Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 21 августа 2001 года Дело N А13-1406/01-11
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Никитушкиной Л.Л., Клириковой Т.В., при участии от открытого акционерного общества "Агентство ценных бумаг" Карандеевой Н.Е. (доверенность от 03.01.01), Ганичева А.И. (генеральный директор, протокол от 29.06.01 N 8), от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области Шестаковой Н.А. (доверенность от 17.08.01 N 160), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.05.01 по делу N А13-1406/01-11 (судьи Осокина Н.Н., Потеева А.В., Виноградова Т.В.),
Открытое акционерное общество "Агентство ценных бумаг" (далее - ОАО) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с иском о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области (далее - Управление, налоговый орган, УМНС) от 15.09.2000 N 6 в части начисления 44816 руб. 80 коп. налога на прибыль, 29265 руб. 38 коп. пеней, а также привлечения ОАО к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафных санкций в размере 8963 руб. 36 коп. Кроме того, истец просит возвратить из бюджета 44816 руб. 80 коп. налога на прибыль, 29265 руб. 38 коп. пеней с начислением процентов в сумме 9260 руб. 27 коп.
Решением от 15.05.01 суд удовлетворил иск ОАО на основании статьи 79 НК РФ, статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль"), пункта 13 раздела 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), правил бухгалтерского учета, содержащихся в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170 (далее - Положение о бухгалтерском учете и отчетности), и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов России от 29.07.98 N 34н, а также на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе УМНС просит отменить решение суда и отказать ОАО в иске. По мнению налогового органа, решение суда противоречит положениям Закона "О налоге на прибыль" и Инструкции Госналогслужбы от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и организациями" (далее - Инструкция N 37).
Налоговый орган считает, что в силу статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" и пункта 2.4 Инструкции N 37 списание на финансовые результаты убытка от реализации векселей без представления специального расчета по налогу на прибыль является неправомерным.
Кроме того, пунктом 4 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль", по мнению ответчика, установлено ограничение на суммы убытков, полученные при реализации ценных бумаг, которые не учитываются при расчете прибыли, облагаемой налогом на прибыль.
УМНС также считает, что валовую прибыль (убытки) от реализации продукции (работ, услуг) на основании пункта 1 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" необходимо корректировать (уменьшать либо увеличивать) для целей налогообложения по правилам, установленным пунктами 3 и 4 названного закона.
В отзыве ОАО просит оставить жалобу ответчика без удовлетворения, а решение суда - без изменения.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы ИМНС, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.
Согласно акту от 08.08.2000 N 5 УМНС провело выездную налоговую проверку соблюдения ОАО налогового законодательства за 1997 - 1999 годы, в ходе которой выявило ряд налоговых правонарушений, повлекших занижение налогов. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 15.09.2000 N 6, оспариваемое истцом в части доначисления налога на прибыль за 1998 год, начисления пеней за несвоевременную уплату этого налога и взыскания штрафных санкций за неуплату налога на прибыль. Из акта проверки и решения следует, что истец в нарушение пункта 2.4 Инструкции N 37 не увеличил налогооблагаемую прибыль за 1998 год на 128047 руб. 90 коп. убытков, возникших по операциям с векселями, в связи с чем недоплатил в бюджет 44816 руб. 80 коп. налога на прибыль за 1998 год.
В соответствии с положениями пунктов 1, 2, 3, 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", пункта 2.4 Инструкции N 37 объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) согласно положениям, предусмотренным этой статьей закона.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
Из материалов дела следует, что ОАО "Агентство ценных бумаг" осуществляет брокерскую и дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг на основании лицензии от 30.09.97 N 000-00045-210100, то есть оказывает услуги (брокерская деятельность) и занимается реализацией ценных бумаг.
Прибыль от брокерской деятельности ОАО определяет в соответствии с положениями пункта 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" как разницу между выручкой от реализации этого вида услуг и затратами, связанными с такой реализацией.
