Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области
на решение Арбитражного суда Самарской области от 28.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009
по делу N А55-15927/2008
по заявлению закрытого акционерного общества "Нефтехимия" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании незаконным решения и его отмене,
установил:
закрытое акционерное общество "Нефтехимия" (далее - ЗАО "Нефтехимия", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, налоговый орган) о признании незаконным решения от 29.09.2008 N 11-15/122 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, также заявитель просил отменить данное решение.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 28.01.2009 заявление удовлетворено частично. Признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 29.09.2008 N 11-15/122 о привлечении ЗАО "Нефтехимия" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения полностью как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты и в удовлетворении заявленных требований отказать. По мнению инспекции, суды неправильно применили нормы материального права и неполно изучили материалы дела.
Выслушав представителей сторон, поддержавших свои позиции, проверив правильность применения судами обеих инстанций при рассмотрении дела норм материального и процессуального права в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, 26.05.2008 заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за апрель 2008 года.
По результатам камеральной проверки указанной декларации 29.09.2008 налоговым органом вынесено оспариваемое решение N 11-15/122, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 184 743 руб. Этим же решением заявителю предложено уплатить доначисленные акцизы на этиловый спирт в сумме 35 923 714 руб. и пени в размере 1 531 966,79 руб.
Основанием для доначисления акциза, пени и привлечения к ответственности в виде штрафа, явились следующие, установленные в ходе проверки обстоятельства: поскольку отгрузка спирта синтетического происходила в апреле 2008 года, а поэтому заявитель необоснованно не включил реализацию подакцизного товара в декларацию за апрель 2008 года. Кроме того, представленные для камеральной проверки вместе с пакетом документов банковские гарантии имеют ряд несоответствий и противоречий. В частности указывается на то, что период действия гарантии не охватывает период, когда фактически была осуществлена отгрузка спирта синтетического.
Из материалов дела следует, что заявитель 25.04.2008 отправил по железной дороге подакцизный товар для дальнейшей передачи его покупателю: спирт этиловый синтетический технический согласно грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) N 10412010/250408/0001298 в Турцию по контракту от 24.01.2008 N RU/55871762/61 с Компанией "Витербо С.А." в количестве 1 203 156,28 литр безводного спирта.
Контрактом предусмотрено, что поставка спирта этилового синтетического технического осуществляется на условиях FOB - порт Темрюк согласно базовым условиям поставки Инкотермс 2000, при которых обязанность доставки до порта лежит на заявителе (продавец). Следовательно, согласно принятым в международной практике базовым условиям поставки Инкотермс 2000, передача товара от продавца к покупателю, и соответственно, его реализация, происходит в порту Темрюк. Право собственности на товар и все риски переходят от продавца к покупателю, в момент перехода товара через поручни судна в порту Темрюк (дата коносамента). Коносамент - документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в подтверждение факта принятия груза к морской перевозке и обязательства передать его грузополучателю в порту назначения. Коносамент является основным документом, необходимым при таможенном контроле над грузами, перевозимыми морским транспортом. Коносамент выполняет роль товаросопроводительного документа, а также является доказательством наличия и содержания договора перевозки.
В соответствии с коносаментом передача груза произошла 18.05.2008.
Пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных подтаможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и пеней.
Как правильно указали суды, при определении фактической реализации подакцизного товара заявитель обоснованно руководствовалось положениями главы 22 НК РФ.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ определяется объект налогообложения "реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров", в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров".
Согласно пункту 2 статьи 195 НК РФ в целях главы 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
НК РФ не дает определение понятий "отгрузка" и "передача" и поэтому, следуя норме статье 11 НК РФ, в соответствии с которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно статье 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.
