Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 3 февраля 2000 года Дело N А 12-4707/99-с21
Решением от 14.10.99 г. суд первой инстанции Арбитражного суда Волгоградской области иск налоговой инспекции удовлетворил и взыскал с Общества с ограниченной ответственностью "Страховая компания "В-Грата", в пользу ГосНИ по Тракторозаводскому району г. Волгограда финансовые санкции в сумме 28 133 руб. 50 коп. При этом суд сослался на то, что вышестоящая налоговая инспекция не отменила Постановление налоговой инспекции по Тракторозаводскому району N 90, следовательно, с налогоплательщика доначисленные налоги и штраф взыскиваются правомерно.
Постановлением от 17 ноября 1999 г. апелляционная инстанция указанное решение суда отменила и в иске налоговой инспекции отказала. Постановление мотивировано тем, что вина налогоплательщика в занижении налога на прибыль не доказана.
В кассационной жалобе налоговая инспекция по Тракторозаводскому району просит отменить Постановление апелляционной инстанции от 17.11.99 г. и оставить в силе решение суда от 14.09.99 г., сославшись на то, что судами нарушены нормы материального права.
При проверке законности и обоснованности принятого по делу Постановления в соответствии со ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено следующее.
Государственной налоговой инспекцией по Тракторозаводскому району г. Волгограда проведена проверка в ООО "Страховая компания "В-Грата" по соблюдению налогового законодательства - правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды за период с 01.07.96 г. по 01.07.98 г.
По результатам проверки составлен акт N 07-611/207дсп от 03.03.99 г.
В ходе проверки выявлены следующие нарушения по налогу на прибыль.
Необоснованно завышение страховых выплат в проверяемом периоде, произведенных сверх сумм, указанных в заключенных ответчиком договорах, в размере 197 700 руб. (нарушены ст. 940 п. 1 ст. 452, ст. 943 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Необоснованно включены в себестоимость отчисления в фонд пожарной безопасности в сумме 18 788,4 руб. (нарушены Положение "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 552, раздел II Постановления Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщика (с последующими дополнениями и изменениями), ст. 4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г. N 2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями).
Необоснованное освобождение от уплаты налога на прибыль части прибыли в сумме 32 022 руб., направленной на покрытие убытков предшествующих лет, увеличенных на сумму уплаченного налога на прибыль, а также направленных на покрытие убытков, сложившихся за счет пени, благотворительной помощи, материальной помощи, превышение норм по командировочным расходам (нарушены п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г. (с последующими изменениями и дополнениями), п. 4.5 Инструкции ГНС Российской Федерации от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", Положения "О составе затрат..." N 552 от 05.08.92 г. (с последующими дополнениями и изменениями).
За допущенные нарушения ООО "Страховая компания "В-Грата" Постановлением N 149 от 25.05.99 г. привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 20% в сумме 18 755,68 руб. за неполную уплату налога; за нарушение Правил учета объекта налогообложения в размере 9 377,84 руб., всего на сумму 28 133 руб. 50 коп.
Согласно ст. 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Однако в мотивировочной части решения и Постановления арбитражного суда в нарушение п. 2 ст. 127 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом не указаны все обстоятельства дела по акту проверки.
Согласно заключенных договоров страхования (л. д. 10) и п. 3.8 Правил страхования от несчастных случаев и болезней, утвержденных Федеральной службой России по надзору за страховой деятельность, N 4242 от 12.03.96 г. "...в случае временной утраты трудоспособности в связи с несчастным случаем выплачивается страховое обеспечение в размере 1% от страховой суммы за каждый день временной нетрудоспособности начиная с 11-го ее дня, но не более страховой суммы".
Фактически предприятие выплачивало страховое обеспечение в размере полной страховой суммы вне зависимости от количества дней нетрудоспособности.
В нарушение Положения "О составе затрат..." от 05.08.92 г. N 552 и раздела II Постановления Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. N 401 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками" ЗАО "СК "В-Грата" включило в себестоимость страховых услуг в фонд пожарной безопасности.
Однако отчисления в фонд пожарной безопасности не включены страховой компанией в структуру тарифа по видам страхования и должны осуществляться только за счет прибыли, остающейся после налогообложения, учитывая, что проверка производилась за период с 01.07.96 г. по 01.07.98 г.
В нарушение Положения "О составе затрат..." от 05.08.92 г. N 552 и п. 4.5 Инструкции ГНС Российской Федерации от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) страховая компания освободила от уплаты налога часть прибыли, направленной на покрытие убытков предшествующих лет, необоснованно увеличенных на сумму уплаченного налога на прибыль в размере 2 322,0 тыс. руб., а также платежи в бюджет из прибыли и использование прибыли на другие цели в сумме 29 700,0 тыс. руб. (например: пени, благотворительная помощь, материальная помощь, превышение норм по командировочным расходам, износ основных средств непроизводственного назначения и т.д.).
При таких обстоятельствах выводы апелляционной инстанции судебная коллегия считает незаконными.
Требования истца в соответствии со ст. 122 НК РФ судом первой инстанции удовлетворены правомерно.
На основании изложенного и руководствуясь п. 6 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Волгоградской области от 17.11.99 г. по делу N А 12-4707/99-с21 отменить, оставить в силе решение того же суда от 14.09.99 г.
Кассационную жалобу удовлетворить.
Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Страховая компания "В-Грата", г. Волгоград, 1 225 руб. 34 коп. госпошлины в доход федерального бюджета.
