Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2006 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 12 октября 2006 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ч.
судей М.Л.М., М.Э.П.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Т.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Е. доверенность N 989, А. доверенность от 02.06.2006
от ответчика (должника): не явился, извещен надлежащим образом
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Московской области от 18 мая 2006 по делу N А41-К2-11006/05, принятого судьей К., по иску (заявлению) ООО "Фирма ЗАК-Шеврон" к МРИ ФНС РФ N 15 по МО о признании недействительным решения,
ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции по налогам и сборам РФ N 15 по МО от 27.04.2005 N 13-1 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии ведения бухгалтерского учета в течение 2003 года, повлекшее систематическое не исчисление и неуплату налога с продаж в 2003 году, налога на добавленную стоимость в 2003 году, по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога за 2003 год, налога на имущество за 2003 год, налога на прибыль, налога на пользователей автодорог - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов в сумме 24070 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление в установленный срок документов, необходимых для проведения проверки в количестве 159 единиц - в виде взыскания штрафа в размере 7950 руб., а также в части взыскания налога с продаж в сумме 402562 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 826821 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 528 руб., единого социального налога в сумме 106038 руб., налога на имущество в сумме 1228 руб., налога на прибыль в сумме 12552 руб., начисления пени на указанные суммы налогов.
МРИ ФНС РФ N 15 обратилось в Арбитражный суд Московской области с встречным заявлением о взыскании с ЗАО Фирмы "Зак-Шеврон" налоговых санкций в сумме 157416 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 18 мая 2006 года заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение МРИ ФНС N 15 по Московской области от 27.04.2005 N 13-1 в части взыскания налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 816256 руб., пени - 284915 руб., единого социального налога в сумме 106038 руб., пени в сумме 34939 руб., штрафа в размере 2120760 руб., налога на имущество в сумме 1228 руб., пени в сумме 441 руб. и штрафа в сумме 24560 руб.
Встречные требования МРИ ФНС РФ N 15 по МО удовлетворены частично, с ЗАО Фирмы "Зак-Шеврон" взысканы штрафные санкции в сумме 2310580 руб.
ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" считает решение суда незаконным, подлежащим отмене, по основаниям неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование доводов жалобы заявитель указал, что ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" зарегистрирована 26.12.2002 как малое предприятие. 27.12.2002 ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" предоставила в ИМНС РФ г. Звенигород (ИФНС России N 15 по МО) заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003, в связи с чем ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" в соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ выдано уведомление N 57 о переходе на упрощенную систему налогообложения от 13.01.2003 с 01 января 2003 года.
29 октября 2003 года ИМНС РФ г. Звенигород направило в адрес ЗАО Фирмы "Зак-Шеврон" уведомление N 61 о невозможности применения упрощенного режима налогообложения с 01.01.2003, хотя действующим законодательством не предусмотрена необходимость уведомления налогоплательщиков о невозможности применения упрощенной системы налогообложения по истечении 10 месяцев с момента подачи заявления.
Согласно п. 1 ст. 346 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В соответствии с п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено только два случая, при наступлении которых, налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения, а именно, если по итогам налогового (учетного) периода доход налогоплательщика превысит 15000000 рублей или стоимость амортизированного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика - организации, превысит 100000000 рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиком наряду с общепризнанной системой (п. 1 ст. 346.11 НК РФ) налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. При этом переход к упрощенной системе налогообложения или возврат общего режима осуществляется налогоплательщиком добровольно в предусмотренном законодательством порядке.
Положениями НК РФ, регулирующими применение специальных налоговых режимов, прямо не закреплено применение упрощенной системы налогообложения в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход.
Содержащийся в подпункте 2 пункте 12 статьи 346.12 НК РФ запрет на применение упрощенной системы налогообложения распространяется только на те виды предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход.
В новой редакции НК РФ законодатель определил, что наряду с ЕНВД налогоплательщик может применить и упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности.
ООО "Фирма Зак-Шеврон" просит изменить решение суда, признать недействительным решение МРИ ФНС РФ N 15 по МО от 27.04.2005 N 13-1 в части начисления налога с продаж за 2003 год в сумме 399392 руб., пени по налогу с продаж в сумме 135295 руб., в части привлечения к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 12539 руб., в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по налогу на имущество в размере 245 руб. 60 коп., в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 7950 руб.
ООО "Фирма Зак-Шеврон" считает также необоснованным взыскание штрафа в размере 23105,80 руб.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (в редакции 2002 года) применение упрощенной системы налогообложения организации предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, налога с продаж, налога на имущество организации и единого социального налога, уплаты единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
На основании изложенного, ООО "Фирма Зак-Шеврон" просит изменить решение суда в указанной части, в удовлетворении встречного заявления МРИ ФНС РФ N 15 по МО отказать.
МРИ ФНС РФ N 15 по МО в судебное заседание явилась. С апелляционной жалобой не согласна, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
В обосновании возражений МРИ ФНС РФ N 15 указала, что ООО "Фирма Зак-Шеврон" зарегистрирована 26.12.2002 как малое предприятие. 27.12.2002 ООО "Фирма Зак-Шеврон" представила в ИМНС РФ г. Звенигород заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003, в связи с чем ИМНС РФ г. Звенигород в соответствии с п. 2 ст. 343.13 НК РФ (вступающей в действие с 01.01.2003) фирме выдано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения от 14.01.2003, с 01 января 2003 года.