В соответствии с базовыми условиями поставки Инкотермс 2000, "Free on Board" "Свободно на борту" означает, что продавец имеет обязательство доставки, несет все риски и выполняет поставку до момента перехода товара через борт судна в поименованном порту отгрузки. Только с этого момента покупатель несет все риски утраты или повреждения товара, т.е. фактически происходит реализация товара, и покупатель приобретает вещь во владение. Согласно термину FOB от продавца требуется выполнение таможенных формальностей, необходимых для вывоза. С учетом изложенного в обязанность продавца входит доставка и погрузка на судно в указанном порту.
Кроме того, в главе 22 "Акцизы" термин фактическая реализация (передача) подакцизного товара содержится в пункте 3 статьи 204 НК РФ. В этой статье указано, что уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В рассматриваемой поставке под фактической реализацией (передачей) подакцизного товара при экспорте считается факт приема-передачи товара Покупателю в порту согласно условий контракта - FOB порт Темрюк.
Заявитель указал, что до пункта назначения порт Темрюк спирт доставлялся в вагонах-цистернах, принадлежащих заявителю, числился на его балансе и отгружался им из своих вагонов-цистерн покупателю в порту Темрюк. По условиям Инкотермс 2000 - FOB право собственности переходит на товар с момента поступления на борт судна. Борт судна не является территорией Российской Федерации.
Следовательно, датой реализации на экспорт в целях освобождения от уплаты акцизов и, соответственно, началом истечения 180-дневного срока представления документов, подтверждающих факт этой реализации, является дата пересечения границы Российской Федерации, приведенная в товаросопроводительных документах, перечисленных в пункте 7 статьи 198 НК РФ, т.е. 18.05.2008.
Под указанную реализацию была оформлена банковская гарантия Банка "Петрокоммерц" от 25.06.2008 N ДГ-003/08 со сроком действия с 25.06.2008 по 25.07.2008.
В соответствии с Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146Н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков из заполнения" в строках, имеющим код 020, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 Кодекса, т.е. при представлении поручительства банка или банковской гарантии".
Таким образом, как правильно установили суды, заявитель выполнил все условия для освобождения от уплаты акцизов правильно отразила вышеуказанную операцию на экспорт в "Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" за май 2008 года по строке 020 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" в Разделе 2 "Расчет суммы акциза".
Довод налогового органа о том, что в контракте от 24.01.2008 N RU/55871762/61 с Компанией "Витербо С.А." в пункте 7 стороны договорились о том, что фактической датой отгрузки с завода является дата штемпеля железнодорожной накладной станции отправления, судами обоснованно отклонен.
Пункт 7 контракта регламентирует порядок и сроки платежа за поставленный товар.
В свою очередь, базис поставки определен сторонами в пункте 3 контракта, как FOB порт Темрюк, а также в протоколе разногласий N 1 к контракту.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, заявитель необоснованно не включил в налоговую декларацию за апрель 2008 года отгрузки по ГТД N 10412010/280408/0001344.
Из материалов дела следует, что заявитель 29.04.2008 отправил по железной дороге подакцизный товар, для дальнейшей передачи его покупателю: спирт этиловый синтетический денатурированный согласно ГТД N 10412010/280408/0001344 по контракту от 25.03.2008 N RU/55871762/63 с "АэроТранс л.л.с" Оклахома Сити, США в количестве 225 222 литр безводного спирта.
Контрактом предусмотрено, что поставка спирта этилового синтетического денатурированного осуществляется на условиях DAF станция Суземка Московской железной дороги, согласно базовым условиям поставки Инкотермс 2000.
В контракте от 25.03.2008 N RU/55871762/63 с "АэроТранс л.л.с" конкретный пункт перехода права собственности указан как граница Российской Федерации.
Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 24.12.2003 N 1524 определено, что поставка на границе (DAF) означает, что продавец осуществляет поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве, перешедшего таможенное оформление, необходимое для вывоза товара, но не прошедшего таможенное оформление, необходимое для ввоза товара, в согласованном пункте или месте на границе до поступления на таможенную границу сопредельного государства.
В соответствии с представленной ГТД N 10412010/280408/0001344 товар фактически вывезен за пределы Российской Федерации 03.05.2008.
