Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 05 июня 1998 года Дело N Ф03-А73/98-2/505
Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу товарищества с ограниченной ответственностью совместного предприятия "Викторико", г. Хабаровск, на решение и постановление от 16.02.1998, 07.04.1998 по делу N А73-8222/18-97 АИ-1/134 Арбитражного суда Хабаровского края по иску товарищества с ограниченной ответственностью совместного предприятия "Викторико", г. Хабаровск, к Государственной налоговой инспекции по г. Хабаровску о признании недействительным решения N 143 от 06.10.1997.
Товарищество с ограниченной ответственностью совместное российско-американское предприятие "Викторико" (далее - ТОО СП "Викторико") обратилось с иском к Государственной налоговой инспекции г. Хабаровска, правопреемником которой в настоящее время является Государственная налоговая инспекция по Хабаровскому краю, о признании недействительным пункта 3 решения N 143 от 06.10.1997.
До принятия решения истец уточнил исковые требования и просил признать недействительными пункты 3.2, 3.3, 3.4, 3.7 спорного решения налоговой инспекции, а по пункту 3.1 - в части взыскания заниженной прибыли и штрафов по детским игровым автоматам в сумме 10925,12 рубля и по 5% сбору от продажи входных билетов в сумме 20702,2 рубля.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.02.1998, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.04.1998, в удовлетворении исковых требований отказано в связи с необоснованностью заявленных требований.
Правильность принятых судебных актов проверяется по жалобе истца, который просит их отменить в части взыскания штрафных санкций по игровым автоматам и 5% сбору, сославшись на нарушение судом норм материального права.
Согласно пункту 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 10.01.1997) к игорному бизнесу относятся игровые автоматы (иные средства и оборудование) с вещевым или денежным выигрышем. Следовательно, безвыигрышные игровые автоматы не относятся к игорному бизнесу, облагаемому по ставке 90%, и ТОО СП "Викторико", уплатив налог на прибыль по ставке 35% и НДС от данного вида деятельности, не допустила занижения прибыли в сумме 7479,9 тысяч рублей. Поэтому налоговая инспекция необоснованно приняла решение о взыскании с товарищества штрафных санкций в сумме 9437,7 рубля и доначислила налог на прибыль в сумме 1617,4 рубля.
Кроме этого, ТОО СП "Викторико" указывает на то, что основанием для перечисления авторского гонорара Дальневосточному филиалу Российского авторского общества в размере 5% от суммы валового сбора, поступившего от продажи входных билетов за публичное исполнение произведений или программ в звукозаписи, являются заключенное с последним лицензионное соглашение, Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 09.07.1993, Постановление Правительства РФ от 17.05.1996 N 614 "О ставках вознаграждения за некоторые виды использования исполнения (постановки)".
Отнесение данных затрат на себестоимость произведено в соответствии с подпунктами "т", "э" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) N 552 от 05.08.1992.
Поэтому налоговой инспекцией в этой части также необоснованно применены к истцу финансовые санкции.
В судебном заседании генеральный директор ТОО СП "Викторико" Е.А.Мизин заявил отказ от кассационной жалобы в части признания недействительным решения налоговой инспекции по 5% сбору, в остальной части - настаивает на удовлетворении жалобы.
Представитель истца в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе с учетом отказа от жалобы в части.
Налоговая инспекция отзыв на жалобу не представила, однако ее представители в судебном заседании просили оставить жалобу без удовлетворения, а принятые судебные акты - без изменения, сославшись на их законность и обоснованность.
Рассмотрев материалы дела и доводы сторон, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы по следующим основаниям.
Из материалов дела установлено, что государственной налоговой инспекцией по г. Хабаровску проведена документальная проверка ТОО СП "Викторико" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и других платежах в бюджет за период 1995 год - 1 полугодие 1997 года, о чем составлен акт проверки от 25.09.1997.
В ходе проверки были обнаружены нарушения налогового законодательства, в том числе занижение налога на прибыль в результате необоснованного исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль по выручке, полученной от игорных мест в 1997 году, по ставке 35%, вместо ставки 90%, чем нарушена статья 9 пункт 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 (с последующими изменениями).
Налоговой инспекцией правомерно принято решение N 143 от 06.10.1997 (с изменениями, внесенными решением от 06.11.1997) о взыскании с ТОО СП "Викторико" заниженного налога на прибыль в сумме 1318,2 тысяч рублей, штрафа в размере этой же суммы и пени за просрочку платежа в сумме 340,5 тысяч рублей, поскольку подпункт "в" пункта 1 статьи 9 вышеназванного Закона предусматривает, что предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги с доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных горных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложения прибыли, за исключением расходов на оплату труда.
Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются по ставке 90% процентов (пункт 2 статьи 9 Закона).