При проведении проверки установлено, что ООО "Фирма Зак-Шеврон" осуществляла деятельность по реализации автозапчастей и продуктов питания в магазинах "Автозапчасти" и "Дорогой" 30 и 31 декабря 2002 года, что подтверждается чеками ККТ и отчетами кассира, до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Указанная деятельность в 2002 г. подпадает под действие общего режима налогообложения.
В 2003 году ООО "Фирма Зак-Шеврон" осуществляло розничную торговлю продуктами питания и автозапчастями через магазины "Автозапчасти" и "Дорогой", площадь торгового зала которых не превышает 70 кв. м, а также осуществляло розничную торговлю и комиссионную торговлю нефтепродуктами через АЗС.
С введением в действие 01.01.2003 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области", и главы 26.3 НК РФ деятельность ООО "Фирмы Зак-Шеврон" по розничной торговле через магазины подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
В соответствии с полномочиями предоставленными налоговым органам ст. 31 НК РФ и в сроки, установленные ст. 88 НК РФ, ИМНС РФ г. Звенигород проведена камеральная проверка. По результатам проверки ИМНС РФ г. Звенигород в адрес ООО "Фирма Зак-Шеврон" направлено уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения N 61 от 29.10.2003.
В течение 2003 года ООО "Фирма Зак-Шеврон" применялось упрощенная система налогообложения в отношении всей деятельности общества. В соответствии с ФЗ от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Сравнивая общий режим налогообложения, действовавший на момент их государственной регистрации, и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении торговой деятельности в магазинах "Автозапчасти" и "Дорогой" в совокупности с общим режимом налогообложения в отношении торговли нефтепродуктами, ухудшения условий деятельности ООО "Фирма Зак-Шеврон" не произошло.
В нарушение требований Закона МО от 27.11.2002 N 136/2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области", главы 26.3 НК РФ деятельность Фирмы по розничной торговле через магазины в 2003 году не облагались единым налогом на вмененный доход, и в отношении торговли нефтепродуктами не применялся общий режим налогообложения.
В соответствии со ст. 8 ФЗ от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах", специальные налоговые режимы, предусмотренные главами 26.2, 26.3, вводятся в действие на территории РФ с 01.01.2003.
Законом МО от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ с 01.01.2003 введен обязательный порядок исчисления и уплаты ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. м.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ введенную в действие ФЗ N 104-ФЗ с 24.12.2002, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Согласно пп. 12 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, осуществляя предпринимательскую деятельность, облагаемую в обязательном порядке единым налогом на вмененный доход, введенной ФЗ N 104-ФЗ от 24.07.2002 и Законом МО N 136/2002-ОЗ от 27.11.2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" ООО "Фирма Зак-Шеврон" не вправе была применять упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, главы 26.2, 26.3 НК РФ введены в действие одновременно на основании ФЗ от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
Следовательно, в нарушение требований Закона МО от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" и главой 26.3 НК РФ деятельность ООО "Фирма Зак-Шеврон" по розничной торговле через магазины в 2003 году, не облагалось единым налогом на вмененный доход, и в отношении торговли нефтепродуктами не применялся общий режим налогообложения.
Доходы фирмы за 2003 год составили 11884811 руб., из них доходы от хозяйственной деятельности автозаправочного комплекса составили за 2003 год - 9092233 руб., в том числе:
- доходы по реализации собственных нефтепродуктов за наличный расчет физическими и юридическими лицами составили 8387233 руб.
- доходы Фирмы в виде суммы комиссионного вознаграждения за реализацию комиссионных нефтепродуктов составили 705000 руб.
Сумма доходов от хозяйственной деятельности автозаправочного комплекса за 2003 год, облагаемой по общему режиму налогообложения, для определения налоговой базы по исчислению налога на прибыль составила 7244034 руб.
За проверяемый период налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог с продаж в сумме 402562 руб., в том числе за 2002 год - 3170 руб., за 2003 год 399392 руб.
За период с 01.01.2003 по 31.12.2003 налогоплательщиком не исчислен и не уплачен НДС согласно расчету, на основании первичных документов к сумме 816256 руб.
С введением в действие с 01.01.2003 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в МО" и главы 26.3 НК РФ деятельность фирмы по розничной торговле через магазины в обязательном порядке подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход, за 2003 год не исчислен и не уплачен в бюджет единый налог на вмененный доход за 2003 год в сумме 24584 руб., в том числе: за первый квартал 2003 года - 14750 руб., за второй квартал 2003 года - 9834 руб.
ООО "Фирма Зак-Шеврон" не исчислила единый социальный налог за 2003 год с вознаграждения, выплачиваемого работникам фирмы, в сумме 106038 руб.
В нарушение требований Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", фирмой не исчислен налог на имущество за 2003 год в сумме 1228 руб. - стоимость остатков нефтепродуктов.
В нарушение требований ст. ст. 247 - 249 НК РФ ООО "Фирма Зак-Шеврон" за период с 26.12.2002 по 31.12.2002 не исчислен и не уплачен налог на прибыль, рассчитываемый от суммы налоговой базы, равной 522998,33 руб.