Тем самым, датой реализации на экспорт в целях освобождения от уплаты акцизов и, соответственно, началом истечения 180-дневного срока представления документов, подтверждающих факт этой реализации, является дата пересечения границы Российской Федерации, приведенная в товаросопроводительных документах, перечисленных в пункте 7 статьи 198 НК РФ, т.е. 03.05.2008.
С учетом изложенного, срок уплаты акциза в соответствии со статьей 204 НК РФ является 25.07.2008.
Под указанную реализацию была оформлена банковская гарантия Банка "Петрокоммерц" от 25.06.2008 N ДГ-003/08 со сроком действия с 25.06.2008 по 25.07.2008.
Как правильно установили суды, заявитель выполнил все условия для освобождения от уплаты акцизов и правильно отразила вышеуказанную операцию на экспорт в "Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" за май 2008 года по строке 020 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" в Разделе 2 "Расчет суммы акциза".
Кроме того, на момент принятия оспариваемого решения от 29.09.2008 N 11-15/122 заявитель представил весь пакет документов, подтверждающих, что по ГТД N 10412010/250408/0001298 и по ГТД N 10412010/280408/0001344 подакцизный товар фактически вывезен за пределы Российской Федерации, поэтому доначисление и предложение уплатить акцизы в размере 35 923 714 руб. противоречит положениям НК РФ, т.к. заявитель подтвердил право на освобождение от уплаты акцизов.
Таким образом, судами сделан обоснованный вывод, что налогоплательщиком были выполнены требования положений главы 22 НК РФ, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для доначисления заявителю акцизов в сумме 35 923 714 руб., начисления пени в размере 1 531 966,79 руб., а также для привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 184 743 руб.
Также в рамках пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вышеупомянутые обстоятельства являются преюдициально установленными судебными актами по делу N А55-15278/2008 (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.2009).
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 28.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009 по делу N А55-15927/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 11.06.2009 ПО ДЕЛУ N А55-15927/2008
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 июня 2009 г. по делу N А55-15927/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области
на решение Арбитражного суда Самарской области от 28.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009
по делу N А55-15927/2008
по заявлению закрытого акционерного общества "Нефтехимия" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании незаконным решения и его отмене,
установил:
закрытое акционерное общество "Нефтехимия" (далее - ЗАО "Нефтехимия", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, налоговый орган) о признании незаконным решения от 29.09.2008 N 11-15/122 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, также заявитель просил отменить данное решение.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 28.01.2009 заявление удовлетворено частично. Признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области от 29.09.2008 N 11-15/122 о привлечении ЗАО "Нефтехимия" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения полностью как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты и в удовлетворении заявленных требований отказать. По мнению инспекции, суды неправильно применили нормы материального права и неполно изучили материалы дела.
Выслушав представителей сторон, поддержавших свои позиции, проверив правильность применения судами обеих инстанций при рассмотрении дела норм материального и процессуального права в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, 26.05.2008 заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за апрель 2008 года.
По результатам камеральной проверки указанной декларации 29.09.2008 налоговым органом вынесено оспариваемое решение N 11-15/122, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 184 743 руб. Этим же решением заявителю предложено уплатить доначисленные акцизы на этиловый спирт в сумме 35 923 714 руб. и пени в размере 1 531 966,79 руб.
Основанием для доначисления акциза, пени и привлечения к ответственности в виде штрафа, явились следующие, установленные в ходе проверки обстоятельства: поскольку отгрузка спирта синтетического происходила в апреле 2008 года, а поэтому заявитель необоснованно не включил реализацию подакцизного товара в декларацию за апрель 2008 года. Кроме того, представленные для камеральной проверки вместе с пакетом документов банковские гарантии имеют ряд несоответствий и противоречий. В частности указывается на то, что период действия гарантии не охватывает период, когда фактически была осуществлена отгрузка спирта синтетического.