Исполнительный лист выдать.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 03.02.2000 N А12-4707/99-С21
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 3 февраля 2000 года Дело N А 12-4707/99-с21
Решением от 14.10.99 г. суд первой инстанции Арбитражного суда Волгоградской области иск налоговой инспекции удовлетворил и взыскал с Общества с ограниченной ответственностью "Страховая компания "В-Грата", в пользу ГосНИ по Тракторозаводскому району г. Волгограда финансовые санкции в сумме 28 133 руб. 50 коп. При этом суд сослался на то, что вышестоящая налоговая инспекция не отменила Постановление налоговой инспекции по Тракторозаводскому району N 90, следовательно, с налогоплательщика доначисленные налоги и штраф взыскиваются правомерно.
Постановлением от 17 ноября 1999 г. апелляционная инстанция указанное решение суда отменила и в иске налоговой инспекции отказала. Постановление мотивировано тем, что вина налогоплательщика в занижении налога на прибыль не доказана.
В кассационной жалобе налоговая инспекция по Тракторозаводскому району просит отменить Постановление апелляционной инстанции от 17.11.99 г. и оставить в силе решение суда от 14.09.99 г., сославшись на то, что судами нарушены нормы материального права.
При проверке законности и обоснованности принятого по делу Постановления в соответствии со ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено следующее.
Государственной налоговой инспекцией по Тракторозаводскому району г. Волгограда проведена проверка в ООО "Страховая компания "В-Грата" по соблюдению налогового законодательства - правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды за период с 01.07.96 г. по 01.07.98 г.
По результатам проверки составлен акт N 07-611/207дсп от 03.03.99 г.
В ходе проверки выявлены следующие нарушения по налогу на прибыль.
Необоснованно завышение страховых выплат в проверяемом периоде, произведенных сверх сумм, указанных в заключенных ответчиком договорах, в размере 197 700 руб. (нарушены ст. 940 п. 1 ст. 452, ст. 943 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Необоснованно включены в себестоимость отчисления в фонд пожарной безопасности в сумме 18 788,4 руб. (нарушены Положение "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 552, раздел II Постановления Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщика (с последующими дополнениями и изменениями), ст. 4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г. N 2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями).
Необоснованное освобождение от уплаты налога на прибыль части прибыли в сумме 32 022 руб., направленной на покрытие убытков предшествующих лет, увеличенных на сумму уплаченного налога на прибыль, а также направленных на покрытие убытков, сложившихся за счет пени, благотворительной помощи, материальной помощи, превышение норм по командировочным расходам (нарушены п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г. (с последующими изменениями и дополнениями), п. 4.5 Инструкции ГНС Российской Федерации от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", Положения "О составе затрат..." N 552 от 05.08.92 г. (с последующими дополнениями и изменениями).
За допущенные нарушения ООО "Страховая компания "В-Грата" Постановлением N 149 от 25.05.99 г. привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 20% в сумме 18 755,68 руб. за неполную уплату налога; за нарушение Правил учета объекта налогообложения в размере 9 377,84 руб., всего на сумму 28 133 руб. 50 коп.
Согласно ст. 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Однако в мотивировочной части решения и Постановления арбитражного суда в нарушение п. 2 ст. 127 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом не указаны все обстоятельства дела по акту проверки.
Согласно заключенных договоров страхования (л. д. 10) и п. 3.8 Правил страхования от несчастных случаев и болезней, утвержденных Федеральной службой России по надзору за страховой деятельность, N 4242 от 12.03.96 г. "...в случае временной утраты трудоспособности в связи с несчастным случаем выплачивается страховое обеспечение в размере 1% от страховой суммы за каждый день временной нетрудоспособности начиная с 11-го ее дня, но не более страховой суммы".
Фактически предприятие выплачивало страховое обеспечение в размере полной страховой суммы вне зависимости от количества дней нетрудоспособности.
В нарушение Положения "О составе затрат..." от 05.08.92 г. N 552 и раздела II Постановления Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. N 401 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками" ЗАО "СК "В-Грата" включило в себестоимость страховых услуг в фонд пожарной безопасности.
Однако отчисления в фонд пожарной безопасности не включены страховой компанией в структуру тарифа по видам страхования и должны осуществляться только за счет прибыли, остающейся после налогообложения, учитывая, что проверка производилась за период с 01.07.96 г. по 01.07.98 г.
В нарушение Положения "О составе затрат..." от 05.08.92 г. N 552 и п. 4.5 Инструкции ГНС Российской Федерации от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) страховая компания освободила от уплаты налога часть прибыли, направленной на покрытие убытков предшествующих лет, необоснованно увеличенных на сумму уплаченного налога на прибыль в размере 2 322,0 тыс. руб., а также платежи в бюджет из прибыли и использование прибыли на другие цели в сумме 29 700,0 тыс. руб. (например: пени, благотворительная помощь, материальная помощь, превышение норм по командировочным расходам, износ основных средств непроизводственного назначения и т.д.).
При таких обстоятельствах выводы апелляционной инстанции судебная коллегия считает незаконными.
Требования истца в соответствии со ст. 122 НК РФ судом первой инстанции удовлетворены правомерно.
На основании изложенного и руководствуясь п. 6 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
ПОСТАНОВИЛА:
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Волгоградской области от 17.11.99 г. по делу N А 12-4707/99-с21 отменить, оставить в силе решение того же суда от 14.09.99 г.
Кассационную жалобу удовлетворить.
Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Страховая компания "В-Грата", г. Волгоград, 1 225 руб. 34 коп. госпошлины в доход федерального бюджета.
Исполнительный лист выдать.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)