В нарушение п. 1 ст. 93 НК РФ ООО "Фирма Зак-Шеврон" не представила для проверки 159 документов.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения заявителя, апелляционный суд находит апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению МРИ ФНС РФ N 15 по МО от 27.04.2005 N 13-1, ООО "Фирма Зак-Шеврон" привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:
А) по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствие ведения бухгалтерского учета в течение 2003 года, повлекшее систематическое неисчисление и неуплату налога с продаж в 2003 году, налога на добавленную стоимость в 2003 году, единого налога на вмененный доход за 1, 2 кварталы 2003 года - в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченных налогов в сумме 12539 руб.;
Б) по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на пользователей автодорог за 2002 год, единого социального налога за 2003 год, налога на имущество за 2003 год, налога на прибыль за 2002 год, в результате занижения налоговой базы - в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налогов, в сумме 24070 руб.
В) по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов, необходимых для проведения выездной проверки в количестве 159 единиц - в виде взыскания штрафа в размере 50% за каждый непредставленный документ в сумме 7950 руб. (л.д. 24 т. 1).
ООО "Фирма Зак-Шеврон" предложено также в срок установленных требованием N 483 от 27.04.2005 (л.д. 53 т. 2) уплатить суммы:
А) налоговых санкций;
Б) неуплаченных налогов - 1374313 руб.; в том числе: налога на добавленную стоимость в сумме 826821 руб., налога с продаж в сумме 402562 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 24584 руб., налога на прибыль в сумме 12952 руб., единого социального налога в сумме 106038 руб., налог на имущество в сумме 1228 руб., налог на пользователей автодорог 528 руб.
В) пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 466646 руб.; в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 284915 руб., налогу с продаж в сумме 135295 руб., единому налогу на вмененный доход в сумме 6340 руб., налогу на прибыль в сумме 34939 руб., налогу на имущество в сумме 422 руб., налогу на пользователей автодорог в сумме 189 руб. (л.д. 16 - 27 т. 1).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 13-1 от 25.03.2003 (л.д. 29 - 44 т. 1).
ООО "Фирма Зак-Шеврон" зарегистрировано 26.12.2002 как малое предприятие (л.д. 53 - 75 т. 1).
27.12.2002 ООО "Фирма Зак-Шеврон" предоставила в ИМНС России г. Звенигород заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003, в связи с чем ИМНС России г. Звенигород согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ выдано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2003 года.
При проведении проверки установлено, что ООО "Фирма Зак-Шеврон" в 2002 - 2003 годах осуществляло деятельность по реализации автозапчастей и продуктов питания в магазинах "Автозапчасти" и "Дорогой", площадь торгового зала которых не превышает 70 кв. м, а также осуществляло розничную торговлю и комиссионную торговлю нефтепродуктами через АЗС.
Данная деятельность в 2002 году подпадала под действие общего режима налогообложения.
С введением в действие с 01.01.2003 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" и главы 26.3 НК РФ деятельность ООО "Фирма Зак-Шеврон" по розничной торговле через магазины в обязательном порядке подлежали налогообложению единым налогом на вмененный доход.
ИМНС РФ г. Звенигород было направлено ООО "Фирма Зак-Шеврон" уведомление N 61 от 29.10.2003 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003.
В течение 2003 года ООО "Фирма Зак-Шеврон" применяло упрощенную систему налогообложения в отношении всей деятельности общества.
В нарушение требований Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" и главы 26.3 НК РФ деятельность фирмы по розничной торговле через магазины в 2003 году не облагалась единым налогом на вмененный доход.
С доначислением единого налога на вмененный доход за 2003 год в сумме 24584 руб., в том числе за первый квартал 2003 года - 14750 руб., второй квартал 2003 года - 9834 руб.; с начислением налоговых санкций в сумме 6340 руб. за неуплату единого налога на вмененный доход, ООО "Фирма Зак-Шеврон" согласна.
Применительно к остальной деятельности, в частности к торговле нефтепродуктами, общество в 2003 году правомерно применяло упрощенную систему налогообложения.
ФЗ от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" с 01 января 2003 года не подлежал применению в связи с введением в действие с 01 января 2003 года главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения", в соответствии со ст. 8 ФЗ от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".
В соответствии со статьей 346.11 НК РФ, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, установленном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. Организации, применяющую упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги, уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Согласно пунктам 1, 2, 3 ст. 346.12 в редакции ФЗ N 104-ФЗ от 24.07.2002 налогоплательщики упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели перешедшую на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленной настоящей главой.
Организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса не превысил 11000000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 23.3 настоящего Кодекса (пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции ФЗ N 104-ФЗ от 24.07.2002).
Федеральным законом N 117-ФЗ от 07.07.2003, введен п. 4 ст. 346.12 НК РФ в соответствии с которой, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом, ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрены случаи, при наступлении которых налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения, а именно: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15000000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете превысил 100000000 или налогоплательщик перестал отвечать требованиям, установленным пп. 14, 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
По итогам 9 месяцев 2003 года ООО "Фирма Зак-Шеврон" не было допущено превышение ни одного из названных критериев.
Положениями НК РФ, регулирующими применение специальных налоговых режимов прямо не запрещено применение упрощенной системы налогообложения в отношении отдельных видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход.
Кроме того, содержащейся в пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрет на применение упрощенной системы налогообложения распространяется только на те виды предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход.
Кроме того, из положений норм НК РФ следует, что налогоплательщик переводится на уплату единого налога на вмененный доход в обязательном порядке, а на упрощенную систему налогообложения - в добровольном порядке.
ФЗ N 104-ФЗ от 24.07.2002 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" с 01 января 2003 года введена в действие глава 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности части второй НК РФ.