Из материалов дела следует, что заявитель 25.04.2008 отправил по железной дороге подакцизный товар для дальнейшей передачи его покупателю: спирт этиловый синтетический технический согласно грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) N 10412010/250408/0001298 в Турцию по контракту от 24.01.2008 N RU/55871762/61 с Компанией "Витербо С.А." в количестве 1 203 156,28 литр безводного спирта.
Контрактом предусмотрено, что поставка спирта этилового синтетического технического осуществляется на условиях FOB - порт Темрюк согласно базовым условиям поставки Инкотермс 2000, при которых обязанность доставки до порта лежит на заявителе (продавец). Следовательно, согласно принятым в международной практике базовым условиям поставки Инкотермс 2000, передача товара от продавца к покупателю, и соответственно, его реализация, происходит в порту Темрюк. Право собственности на товар и все риски переходят от продавца к покупателю, в момент перехода товара через поручни судна в порту Темрюк (дата коносамента). Коносамент - документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в подтверждение факта принятия груза к морской перевозке и обязательства передать его грузополучателю в порту назначения. Коносамент является основным документом, необходимым при таможенном контроле над грузами, перевозимыми морским транспортом. Коносамент выполняет роль товаросопроводительного документа, а также является доказательством наличия и содержания договора перевозки.
В соответствии с коносаментом передача груза произошла 18.05.2008.
Пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных подтаможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и пеней.
Как правильно указали суды, при определении фактической реализации подакцизного товара заявитель обоснованно руководствовалось положениями главы 22 НК РФ.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ определяется объект налогообложения "реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров", в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров".
Согласно пункту 2 статьи 195 НК РФ в целях главы 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
НК РФ не дает определение понятий "отгрузка" и "передача" и поэтому, следуя норме статье 11 НК РФ, в соответствии с которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно статье 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.
В соответствии с базовыми условиями поставки Инкотермс 2000, "Free on Board" "Свободно на борту" означает, что продавец имеет обязательство доставки, несет все риски и выполняет поставку до момента перехода товара через борт судна в поименованном порту отгрузки. Только с этого момента покупатель несет все риски утраты или повреждения товара, т.е. фактически происходит реализация товара, и покупатель приобретает вещь во владение. Согласно термину FOB от продавца требуется выполнение таможенных формальностей, необходимых для вывоза. С учетом изложенного в обязанность продавца входит доставка и погрузка на судно в указанном порту.
Кроме того, в главе 22 "Акцизы" термин фактическая реализация (передача) подакцизного товара содержится в пункте 3 статьи 204 НК РФ. В этой статье указано, что уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В рассматриваемой поставке под фактической реализацией (передачей) подакцизного товара при экспорте считается факт приема-передачи товара Покупателю в порту согласно условий контракта - FOB порт Темрюк.
Заявитель указал, что до пункта назначения порт Темрюк спирт доставлялся в вагонах-цистернах, принадлежащих заявителю, числился на его балансе и отгружался им из своих вагонов-цистерн покупателю в порту Темрюк. По условиям Инкотермс 2000 - FOB право собственности переходит на товар с момента поступления на борт судна. Борт судна не является территорией Российской Федерации.
Следовательно, датой реализации на экспорт в целях освобождения от уплаты акцизов и, соответственно, началом истечения 180-дневного срока представления документов, подтверждающих факт этой реализации, является дата пересечения границы Российской Федерации, приведенная в товаросопроводительных документах, перечисленных в пункте 7 статьи 198 НК РФ, т.е. 18.05.2008.
Под указанную реализацию была оформлена банковская гарантия Банка "Петрокоммерц" от 25.06.2008 N ДГ-003/08 со сроком действия с 25.06.2008 по 25.07.2008.
В соответствии с Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146Н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков из заполнения" в строках, имеющим код 020, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 Кодекса, т.е. при представлении поручительства банка или банковской гарантии".
Таким образом, как правильно установили суды, заявитель выполнил все условия для освобождения от уплаты акцизов правильно отразила вышеуказанную операцию на экспорт в "Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" за май 2008 года по строке 020 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" в Разделе 2 "Расчет суммы акциза".