Поскольку истец уплатил налог с доходов от безвыигрышных игровых автоматов по ставке 35% вместо ставки 90%, налоговая инспекция обоснованно доначислила налог на прибыль и применила штрафные санкции, предусмотренные статьей 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и у арбитражного суда не было оснований для признания спорного решения налоговой инспекции в этой части недействительным.
Не может быть принят во внимание довод ТОО СП "Викторико" о том, что по ставке 90% облагается только доход от предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов с вещевым или денежным выигрышем, доход же от деятельности с использованием безвыигрышных игровых автоматов должен облагаться по ставке 35% как противоречащий действующему законодательству с налоге на прибыль.
Действительно, в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" дано понятия игорного бизнеса, которым является предпринимательская деятельность с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем, как объекта налогообложения налогом на прибыль.
Однако, объектом налогообложения при взимании налога на прибыль является не только доход от игорного бизнеса, но и доходы иных игорных домов (мест).
Истец не отрицает, что у него имеются игорные места, в частности зал игровых автоматов в парке культуры и отдыха, где используются как безвыигрышные игровые автоматы, так и игровые автоматы с денежным или вещевым выигрышем.
Доход от игорного места с использованием безвыигрышных игровых автоматов в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона РФ "О налоге на прибыль" подлежит обложению по ставке 90%, как и доход от игорного бизнеса с использованием игровых автоматов с вещевым или денежным выигрышем. Законодатель, устанавливая налог на прибыль по ставке 90%, не делает различий, с какого вида дохода он взыскивается: с дохода от игорного места или с дохода от игорного бизнеса.
Поскольку истцом заявлен отказ от кассационной жалобы в части признания недействительным спорного решения налоговой инспекции в части занижения прибыли по авторским гонорарам и данный отказ принят судом кассационной инстанции, то производство по кассационной жалобе в этой части подлежит прекращению.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 172, 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
производство по кассационной жалобе ТОО СП "Викторико" в части признания недействительным решения налоговой инспекции по г. Хабаровску N 143 от 06.10.1997 по применению санкций за занижение прибыли по авторским гонорарам прекратить.
Решение от 16.02.1998, постановление апелляционной инстанции от 07.04.1998 по делу N А73-8222/18-97 (АИ-1/134) Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, а кассационную жалобу в остальной части - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 05.06.1998 N Ф03-А73/98-2/505
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 05 июня 1998 года Дело N Ф03-А73/98-2/505
Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу товарищества с ограниченной ответственностью совместного предприятия "Викторико", г. Хабаровск, на решение и постановление от 16.02.1998, 07.04.1998 по делу N А73-8222/18-97 АИ-1/134 Арбитражного суда Хабаровского края по иску товарищества с ограниченной ответственностью совместного предприятия "Викторико", г. Хабаровск, к Государственной налоговой инспекции по г. Хабаровску о признании недействительным решения N 143 от 06.10.1997.
Товарищество с ограниченной ответственностью совместное российско-американское предприятие "Викторико" (далее - ТОО СП "Викторико") обратилось с иском к Государственной налоговой инспекции г. Хабаровска, правопреемником которой в настоящее время является Государственная налоговая инспекция по Хабаровскому краю, о признании недействительным пункта 3 решения N 143 от 06.10.1997.
До принятия решения истец уточнил исковые требования и просил признать недействительными пункты 3.2, 3.3, 3.4, 3.7 спорного решения налоговой инспекции, а по пункту 3.1 - в части взыскания заниженной прибыли и штрафов по детским игровым автоматам в сумме 10925,12 рубля и по 5% сбору от продажи входных билетов в сумме 20702,2 рубля.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.02.1998, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.04.1998, в удовлетворении исковых требований отказано в связи с необоснованностью заявленных требований.
Правильность принятых судебных актов проверяется по жалобе истца, который просит их отменить в части взыскания штрафных санкций по игровым автоматам и 5% сбору, сославшись на нарушение судом норм материального права.
Согласно пункту 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 10.01.1997) к игорному бизнесу относятся игровые автоматы (иные средства и оборудование) с вещевым или денежным выигрышем. Следовательно, безвыигрышные игровые автоматы не относятся к игорному бизнесу, облагаемому по ставке 90%, и ТОО СП "Викторико", уплатив налог на прибыль по ставке 35% и НДС от данного вида деятельности, не допустила занижения прибыли в сумме 7479,9 тысяч рублей. Поэтому налоговая инспекция необоснованно приняла решение о взыскании с товарищества штрафных санкций в сумме 9437,7 рубля и доначислила налог на прибыль в сумме 1617,4 рубля.