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяются наряду с общей системой налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Законом МО от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" на территории Московской области введен единый налог на вмененный доход на отдельные виды деятельности.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиком единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налог в соответствии с иным режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
Согласно Уставу ООО "Фирма Зак-Шеврон", основными видами деятельности общества являются: оптовая и розничная торговля нефтепродуктами, производство и реализация товаров народного потребления, торговая деятельность, включает комиссионную торговлю, посреднические услуги, включая торгово-закупочную деятельность, маркетинг, агентские и представительские услуги, и иные виды деятельности, не запрещенные законом.
В связи с осуществлением розничной торговли нефтепродуктами ООО "Фирма Зак-Шеврон" правомерно не переведено на уплату единого налога на вмененный доход.
Комиссионная торговля, торгово-закупочная деятельность, не входят в перечень видов деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты.
В отношении указанных видов деятельности ООО "Фирма Зак-Шеврон" вправе была применять упрощенную систему налогообложения.
При проведении проверки установлено, что в 2003 году общество осуществляло розничную торговлю продуктами питания и автозапчастями через магазины "Автозапчасти" и "Дорогой" площадь торгового зала которых не превышала 70 кв. м, а также осуществляло розничную торговлю и комиссионную торговлю нефтепродуктами через АЗС.
В нарушение требований закона деятельность общества по розничной торговле через магазины в 2003 году не облагалось единым налогом на вмененный доход. Всего неуплата единого налога на вмененный доход за 2003 год составила 24584 руб., в том числе: за первый квартал 2003 года - 14750 руб., за второй квартал 2003 года - 9834 руб.
Доходы от комиссионной торговли бензином составили за период с 01.01.2003 по 01.09.2003 - 11884811 руб.
Учитывая, что сумма 11884811 руб. включена уплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 448807 руб., налога с продаж в сумме 39932 руб., налога на прибыль в сумме 7244034 руб., а также доначисления единого социального налога за 2003 год в сумме 106038 руб., и налога на имущество в сумме 1228 руб. у налоговой инспекции не имелось.
По указанным основаниям является неправомерным доначисление пени по налогу с продаж в сумме 135295 руб., привлечение ООО "Фирма Зак-Шеврон" к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии ведения бухгалтерского учета в течение 2003 года, повлекшее систематическое неисчисление и неуплату налога с продаж за 2003 год, налога на добавленную стоимость за 2003 год, в виде штрафа в размере: по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за 2003 год, налога на имущество за 2003 год; по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление в установленный срок документов по требованию от 30.12.2003 в количестве 159 единиц в виде штрафа в размере 7950 руб.
Согласно п. 1.10 акта проверки налогоплательщиком для проверки не представлены 159 документов, а именно: книга доходов и расходов за 2003 год, книга покупок за 2003 год, книгу продаж за 2003 год, регистр бухгалтерского учета за 2003 год по счетам 01, 02, 10, 19, 41, 44, 60, 76, 68, 69, 90, 91, 99.
Поскольку в 2003 году ООО "Фирма Зак-Шеврон" применял упрощенную систему налогу обложения являлось плательщиком единого налога на вмененный доход, что предусматривало замену уплату налога на прибыль, налога с продаж, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, требования, указанных в акте проверки о предоставлении документов, является необоснованным.
Решение N 13-1 от 27.04.2005 в части доначисления налога на прибыль за 2002 год в сумме 1255160 руб., налога с продаж в сумме 3170 руб. за декабрь 2002 года, НДС в сумме 10655 руб. за декабрь 2002 года, налога на пользователей автодорог в сумме 10565 руб. за декабрь 2002 года, пени, начисленные на указанные суммы налогов, штрафных санкций в сумме 5073,6 руб. является правомерным (по п. 3 ст. 120 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход за 1, 2 кварталы 2003 года - 2458 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на пользователей автодорог за 2002 год - 105,60 руб., налога на прибыль за 2002 год - 2810 руб.).
Встречные требования МРИ ФНС РФ N 15 о взыскании налоговых санкций подлежат удовлетворению в сумме 5073,6 руб.
Руководствуясь ст. ст. 266, 269 п. 2, ст. 270 п. п. 3, 4, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 18 мая 2006 г. по делу N А41-К2-11006/05 изменить, апелляционную жалобу ООО "Фирма Зак-Шеврон" удовлетворить.
Признать недействительным решение МРИ ФНС РФ N 15 от 27.04.2005 в части взыскания с ООО "Фирма Зак-Шеврон" налога с продаж за 2003 год в сумме 399392 руб., пени по налогу с продаж в сумме 135295 руб.; в части взыскания налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 816256 руб.; единого социального налога за 2003 год в сумме 106038 руб.; налога на имущество за 2003 год в сумме 1228 руб.; пени начисленные на указанные суммы налога; в части привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 10% от неуплаченного налога с продаж за 2003 год - 39939,2 руб., от неуплаченного НДС за 2003 год - в сумме 18625 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы единого социального налога за 2003 год в сумме - 21207 руб.; от неуплаченной суммы налога на имущество за 2003 год в сумме - 245,6 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 7950 руб.
В остальной части требований отказать.
Взыскать с ООО "Фирма Зак-Шеврон" в доход бюджета штрафные санкции в размере 5074 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.10.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-11006/05
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 октября 2006 г. по делу N А41-К2-11006/05
Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2006 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 12 октября 2006 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ч.