Довод налогового органа о том, что в контракте от 24.01.2008 N RU/55871762/61 с Компанией "Витербо С.А." в пункте 7 стороны договорились о том, что фактической датой отгрузки с завода является дата штемпеля железнодорожной накладной станции отправления, судами обоснованно отклонен.
Пункт 7 контракта регламентирует порядок и сроки платежа за поставленный товар.
В свою очередь, базис поставки определен сторонами в пункте 3 контракта, как FOB порт Темрюк, а также в протоколе разногласий N 1 к контракту.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, заявитель необоснованно не включил в налоговую декларацию за апрель 2008 года отгрузки по ГТД N 10412010/280408/0001344.
Из материалов дела следует, что заявитель 29.04.2008 отправил по железной дороге подакцизный товар, для дальнейшей передачи его покупателю: спирт этиловый синтетический денатурированный согласно ГТД N 10412010/280408/0001344 по контракту от 25.03.2008 N RU/55871762/63 с "АэроТранс л.л.с" Оклахома Сити, США в количестве 225 222 литр безводного спирта.
Контрактом предусмотрено, что поставка спирта этилового синтетического денатурированного осуществляется на условиях DAF станция Суземка Московской железной дороги, согласно базовым условиям поставки Инкотермс 2000.
В контракте от 25.03.2008 N RU/55871762/63 с "АэроТранс л.л.с" конкретный пункт перехода права собственности указан как граница Российской Федерации.
Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 24.12.2003 N 1524 определено, что поставка на границе (DAF) означает, что продавец осуществляет поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве, перешедшего таможенное оформление, необходимое для вывоза товара, но не прошедшего таможенное оформление, необходимое для ввоза товара, в согласованном пункте или месте на границе до поступления на таможенную границу сопредельного государства.
В соответствии с представленной ГТД N 10412010/280408/0001344 товар фактически вывезен за пределы Российской Федерации 03.05.2008.
Тем самым, датой реализации на экспорт в целях освобождения от уплаты акцизов и, соответственно, началом истечения 180-дневного срока представления документов, подтверждающих факт этой реализации, является дата пересечения границы Российской Федерации, приведенная в товаросопроводительных документах, перечисленных в пункте 7 статьи 198 НК РФ, т.е. 03.05.2008.
С учетом изложенного, срок уплаты акциза в соответствии со статьей 204 НК РФ является 25.07.2008.
Под указанную реализацию была оформлена банковская гарантия Банка "Петрокоммерц" от 25.06.2008 N ДГ-003/08 со сроком действия с 25.06.2008 по 25.07.2008.
Как правильно установили суды, заявитель выполнил все условия для освобождения от уплаты акцизов и правильно отразила вышеуказанную операцию на экспорт в "Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий" за май 2008 года по строке 020 "Реализация в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" в Разделе 2 "Расчет суммы акциза".
Кроме того, на момент принятия оспариваемого решения от 29.09.2008 N 11-15/122 заявитель представил весь пакет документов, подтверждающих, что по ГТД N 10412010/250408/0001298 и по ГТД N 10412010/280408/0001344 подакцизный товар фактически вывезен за пределы Российской Федерации, поэтому доначисление и предложение уплатить акцизы в размере 35 923 714 руб. противоречит положениям НК РФ, т.к. заявитель подтвердил право на освобождение от уплаты акцизов.
Таким образом, судами сделан обоснованный вывод, что налогоплательщиком были выполнены требования положений главы 22 НК РФ, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для доначисления заявителю акцизов в сумме 35 923 714 руб., начисления пени в размере 1 531 966,79 руб., а также для привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 184 743 руб.
Также в рамках пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вышеупомянутые обстоятельства являются преюдициально установленными судебными актами по делу N А55-15278/2008 (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.2009).
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 28.01.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009 по делу N А55-15927/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)