Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
8 декабря 2003 г. Дело N А51-14462/2003 33-122
Арбитражный суд Приморского края установил:
Рассматривается исковое заявление МИМНС РФ N 9 по Приморскому краю о взыскании с ООО "Г." санкций в сумме 5000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии налоговых карточек, в связи с чем ответчиком не исполнены обязанности налогового агента по ведению учета выплаченных доходов.
Резолютивная часть решения была объявлена сторонам в судебном заседании 12.11.2003, изготовление решения в полном объеме откладывалось судом на основании ст. 176 АПК РФ.
Истец в судебном заседании на удовлетворении иска настаивал в полном объеме по основаниям, полагая, что ответчик как налоговый агент в нарушение ст. 24, ст. 230 НК РФ, приказа МНС РФ N БГ-3-04/686 от 02.12.2002 не выполнил обязанности по ведению учета доходов, выплаченных физическим лицам, при этом пояснил, что под "грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения" он понимает отсутствие первичных документов, то есть налоговых карточек формы N 1-НДФЛ, являющихся документом первичного налогового учета.
Ответчик в судебном заседании против иска возражал в полном объеме, ссылаясь на то, что в силу пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ ответчик не является налоговым агентом в отношении доходов физических лиц по выигрышам, поскольку в таких случаях физические лица являются самостоятельными налогоплательщиками и обязаны непосредственно сами подать в налоговый орган налоговые декларации о доходах; в связи с этим ответчик обязанности налогового агента, в том числе по ведению учета выплаченных доходов, не несет и не может быть привлечен к ответственности за их неисполнение.
Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований по следующим причинам.
Судом установлено, что истцом на основании решения о проведении выездной налоговой проверки N 16/164 от 23.07.2003 проведена выездная налоговая проверка, в том числе по вопросу соблюдения законодательства о налоге на доходы физических лиц за период с 18.04.2002 по 30.06.2003.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ООО "Г." осуществляет деятельность по организации тотализаторов и игорных заведений, в частности, осуществляет деятельность букмекерской конторы и содержит игровые автоматы.
При этом, являясь для физических лиц источником доходов по выигрышам, ответчик в 2002 г. (апрель - декабрь) не производил исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в отношении выигрышей, не вел учет выплаченных доходов и не представлял налоговому органу сведения о выплаченных доходах. Указанные обстоятельства отражены истцом в акте выездной налоговой проверки N 149 от 28.07.2003, копия акта вручена представителям ответчика.
Налоговый орган полагает, что ответчиком нарушен п. 1 ст. 230 НК РФ, в связи с чем ответчик подлежит привлечению к налоговой ответственности по основаниям п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения. Решением N 16/134 от 12.08.2003 истец привлек ООО "Г." к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 5000 руб., копия решения вместе с требованием об уплате налога N 128 от 12.08.2003 об уплате санкций в сумме 5000 руб. в срок до 22.08.2003 также вручены представителям ответчика лично.
В связи с неисполнением указанного требования об уплате санкций в добровольном порядке, истец обратился в суд с иском.
Судом установлено, что в соответствии с требованиями п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме установленной МНС РФ.
В силу определения понятия "налоговый агент", установленного ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов; помимо этих обязанностей, налоговые агенты также обязаны вести учет выплаченных доходов и представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления налогового контроля.
Приказами МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000 и N БГ-3-04/686 от 02.12.2002 утверждены форма налоговой карточки N 1-НДФЛ и Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, в котором в абзаце 3 предусмотрено, что "в налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента..., от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц".
Пункт 2 ст. 226 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом N 71-ФЗ от 30.05.2001) предусматривает, что исчисление сумм налога и их уплата производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.
В частности, пунктами 1 и 2 ст. 228 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом N 71-ФЗ от 30.05.2001 г.) установлено, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исчисление и уплату налога исходя из сумм таких выигрышей производят самостоятельно в порядке ст. 225 НК РФ. При этом, пункты 3 и 4 ст. 228 НК РФ устанавливают, что такие налогоплательщики самостоятельно представляют в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию и уплачивают сумму налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, у ответчика как организатора игр, основанных на риске, при выплате физическим лицам дохода по выигрышам отсутствует обязанность исчислить, удержать с выплаченных доходов сумму налога на доходы физических лиц и перечислить ее в соответствующий бюджет.
Поскольку отсутствуют признаки, совокупность которых позволяет квалифицировать ответчика как "налогового агента", суд приходит к выводу о том, что ответчик в отношении указанных видов доходов физических лиц не является налоговым агентом, следовательно, не несет обязанности по ведению учета выплаченных доходов (налоговых карточек) и представлению налоговому органу сведений о выплаченных доходах.