судей М.Л.М., М.Э.П.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Т.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Е. доверенность N 989, А. доверенность от 02.06.2006
от ответчика (должника): не явился, извещен надлежащим образом
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Московской области от 18 мая 2006 по делу N А41-К2-11006/05, принятого судьей К., по иску (заявлению) ООО "Фирма ЗАК-Шеврон" к МРИ ФНС РФ N 15 по МО о признании недействительным решения,
установил:
ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции по налогам и сборам РФ N 15 по МО от 27.04.2005 N 13-1 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии ведения бухгалтерского учета в течение 2003 года, повлекшее систематическое не исчисление и неуплату налога с продаж в 2003 году, налога на добавленную стоимость в 2003 году, по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога за 2003 год, налога на имущество за 2003 год, налога на прибыль, налога на пользователей автодорог - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов в сумме 24070 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление в установленный срок документов, необходимых для проведения проверки в количестве 159 единиц - в виде взыскания штрафа в размере 7950 руб., а также в части взыскания налога с продаж в сумме 402562 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 826821 руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 528 руб., единого социального налога в сумме 106038 руб., налога на имущество в сумме 1228 руб., налога на прибыль в сумме 12552 руб., начисления пени на указанные суммы налогов.
МРИ ФНС РФ N 15 обратилось в Арбитражный суд Московской области с встречным заявлением о взыскании с ЗАО Фирмы "Зак-Шеврон" налоговых санкций в сумме 157416 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 18 мая 2006 года заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение МРИ ФНС N 15 по Московской области от 27.04.2005 N 13-1 в части взыскания налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 816256 руб., пени - 284915 руб., единого социального налога в сумме 106038 руб., пени в сумме 34939 руб., штрафа в размере 2120760 руб., налога на имущество в сумме 1228 руб., пени в сумме 441 руб. и штрафа в сумме 24560 руб.
Встречные требования МРИ ФНС РФ N 15 по МО удовлетворены частично, с ЗАО Фирмы "Зак-Шеврон" взысканы штрафные санкции в сумме 2310580 руб.
ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" считает решение суда незаконным, подлежащим отмене, по основаниям неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
В обоснование доводов жалобы заявитель указал, что ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" зарегистрирована 26.12.2002 как малое предприятие. 27.12.2002 ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" предоставила в ИМНС РФ г. Звенигород (ИФНС России N 15 по МО) заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003, в связи с чем ЗАО Фирма "Зак-Шеврон" в соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ выдано уведомление N 57 о переходе на упрощенную систему налогообложения от 13.01.2003 с 01 января 2003 года.
29 октября 2003 года ИМНС РФ г. Звенигород направило в адрес ЗАО Фирмы "Зак-Шеврон" уведомление N 61 о невозможности применения упрощенного режима налогообложения с 01.01.2003, хотя действующим законодательством не предусмотрена необходимость уведомления налогоплательщиков о невозможности применения упрощенной системы налогообложения по истечении 10 месяцев с момента подачи заявления.
Согласно п. 1 ст. 346 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В соответствии с п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено только два случая, при наступлении которых, налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения, а именно, если по итогам налогового (учетного) периода доход налогоплательщика превысит 15000000 рублей или стоимость амортизированного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика - организации, превысит 100000000 рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиком наряду с общепризнанной системой (п. 1 ст. 346.11 НК РФ) налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. При этом переход к упрощенной системе налогообложения или возврат общего режима осуществляется налогоплательщиком добровольно в предусмотренном законодательством порядке.
Положениями НК РФ, регулирующими применение специальных налоговых режимов, прямо не закреплено применение упрощенной системы налогообложения в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход.
Содержащийся в подпункте 2 пункте 12 статьи 346.12 НК РФ запрет на применение упрощенной системы налогообложения распространяется только на те виды предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход.
В новой редакции НК РФ законодатель определил, что наряду с ЕНВД налогоплательщик может применить и упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности.
ООО "Фирма Зак-Шеврон" просит изменить решение суда, признать недействительным решение МРИ ФНС РФ N 15 по МО от 27.04.2005 N 13-1 в части начисления налога с продаж за 2003 год в сумме 399392 руб., пени по налогу с продаж в сумме 135295 руб., в части привлечения к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 12539 руб., в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по налогу на имущество в размере 245 руб. 60 коп., в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 7950 руб.
ООО "Фирма Зак-Шеврон" считает также необоснованным взыскание штрафа в размере 23105,80 руб.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (в редакции 2002 года) применение упрощенной системы налогообложения организации предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, налога с продаж, налога на имущество организации и единого социального налога, уплаты единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
На основании изложенного, ООО "Фирма Зак-Шеврон" просит изменить решение суда в указанной части, в удовлетворении встречного заявления МРИ ФНС РФ N 15 по МО отказать.
МРИ ФНС РФ N 15 по МО в судебное заседание явилась. С апелляционной жалобой не согласна, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
В обосновании возражений МРИ ФНС РФ N 15 указала, что ООО "Фирма Зак-Шеврон" зарегистрирована 26.12.2002 как малое предприятие. 27.12.2002 ООО "Фирма Зак-Шеврон" представила в ИМНС РФ г. Звенигород заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003, в связи с чем ИМНС РФ г. Звенигород в соответствии с п. 2 ст. 343.13 НК РФ (вступающей в действие с 01.01.2003) фирме выдано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения от 14.01.2003, с 01 января 2003 года.