Кроме этого, ТОО СП "Викторико" указывает на то, что основанием для перечисления авторского гонорара Дальневосточному филиалу Российского авторского общества в размере 5% от суммы валового сбора, поступившего от продажи входных билетов за публичное исполнение произведений или программ в звукозаписи, являются заключенное с последним лицензионное соглашение, Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 09.07.1993, Постановление Правительства РФ от 17.05.1996 N 614 "О ставках вознаграждения за некоторые виды использования исполнения (постановки)".
Отнесение данных затрат на себестоимость произведено в соответствии с подпунктами "т", "э" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) N 552 от 05.08.1992.
Поэтому налоговой инспекцией в этой части также необоснованно применены к истцу финансовые санкции.
В судебном заседании генеральный директор ТОО СП "Викторико" Е.А.Мизин заявил отказ от кассационной жалобы в части признания недействительным решения налоговой инспекции по 5% сбору, в остальной части - настаивает на удовлетворении жалобы.
Представитель истца в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе с учетом отказа от жалобы в части.
Налоговая инспекция отзыв на жалобу не представила, однако ее представители в судебном заседании просили оставить жалобу без удовлетворения, а принятые судебные акты - без изменения, сославшись на их законность и обоснованность.
Рассмотрев материалы дела и доводы сторон, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы по следующим основаниям.
Из материалов дела установлено, что государственной налоговой инспекцией по г. Хабаровску проведена документальная проверка ТОО СП "Викторико" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и других платежах в бюджет за период 1995 год - 1 полугодие 1997 года, о чем составлен акт проверки от 25.09.1997.
В ходе проверки были обнаружены нарушения налогового законодательства, в том числе занижение налога на прибыль в результате необоснованного исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль по выручке, полученной от игорных мест в 1997 году, по ставке 35%, вместо ставки 90%, чем нарушена статья 9 пункт 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 (с последующими изменениями).
Налоговой инспекцией правомерно принято решение N 143 от 06.10.1997 (с изменениями, внесенными решением от 06.11.1997) о взыскании с ТОО СП "Викторико" заниженного налога на прибыль в сумме 1318,2 тысяч рублей, штрафа в размере этой же суммы и пени за просрочку платежа в сумме 340,5 тысяч рублей, поскольку подпункт "в" пункта 1 статьи 9 вышеназванного Закона предусматривает, что предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги с доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных горных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложения прибыли, за исключением расходов на оплату труда.
Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются по ставке 90% процентов (пункт 2 статьи 9 Закона).
Поскольку истец уплатил налог с доходов от безвыигрышных игровых автоматов по ставке 35% вместо ставки 90%, налоговая инспекция обоснованно доначислила налог на прибыль и применила штрафные санкции, предусмотренные статьей 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и у арбитражного суда не было оснований для признания спорного решения налоговой инспекции в этой части недействительным.
Не может быть принят во внимание довод ТОО СП "Викторико" о том, что по ставке 90% облагается только доход от предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов с вещевым или денежным выигрышем, доход же от деятельности с использованием безвыигрышных игровых автоматов должен облагаться по ставке 35% как противоречащий действующему законодательству с налоге на прибыль.
Действительно, в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" дано понятия игорного бизнеса, которым является предпринимательская деятельность с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем, как объекта налогообложения налогом на прибыль.
Однако, объектом налогообложения при взимании налога на прибыль является не только доход от игорного бизнеса, но и доходы иных игорных домов (мест).
Истец не отрицает, что у него имеются игорные места, в частности зал игровых автоматов в парке культуры и отдыха, где используются как безвыигрышные игровые автоматы, так и игровые автоматы с денежным или вещевым выигрышем.
Доход от игорного места с использованием безвыигрышных игровых автоматов в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона РФ "О налоге на прибыль" подлежит обложению по ставке 90%, как и доход от игорного бизнеса с использованием игровых автоматов с вещевым или денежным выигрышем. Законодатель, устанавливая налог на прибыль по ставке 90%, не делает различий, с какого вида дохода он взыскивается: с дохода от игорного места или с дохода от игорного бизнеса.
Поскольку истцом заявлен отказ от кассационной жалобы в части признания недействительным спорного решения налоговой инспекции в части занижения прибыли по авторским гонорарам и данный отказ принят судом кассационной инстанции, то производство по кассационной жалобе в этой части подлежит прекращению.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 172, 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
производство по кассационной жалобе ТОО СП "Викторико" в части признания недействительным решения налоговой инспекции по г. Хабаровску N 143 от 06.10.1997 по применению санкций за занижение прибыли по авторским гонорарам прекратить.
Решение от 16.02.1998, постановление апелляционной инстанции от 07.04.1998 по делу N А73-8222/18-97 (АИ-1/134) Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, а кассационную жалобу в остальной части - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)