснование своих требований заявитель, ссылаясь на ст. ст. 52 - 55, 78, 287 НК РФ, указывает, что квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода, излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету (возврату) в установленном порядке.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из следующего.
Согласно п. 1 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. В соответствии со ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль налоговым периодом является год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
Сумма налога на прибыль формируется не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода, а уплата налога до окончания налогового периода является способом уплаты налога и не противоречит общим принципам налогового законодательства.
Квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. п. 7, 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Довод налогового органа о том, что в соответствии со ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые по итогам отчетного периода, не являются налогом на прибыль и наличие переплаты можно определить только по итогам налогового периода, не может, по мнению суда, служить основанием для отказа в возврате суммы излишне уплаченных авансовых платежей.
В соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Исходя из чего суд пришел к выводу о несоответствии Налоговому кодексу Российской Федерации действий Межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Самарской области, выразившихся в письме от 22.08.2005 N 18-102/20572 об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 34301135 руб. 60 коп.
Отменяя указанное решение и отказывая в удовлетворении заявления, суд апелляционной инстанции исходил из того, что в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитывают в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода - календарного года. Поэтому авансовые платежи по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе с начислением процентов, предусмотренных п. 9 указанной статьи.
Выводы суда апелляционной инстанции основаны на нормах права и материалах дела. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта, установленных ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия не усматривает.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Самарской области от 13.02.2006 по делу N А55-24975/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 06.06.2006 ПО ДЕЛУ N А55-24975/05
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 6 июня 2006 года Дело N А55-24975/05
Общество с ограниченной ответственностью "Тольяттикаучук" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконными действий МРИ ФНС РФ N 2 по Самарской области, выразившихся в отказе зачесть сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 34301135 руб. 60 коп.
Решением суда от 21 ноября 2005 г. заявление удовлетворено. Признаны незаконными действия МРИ ФНС РФ N 2 по Самарской области, выразившиеся в письме от 22.08.2005 N 18-102/20572 об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 34301135 руб. 60 коп.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2006 указанное решение отменено, в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить Постановление апелляционной инстанции как не соответствующее нормам материального права, оставить в силе решение арбитражного суда.
Проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены в силу следующего.
Как следует из материалов дела, 05.08.2005 заявитель письмом N 27/5644 направил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы РФ N 2 по Самарской области заявление о возврате переплаты в части налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 34301135 руб. 60 коп., образовавшейся в связи со сдачей декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 г. и уплатой авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 квартал 2005 г.
Вышеназванное заявление налоговым органом оставлено без исполнения, о чем заявителю направлено письмо от 22.08.2005 N 18-102/20572, где указано, что налоговый период по заявленной сумме не наступил, налоговая база и исчисленная сумма налога не определены, в результате излишне уплаченная сумма налога на прибыль за 2005 г. отсутствует, камеральная проверка по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 г., по результатам которой будет установлена правомерность заявленных сумм к возмещению, не окончена.
В обоснование своих требований заявитель, ссылаясь на ст. ст. 52 - 55, 78, 287 НК РФ, указывает, что квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода, излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету (возврату) в установленном порядке.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из следующего.
Согласно п. 1 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. В соответствии со ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль налоговым периодом является год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
Сумма налога на прибыль формируется не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода, а уплата налога до окончания налогового периода является способом уплаты налога и не противоречит общим принципам налогового законодательства.
Квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. п. 7, 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Довод налогового органа о том, что в соответствии со ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые по итогам отчетного периода, не являются налогом на прибыль и наличие переплаты можно определить только по итогам налогового периода, не может, по мнению суда, служить основанием для отказа в возврате суммы излишне уплаченных авансовых платежей.
В соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Исходя из чего суд пришел к выводу о несоответствии Налоговому кодексу Российской Федерации действий Межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Самарской области, выразившихся в письме от 22.08.2005 N 18-102/20572 об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 34301135 руб. 60 коп.
Отменяя указанное решение и отказывая в удовлетворении заявления, суд апелляционной инстанции исходил из того, что в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитывают в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода - календарного года. Поэтому авансовые платежи по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе с начислением процентов, предусмотренных п. 9 указанной статьи.
Выводы суда апелляционной инстанции основаны на нормах права и материалах дела. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта, установленных ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия не усматривает.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Самарской области от 13.02.2006 по делу N А55-24975/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)