При проведении проверки установлено, что ООО "Фирма Зак-Шеврон" осуществляла деятельность по реализации автозапчастей и продуктов питания в магазинах "Автозапчасти" и "Дорогой" 30 и 31 декабря 2002 года, что подтверждается чеками ККТ и отчетами кассира, до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Указанная деятельность в 2002 г. подпадает под действие общего режима налогообложения.
В 2003 году ООО "Фирма Зак-Шеврон" осуществляло розничную торговлю продуктами питания и автозапчастями через магазины "Автозапчасти" и "Дорогой", площадь торгового зала которых не превышает 70 кв. м, а также осуществляло розничную торговлю и комиссионную торговлю нефтепродуктами через АЗС.
С введением в действие 01.01.2003 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области", и главы 26.3 НК РФ деятельность ООО "Фирмы Зак-Шеврон" по розничной торговле через магазины подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
В соответствии с полномочиями предоставленными налоговым органам ст. 31 НК РФ и в сроки, установленные ст. 88 НК РФ, ИМНС РФ г. Звенигород проведена камеральная проверка. По результатам проверки ИМНС РФ г. Звенигород в адрес ООО "Фирма Зак-Шеврон" направлено уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения N 61 от 29.10.2003.
В течение 2003 года ООО "Фирма Зак-Шеврон" применялось упрощенная система налогообложения в отношении всей деятельности общества. В соответствии с ФЗ от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Сравнивая общий режим налогообложения, действовавший на момент их государственной регистрации, и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении торговой деятельности в магазинах "Автозапчасти" и "Дорогой" в совокупности с общим режимом налогообложения в отношении торговли нефтепродуктами, ухудшения условий деятельности ООО "Фирма Зак-Шеврон" не произошло.
В нарушение требований Закона МО от 27.11.2002 N 136/2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области", главы 26.3 НК РФ деятельность Фирмы по розничной торговле через магазины в 2003 году не облагались единым налогом на вмененный доход, и в отношении торговли нефтепродуктами не применялся общий режим налогообложения.
В соответствии со ст. 8 ФЗ от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах", специальные налоговые режимы, предусмотренные главами 26.2, 26.3, вводятся в действие на территории РФ с 01.01.2003.
Законом МО от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ с 01.01.2003 введен обязательный порядок исчисления и уплаты ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. м.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ введенную в действие ФЗ N 104-ФЗ с 24.12.2002, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Согласно пп. 12 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, осуществляя предпринимательскую деятельность, облагаемую в обязательном порядке единым налогом на вмененный доход, введенной ФЗ N 104-ФЗ от 24.07.2002 и Законом МО N 136/2002-ОЗ от 27.11.2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" ООО "Фирма Зак-Шеврон" не вправе была применять упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, главы 26.2, 26.3 НК РФ введены в действие одновременно на основании ФЗ от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
Следовательно, в нарушение требований Закона МО от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" и главой 26.3 НК РФ деятельность ООО "Фирма Зак-Шеврон" по розничной торговле через магазины в 2003 году, не облагалось единым налогом на вмененный доход, и в отношении торговли нефтепродуктами не применялся общий режим налогообложения.
Доходы фирмы за 2003 год составили 11884811 руб., из них доходы от хозяйственной деятельности автозаправочного комплекса составили за 2003 год - 9092233 руб., в том числе:
- доходы по реализации собственных нефтепродуктов за наличный расчет физическими и юридическими лицами составили 8387233 руб.
- доходы Фирмы в виде суммы комиссионного вознаграждения за реализацию комиссионных нефтепродуктов составили 705000 руб.
Сумма доходов от хозяйственной деятельности автозаправочного комплекса за 2003 год, облагаемой по общему режиму налогообложения, для определения налоговой базы по исчислению налога на прибыль составила 7244034 руб.
За проверяемый период налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог с продаж в сумме 402562 руб., в том числе за 2002 год - 3170 руб., за 2003 год 399392 руб.
За период с 01.01.2003 по 31.12.2003 налогоплательщиком не исчислен и не уплачен НДС согласно расчету, на основании первичных документов к сумме 816256 руб.
С введением в действие с 01.01.2003 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в МО" и главы 26.3 НК РФ деятельность фирмы по розничной торговле через магазины в обязательном порядке подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход, за 2003 год не исчислен и не уплачен в бюджет единый налог на вмененный доход за 2003 год в сумме 24584 руб., в том числе: за первый квартал 2003 года - 14750 руб., за второй квартал 2003 года - 9834 руб.
ООО "Фирма Зак-Шеврон" не исчислила единый социальный налог за 2003 год с вознаграждения, выплачиваемого работникам фирмы, в сумме 106038 руб.
В нарушение требований Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", фирмой не исчислен налог на имущество за 2003 год в сумме 1228 руб. - стоимость остатков нефтепродуктов.
В нарушение требований ст. ст. 247 - 249 НК РФ ООО "Фирма Зак-Шеврон" за период с 26.12.2002 по 31.12.2002 не исчислен и не уплачен налог на прибыль, рассчитываемый от суммы налоговой базы, равной 522998,33 руб.