Учитывая изложенное, у налогового органа отсутствуют основания для привлечения ответчика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб. за отсутствие первичных документов налогового учета.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 167 - 171, 216 АПК РФ, суд
В иске отказать.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПРИМОРСКОГО КРАЯ ОТ 08.12.2003, 12.11.2003 ПО ДЕЛУ N А51-14462/2003 33-122
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
8 декабря 2003 г. Дело N А51-14462/2003 33-122
Арбитражный суд Приморского края установил:
Рассматривается исковое заявление МИМНС РФ N 9 по Приморскому краю о взыскании с ООО "Г." санкций в сумме 5000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии налоговых карточек, в связи с чем ответчиком не исполнены обязанности налогового агента по ведению учета выплаченных доходов.
Резолютивная часть решения была объявлена сторонам в судебном заседании 12.11.2003, изготовление решения в полном объеме откладывалось судом на основании ст. 176 АПК РФ.
Истец в судебном заседании на удовлетворении иска настаивал в полном объеме по основаниям, полагая, что ответчик как налоговый агент в нарушение ст. 24, ст. 230 НК РФ, приказа МНС РФ N БГ-3-04/686 от 02.12.2002 не выполнил обязанности по ведению учета доходов, выплаченных физическим лицам, при этом пояснил, что под "грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения" он понимает отсутствие первичных документов, то есть налоговых карточек формы N 1-НДФЛ, являющихся документом первичного налогового учета.
Ответчик в судебном заседании против иска возражал в полном объеме, ссылаясь на то, что в силу пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ ответчик не является налоговым агентом в отношении доходов физических лиц по выигрышам, поскольку в таких случаях физические лица являются самостоятельными налогоплательщиками и обязаны непосредственно сами подать в налоговый орган налоговые декларации о доходах; в связи с этим ответчик обязанности налогового агента, в том числе по ведению учета выплаченных доходов, не несет и не может быть привлечен к ответственности за их неисполнение.
Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований по следующим причинам.
Судом установлено, что истцом на основании решения о проведении выездной налоговой проверки N 16/164 от 23.07.2003 проведена выездная налоговая проверка, в том числе по вопросу соблюдения законодательства о налоге на доходы физических лиц за период с 18.04.2002 по 30.06.2003.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ООО "Г." осуществляет деятельность по организации тотализаторов и игорных заведений, в частности, осуществляет деятельность букмекерской конторы и содержит игровые автоматы.
При этом, являясь для физических лиц источником доходов по выигрышам, ответчик в 2002 г. (апрель - декабрь) не производил исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в отношении выигрышей, не вел учет выплаченных доходов и не представлял налоговому органу сведения о выплаченных доходах. Указанные обстоятельства отражены истцом в акте выездной налоговой проверки N 149 от 28.07.2003, копия акта вручена представителям ответчика.
Налоговый орган полагает, что ответчиком нарушен п. 1 ст. 230 НК РФ, в связи с чем ответчик подлежит привлечению к налоговой ответственности по основаниям п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения. Решением N 16/134 от 12.08.2003 истец привлек ООО "Г." к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 5000 руб., копия решения вместе с требованием об уплате налога N 128 от 12.08.2003 об уплате санкций в сумме 5000 руб. в срок до 22.08.2003 также вручены представителям ответчика лично.
В связи с неисполнением указанного требования об уплате санкций в добровольном порядке, истец обратился в суд с иском.
Судом установлено, что в соответствии с требованиями п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме установленной МНС РФ.
В силу определения понятия "налоговый агент", установленного ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов; помимо этих обязанностей, налоговые агенты также обязаны вести учет выплаченных доходов и представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления налогового контроля.
Приказами МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000 и N БГ-3-04/686 от 02.12.2002 утверждены форма налоговой карточки N 1-НДФЛ и Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, в котором в абзаце 3 предусмотрено, что "в налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента..., от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц".
Пункт 2 ст. 226 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом N 71-ФЗ от 30.05.2001) предусматривает, что исчисление сумм налога и их уплата производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.
В частности, пунктами 1 и 2 ст. 228 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом N 71-ФЗ от 30.05.2001 г.) установлено, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исчисление и уплату налога исходя из сумм таких выигрышей производят самостоятельно в порядке ст. 225 НК РФ. При этом, пункты 3 и 4 ст. 228 НК РФ устанавливают, что такие налогоплательщики самостоятельно представляют в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию и уплачивают сумму налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, у ответчика как организатора игр, основанных на риске, при выплате физическим лицам дохода по выигрышам отсутствует обязанность исчислить, удержать с выплаченных доходов сумму налога на доходы физических лиц и перечислить ее в соответствующий бюджет.
Поскольку отсутствуют признаки, совокупность которых позволяет квалифицировать ответчика как "налогового агента", суд приходит к выводу о том, что ответчик в отношении указанных видов доходов физических лиц не является налоговым агентом, следовательно, не несет обязанности по ведению учета выплаченных доходов (налоговых карточек) и представлению налоговому органу сведений о выплаченных доходах.
Учитывая изложенное, у налогового органа отсутствуют основания для привлечения ответчика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб. за отсутствие первичных документов налогового учета.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 167 - 171, 216 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В иске отказать.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)