Прибыль от реализации ценных бумаг ОАО согласно положениям пункта 4 статьи 2 названного закона определяет как разницу между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
В соответствии с представленными налогоплательщиком документами о движении средств по счету 80/1 с 01.01.98 по 31.12.98, расшифровкой прибылей и убытков и справкой о доходах, полученных от операций с векселями за 1998 год, истец при реализации векселей получил 408828 руб. 24 коп. дохода и 1000 руб. убытка, которые определены как разница между продажной и покупной стоимостью векселей. При этом затраты по данным операциям составили 535876 руб. 14 коп., то есть превысили доходы по этим операциям на 128047 руб. 90 коп.
В целом за 1998 год предприятие от осуществления своей деятельности получило положительный результат - прибыль в сумме 425 тыс. руб., определенную с учетом убытка по операциям с векселями, с которой налог на прибыль исчислен и уплачен в бюджет.
Налоговая инспекция считает, что в целях налогообложения ОАО было обязано на сумму убытков - 128047 руб. 90 коп. - откорректировать в сторону увеличения налогооблагаемую прибыль, отразив их в пункте 3.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли", которая является приложением к Инструкции N 37.
Однако такое требование налогового органа не основано на законодательном акте о налогах и сборах. Налоговый орган в кассационной жалобе не привел ни одного нормативного акта, прямо указывающего на необходимость такой корректировки налогооблагаемой прибыли.
Поэтому суд правомерно, по мнению кассационной инстанции, признал недействительным решение налоговой инспекции о доначислении ОАО налога на прибыль, пеней по этому налогу и о применении ответственности за неуплату указанного налога как не основанное на законодательстве о налогах и сборах. В связи с этим правомерным является и решение суда о возврате из бюджета на основании пунктов 4 и 7 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации излишне взысканных 44816 руб. 80 коп. налога на прибыль, 29265 руб. 38 коп. пеней с начислением процентов на указанные суммы по ставке рефинансирования Центрального банка России в размере 25% за период с 14.11.2000 по 14.05.01, то есть со дня необоснованного списания налоговым органом средств со счета налогоплательщика по день принятия судом решения.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.05.01 по делу N А13-1406/01-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 21.08.2001 N А13-1406/01-11
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 августа 2001 года Дело N А13-1406/01-11
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Никитушкиной Л.Л., Клириковой Т.В., при участии от открытого акционерного общества "Агентство ценных бумаг" Карандеевой Н.Е. (доверенность от 03.01.01), Ганичева А.И. (генеральный директор, протокол от 29.06.01 N 8), от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области Шестаковой Н.А. (доверенность от 17.08.01 N 160), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.05.01 по делу N А13-1406/01-11 (судьи Осокина Н.Н., Потеева А.В., Виноградова Т.В.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Агентство ценных бумаг" (далее - ОАО) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с иском о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области (далее - Управление, налоговый орган, УМНС) от 15.09.2000 N 6 в части начисления 44816 руб. 80 коп. налога на прибыль, 29265 руб. 38 коп. пеней, а также привлечения ОАО к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафных санкций в размере 8963 руб. 36 коп. Кроме того, истец просит возвратить из бюджета 44816 руб. 80 коп. налога на прибыль, 29265 руб. 38 коп. пеней с начислением процентов в сумме 9260 руб. 27 коп.
Решением от 15.05.01 суд удовлетворил иск ОАО на основании статьи 79 НК РФ, статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль"), пункта 13 раздела 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), правил бухгалтерского учета, содержащихся в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170 (далее - Положение о бухгалтерском учете и отчетности), и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов России от 29.07.98 N 34н, а также на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе УМНС просит отменить решение суда и отказать ОАО в иске. По мнению налогового органа, решение суда противоречит положениям Закона "О налоге на прибыль" и Инструкции Госналогслужбы от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и организациями" (далее - Инструкция N 37).
Налоговый орган считает, что в силу статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" и пункта 2.4 Инструкции N 37 списание на финансовые результаты убытка от реализации векселей без представления специального расчета по налогу на прибыль является неправомерным.
Кроме того, пунктом 4 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль", по мнению ответчика, установлено ограничение на суммы убытков, полученные при реализации ценных бумаг, которые не учитываются при расчете прибыли, облагаемой налогом на прибыль.
УМНС также считает, что валовую прибыль (убытки) от реализации продукции (работ, услуг) на основании пункта 1 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" необходимо корректировать (уменьшать либо увеличивать) для целей налогообложения по правилам, установленным пунктами 3 и 4 названного закона.