В нарушение п. 1 ст. 93 НК РФ ООО "Фирма Зак-Шеврон" не представила для проверки 159 документов.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, возражения заявителя, апелляционный суд находит апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению МРИ ФНС РФ N 15 по МО от 27.04.2005 N 13-1, ООО "Фирма Зак-Шеврон" привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:
А) по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствие ведения бухгалтерского учета в течение 2003 года, повлекшее систематическое неисчисление и неуплату налога с продаж в 2003 году, налога на добавленную стоимость в 2003 году, единого налога на вмененный доход за 1, 2 кварталы 2003 года - в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченных налогов в сумме 12539 руб.;
Б) по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на пользователей автодорог за 2002 год, единого социального налога за 2003 год, налога на имущество за 2003 год, налога на прибыль за 2002 год, в результате занижения налоговой базы - в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налогов, в сумме 24070 руб.
В) по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов, необходимых для проведения выездной проверки в количестве 159 единиц - в виде взыскания штрафа в размере 50% за каждый непредставленный документ в сумме 7950 руб. (л.д. 24 т. 1).
ООО "Фирма Зак-Шеврон" предложено также в срок установленных требованием N 483 от 27.04.2005 (л.д. 53 т. 2) уплатить суммы:
А) налоговых санкций;
Б) неуплаченных налогов - 1374313 руб.; в том числе: налога на добавленную стоимость в сумме 826821 руб., налога с продаж в сумме 402562 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 24584 руб., налога на прибыль в сумме 12952 руб., единого социального налога в сумме 106038 руб., налог на имущество в сумме 1228 руб., налог на пользователей автодорог 528 руб.
В) пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 466646 руб.; в том числе: по налогу на добавленную стоимость в сумме 284915 руб., налогу с продаж в сумме 135295 руб., единому налогу на вмененный доход в сумме 6340 руб., налогу на прибыль в сумме 34939 руб., налогу на имущество в сумме 422 руб., налогу на пользователей автодорог в сумме 189 руб. (л.д. 16 - 27 т. 1).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 13-1 от 25.03.2003 (л.д. 29 - 44 т. 1).
ООО "Фирма Зак-Шеврон" зарегистрировано 26.12.2002 как малое предприятие (л.д. 53 - 75 т. 1).
27.12.2002 ООО "Фирма Зак-Шеврон" предоставила в ИМНС России г. Звенигород заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003, в связи с чем ИМНС России г. Звенигород согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ выдано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2003 года.
При проведении проверки установлено, что ООО "Фирма Зак-Шеврон" в 2002 - 2003 годах осуществляло деятельность по реализации автозапчастей и продуктов питания в магазинах "Автозапчасти" и "Дорогой", площадь торгового зала которых не превышает 70 кв. м, а также осуществляло розничную торговлю и комиссионную торговлю нефтепродуктами через АЗС.
Данная деятельность в 2002 году подпадала под действие общего режима налогообложения.
С введением в действие с 01.01.2003 Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" и главы 26.3 НК РФ деятельность ООО "Фирма Зак-Шеврон" по розничной торговле через магазины в обязательном порядке подлежали налогообложению единым налогом на вмененный доход.
ИМНС РФ г. Звенигород было направлено ООО "Фирма Зак-Шеврон" уведомление N 61 от 29.10.2003 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003.
В течение 2003 года ООО "Фирма Зак-Шеврон" применяло упрощенную систему налогообложения в отношении всей деятельности общества.
В нарушение требований Закона Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" и главы 26.3 НК РФ деятельность фирмы по розничной торговле через магазины в 2003 году не облагалась единым налогом на вмененный доход.
С доначислением единого налога на вмененный доход за 2003 год в сумме 24584 руб., в том числе за первый квартал 2003 года - 14750 руб., второй квартал 2003 года - 9834 руб.; с начислением налоговых санкций в сумме 6340 руб. за неуплату единого налога на вмененный доход, ООО "Фирма Зак-Шеврон" согласна.
Применительно к остальной деятельности, в частности к торговле нефтепродуктами, общество в 2003 году правомерно применяло упрощенную систему налогообложения.
ФЗ от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" с 01 января 2003 года не подлежал применению в связи с введением в действие с 01 января 2003 года главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения", в соответствии со ст. 8 ФЗ от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".
В соответствии со статьей 346.11 НК РФ, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, установленном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. Организации, применяющую упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги, уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Согласно пунктам 1, 2, 3 ст. 346.12 в редакции ФЗ N 104-ФЗ от 24.07.2002 налогоплательщики упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели перешедшую на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленной настоящей главой.
Организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса не превысил 11000000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 23.3 настоящего Кодекса (пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции ФЗ N 104-ФЗ от 24.07.2002).
Федеральным законом N 117-ФЗ от 07.07.2003, введен п. 4 ст. 346.12 НК РФ в соответствии с которой, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом, ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрены случаи, при наступлении которых налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения, а именно: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15000000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете превысил 100000000 или налогоплательщик перестал отвечать требованиям, установленным пп. 14, 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
По итогам 9 месяцев 2003 года ООО "Фирма Зак-Шеврон" не было допущено превышение ни одного из названных критериев.
Положениями НК РФ, регулирующими применение специальных налоговых режимов прямо не запрещено применение упрощенной системы налогообложения в отношении отдельных видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход.
Кроме того, содержащейся в пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрет на применение упрощенной системы налогообложения распространяется только на те виды предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход.
Кроме того, из положений норм НК РФ следует, что налогоплательщик переводится на уплату единого налога на вмененный доход в обязательном порядке, а на упрощенную систему налогообложения - в добровольном порядке.
