Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 4 мая 2006 года Дело N А65-34269/2005-СА1-37
Открытое акционерное общество "Казаньоргсинтез" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением с учетом уточнений о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Республике Татарстан (далее - Налоговая инспекция) об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 7000000 руб., содержащегося в письме от 28.09.2005 N 00-01-05/18587.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.12.2005 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Налоговая инспекция просит отменить решение суда, указывая на неправильное применение судом норм материального права. Как считает заявитель кассационной жалобы, поскольку в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) возврату подлежит именно сумма излишне уплаченного налога (а не авансового платежа), то сумма излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль может быть возвращена только по истечении налогового периода.
В представленных объяснениях на кассационную жалобу Общество просит оставить решение суда в силе, полагая, что ст. 78 НК РФ не содержит ограничений на возврат суммы налога, уплаченного в виде авансовых платежей в течение налогового периода.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзывая на нее, заслушав в судебном заседании представителей сторон, судебная коллегия приходит к следующему.
Как видно из материалов дела, 25.08.2005 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением N 6/1096 о возврате переплаты в размере 7000000 руб. на его расчетный счет.
Переплата по налогу на прибыль за первое полугодие 2005 г., зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 7027161 руб. была признана налоговым органом, о чем составлен акт сверки расчетов налогоплательщика от 11.10.2005.
Письмом от 28.09.2005 N 00-01-05/18587 налоговый орган сообщил о невозможности возврата данных денежных средств на расчетный счет Общества, мотивируя свой отказ тем, что спорную сумму переплаты составляют авансовые платежи по налогу на прибыль, которые, по мнению налогового органа, до истечения налогового периода 2005 г. не подлежат возврату Обществу.
Не согласившись с данным решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным содержащего это решение письма.
Суд, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из того, что авансовый платеж по налогу на прибыль исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53, 54 НК РФ, и полностью соответствует понятию налога, данному в ст. 8 Кодекса. Следовательно, на излишне уплаченные авансовые платежи по данному налогу распространяется действие ст. 78 НК РФ.
Данный вывод суда является правильным.
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Как разъяснил Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Таким образом, платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода. Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Данный итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.
Соответственно, излишне уплаченный авансовый платеж может быть возвращен налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, которая не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей.
Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что у Налоговой инспекции отсутствовали законные основания для отказа возвратить Обществу 7000000 руб. излишне уплаченного налога на прибыль за первое полугодие 2005 года.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 21 декабря 2005 г. Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-34269/2005-СА1-37 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 04.05.2006 ПО ДЕЛУ N А65-34269/2005-СА1-37
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 4 мая 2006 года Дело N А65-34269/2005-СА1-37
Открытое акционерное общество "Казаньоргсинтез" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением с учетом уточнений о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Республике Татарстан (далее - Налоговая инспекция) об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 7000000 руб., содержащегося в письме от 28.09.2005 N 00-01-05/18587.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.12.2005 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Налоговая инспекция просит отменить решение суда, указывая на неправильное применение судом норм материального права. Как считает заявитель кассационной жалобы, поскольку в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) возврату подлежит именно сумма излишне уплаченного налога (а не авансового платежа), то сумма излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль может быть возвращена только по истечении налогового периода.
В представленных объяснениях на кассационную жалобу Общество просит оставить решение суда в силе, полагая, что ст. 78 НК РФ не содержит ограничений на возврат суммы налога, уплаченного в виде авансовых платежей в течение налогового периода.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзывая на нее, заслушав в судебном заседании представителей сторон, судебная коллегия приходит к следующему.
Как видно из материалов дела, 25.08.2005 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением N 6/1096 о возврате переплаты в размере 7000000 руб. на его расчетный счет.
Переплата по налогу на прибыль за первое полугодие 2005 г., зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 7027161 руб. была признана налоговым органом, о чем составлен акт сверки расчетов налогоплательщика от 11.10.2005.
Письмом от 28.09.2005 N 00-01-05/18587 налоговый орган сообщил о невозможности возврата данных денежных средств на расчетный счет Общества, мотивируя свой отказ тем, что спорную сумму переплаты составляют авансовые платежи по налогу на прибыль, которые, по мнению налогового органа, до истечения налогового периода 2005 г. не подлежат возврату Обществу.
Не согласившись с данным решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным содержащего это решение письма.
Суд, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из того, что авансовый платеж по налогу на прибыль исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53, 54 НК РФ, и полностью соответствует понятию налога, данному в ст. 8 Кодекса. Следовательно, на излишне уплаченные авансовые платежи по данному налогу распространяется действие ст. 78 НК РФ.
Данный вывод суда является правильным.
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Как разъяснил Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Таким образом, платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода. Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Данный итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.
Соответственно, излишне уплаченный авансовый платеж может быть возвращен налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, которая не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей.
Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что у Налоговой инспекции отсутствовали законные основания для отказа возвратить Обществу 7000000 руб. излишне уплаченного налога на прибыль за первое полугодие 2005 года.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 21 декабря 2005 г. Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-34269/2005-СА1-37 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)