В отзыве ОАО просит оставить жалобу ответчика без удовлетворения, а решение суда - без изменения.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы ИМНС, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.
Согласно акту от 08.08.2000 N 5 УМНС провело выездную налоговую проверку соблюдения ОАО налогового законодательства за 1997 - 1999 годы, в ходе которой выявило ряд налоговых правонарушений, повлекших занижение налогов. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 15.09.2000 N 6, оспариваемое истцом в части доначисления налога на прибыль за 1998 год, начисления пеней за несвоевременную уплату этого налога и взыскания штрафных санкций за неуплату налога на прибыль. Из акта проверки и решения следует, что истец в нарушение пункта 2.4 Инструкции N 37 не увеличил налогооблагаемую прибыль за 1998 год на 128047 руб. 90 коп. убытков, возникших по операциям с векселями, в связи с чем недоплатил в бюджет 44816 руб. 80 коп. налога на прибыль за 1998 год.
В соответствии с положениями пунктов 1, 2, 3, 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", пункта 2.4 Инструкции N 37 объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) согласно положениям, предусмотренным этой статьей закона.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
Из материалов дела следует, что ОАО "Агентство ценных бумаг" осуществляет брокерскую и дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг на основании лицензии от 30.09.97 N 000-00045-210100, то есть оказывает услуги (брокерская деятельность) и занимается реализацией ценных бумаг.
Прибыль от брокерской деятельности ОАО определяет в соответствии с положениями пункта 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" как разницу между выручкой от реализации этого вида услуг и затратами, связанными с такой реализацией.
Прибыль от реализации ценных бумаг ОАО согласно положениям пункта 4 статьи 2 названного закона определяет как разницу между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
В соответствии с представленными налогоплательщиком документами о движении средств по счету 80/1 с 01.01.98 по 31.12.98, расшифровкой прибылей и убытков и справкой о доходах, полученных от операций с векселями за 1998 год, истец при реализации векселей получил 408828 руб. 24 коп. дохода и 1000 руб. убытка, которые определены как разница между продажной и покупной стоимостью векселей. При этом затраты по данным операциям составили 535876 руб. 14 коп., то есть превысили доходы по этим операциям на 128047 руб. 90 коп.
В целом за 1998 год предприятие от осуществления своей деятельности получило положительный результат - прибыль в сумме 425 тыс. руб., определенную с учетом убытка по операциям с векселями, с которой налог на прибыль исчислен и уплачен в бюджет.
Налоговая инспекция считает, что в целях налогообложения ОАО было обязано на сумму убытков - 128047 руб. 90 коп. - откорректировать в сторону увеличения налогооблагаемую прибыль, отразив их в пункте 3.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли", которая является приложением к Инструкции N 37.
Однако такое требование налогового органа не основано на законодательном акте о налогах и сборах. Налоговый орган в кассационной жалобе не привел ни одного нормативного акта, прямо указывающего на необходимость такой корректировки налогооблагаемой прибыли.
Поэтому суд правомерно, по мнению кассационной инстанции, признал недействительным решение налоговой инспекции о доначислении ОАО налога на прибыль, пеней по этому налогу и о применении ответственности за неуплату указанного налога как не основанное на законодательстве о налогах и сборах. В связи с этим правомерным является и решение суда о возврате из бюджета на основании пунктов 4 и 7 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации излишне взысканных 44816 руб. 80 коп. налога на прибыль, 29265 руб. 38 коп. пеней с начислением процентов на указанные суммы по ставке рефинансирования Центрального банка России в размере 25% за период с 14.11.2000 по 14.05.01, то есть со дня необоснованного списания налоговым органом средств со счета налогоплательщика по день принятия судом решения.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.05.01 по делу N А13-1406/01-11 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодской области - без удовлетворения.
Председательствующий
КОЧЕРОВА Л.И.
Судьи
НИКИТУШКИНА Л.Л.
КЛИРИКОВА Т.В.
КОЧЕРОВА Л.И.
Судьи
НИКИТУШКИНА Л.Л.
КЛИРИКОВА Т.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)