ФЗ N 104-ФЗ от 24.07.2002 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" с 01 января 2003 года введена в действие глава 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности части второй НК РФ.
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяются наряду с общей системой налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Законом МО от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" на территории Московской области введен единый налог на вмененный доход на отдельные виды деятельности.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиком единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налог в соответствии с иным режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
Согласно Уставу ООО "Фирма Зак-Шеврон", основными видами деятельности общества являются: оптовая и розничная торговля нефтепродуктами, производство и реализация товаров народного потребления, торговая деятельность, включает комиссионную торговлю, посреднические услуги, включая торгово-закупочную деятельность, маркетинг, агентские и представительские услуги, и иные виды деятельности, не запрещенные законом.
В связи с осуществлением розничной торговли нефтепродуктами ООО "Фирма Зак-Шеврон" правомерно не переведено на уплату единого налога на вмененный доход.
Комиссионная торговля, торгово-закупочная деятельность, не входят в перечень видов деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты.
В отношении указанных видов деятельности ООО "Фирма Зак-Шеврон" вправе была применять упрощенную систему налогообложения.
При проведении проверки установлено, что в 2003 году общество осуществляло розничную торговлю продуктами питания и автозапчастями через магазины "Автозапчасти" и "Дорогой" площадь торгового зала которых не превышала 70 кв. м, а также осуществляло розничную торговлю и комиссионную торговлю нефтепродуктами через АЗС.
В нарушение требований закона деятельность общества по розничной торговле через магазины в 2003 году не облагалось единым налогом на вмененный доход. Всего неуплата единого налога на вмененный доход за 2003 год составила 24584 руб., в том числе: за первый квартал 2003 года - 14750 руб., за второй квартал 2003 года - 9834 руб.
Доходы от комиссионной торговли бензином составили за период с 01.01.2003 по 01.09.2003 - 11884811 руб.
Учитывая, что сумма 11884811 руб. включена уплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 448807 руб., налога с продаж в сумме 39932 руб., налога на прибыль в сумме 7244034 руб., а также доначисления единого социального налога за 2003 год в сумме 106038 руб., и налога на имущество в сумме 1228 руб. у налоговой инспекции не имелось.
По указанным основаниям является неправомерным доначисление пени по налогу с продаж в сумме 135295 руб., привлечение ООО "Фирма Зак-Шеврон" к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии ведения бухгалтерского учета в течение 2003 года, повлекшее систематическое неисчисление и неуплату налога с продаж за 2003 год, налога на добавленную стоимость за 2003 год, в виде штрафа в размере: по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за 2003 год, налога на имущество за 2003 год; по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление в установленный срок документов по требованию от 30.12.2003 в количестве 159 единиц в виде штрафа в размере 7950 руб.
Согласно п. 1.10 акта проверки налогоплательщиком для проверки не представлены 159 документов, а именно: книга доходов и расходов за 2003 год, книга покупок за 2003 год, книгу продаж за 2003 год, регистр бухгалтерского учета за 2003 год по счетам 01, 02, 10, 19, 41, 44, 60, 76, 68, 69, 90, 91, 99.
Поскольку в 2003 году ООО "Фирма Зак-Шеврон" применял упрощенную систему налогу обложения являлось плательщиком единого налога на вмененный доход, что предусматривало замену уплату налога на прибыль, налога с продаж, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, требования, указанных в акте проверки о предоставлении документов, является необоснованным.
Решение N 13-1 от 27.04.2005 в части доначисления налога на прибыль за 2002 год в сумме 1255160 руб., налога с продаж в сумме 3170 руб. за декабрь 2002 года, НДС в сумме 10655 руб. за декабрь 2002 года, налога на пользователей автодорог в сумме 10565 руб. за декабрь 2002 года, пени, начисленные на указанные суммы налогов, штрафных санкций в сумме 5073,6 руб. является правомерным (по п. 3 ст. 120 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход за 1, 2 кварталы 2003 года - 2458 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на пользователей автодорог за 2002 год - 105,60 руб., налога на прибыль за 2002 год - 2810 руб.).
Встречные требования МРИ ФНС РФ N 15 о взыскании налоговых санкций подлежат удовлетворению в сумме 5073,6 руб.
Руководствуясь ст. ст. 266, 269 п. 2, ст. 270 п. п. 3, 4, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 18 мая 2006 г. по делу N А41-К2-11006/05 изменить, апелляционную жалобу ООО "Фирма Зак-Шеврон" удовлетворить.
Признать недействительным решение МРИ ФНС РФ N 15 от 27.04.2005 в части взыскания с ООО "Фирма Зак-Шеврон" налога с продаж за 2003 год в сумме 399392 руб., пени по налогу с продаж в сумме 135295 руб.; в части взыскания налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 816256 руб.; единого социального налога за 2003 год в сумме 106038 руб.; налога на имущество за 2003 год в сумме 1228 руб.; пени начисленные на указанные суммы налога; в части привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 10% от неуплаченного налога с продаж за 2003 год - 39939,2 руб., от неуплаченного НДС за 2003 год - в сумме 18625 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы единого социального налога за 2003 год в сумме - 21207 руб.; от неуплаченной суммы налога на имущество за 2003 год в сумме - 245,6 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 7950 руб.
В остальной части требований отказать.
Взыскать с ООО "Фирма Зак-Шеврон" в доход бюджета штрафные санкции в размере 5074 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)