Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 30 мая 2007 года Дело N Ф03-А04/07-2/1733
Резолютивная часть постановления от 23 мая 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 30 мая 2007 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области на решение от 07.02.2007 по делу N А04-7918/06-25/742 Арбитражного суда Амурской области по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области к индивидуальному предпринимателю Соколову Сергею Сергеевичу о взыскании налоговых санкций.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (далее - инспекция налоговой службы, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Соколова Сергея Сергеевича (далее - предприниматель) налоговых санкций в сумме 34620,60 руб. на основании решения от 06.09.2006 N 4625.
Решением суда от 07.02.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Суд пришел к выводу, что предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной им от его предпринимательской деятельности. Руководствуясь статьями 112, 114 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), суд уменьшил размер взыскиваемых налоговых санкций до 13848,26 руб.
В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с принятым по делу решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований, инспекция налоговой службы обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в указанной части в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела. По мнению заявителя жалобы, налоговым органом правомерно не применены положения статьи 221 НК РФ, не учтен профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, поскольку заявление о его применении предпринимателем не подавалось, следовательно, отсутствие такого заявления исключает возможность применения названного вычета.
Предприниматель отзыв на кассационную жалобу не представил.
Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но участия в судебном заседании не принимали.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не установил оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из установленных судом обстоятельств дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год, представленной предпринимателем, выявлено, что последний не исчислил и не уплатил в бюджет налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 173103 руб.
В связи с непредставлением документов, подтверждающих расходы, и отсутствием заявления предпринимателя о применении профессиональных налоговых вычетов в размере 20 процентов от общей суммы доходов в размере 1331563,46 руб. НДФЛ за 2005 год исчислен инспекцией налоговой службы в сумме 173103 руб. без учета расходов и без применения профессиональных налоговых вычетов.
Решением налогового органа от 06.09.2006 N 4625 предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 34620,60 руб.
Требованием от 11.09.2006 N 3426 предпринимателю предложено в добровольном порядке уплатить налоговые санкции.
Неисполнение данного требования явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, установив факт совершения предпринимателем налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, удовлетворил заявленные инспекцией налоговой службы требования в части взыскания штрафа в сумме 34620,60 руб. При этом суд принял во внимание наличие смягчающих ответственность обстоятельств, что позволило применить к возникшим правоотношениям положения статей 112 и 114 НК РФ. Отказывая в удовлетворении остальной части заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом при начислении предпринимателю НДФЛ за 2005 год необоснованно не учтен профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
Согласно статье 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение всех доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В соответствии с положениями статьи 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, налогоплательщик имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности в упрощенном порядке. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Как установлено судом, доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности в сумме 1331563,46 руб. за спорный период определен налоговым органом на основании сведений банка о движении денежных средств по расчетному счету, что не оспаривается предпринимателем. Документы, подтверждающие расходы, предпринимателем не были представлены.
В соответствии со статьями 31, 88 НК РФ налоговый орган вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием, перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с выполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что инспекция налоговой службы, принимая решение о взыскании, при проведении камеральной налоговой проверки не воспользовалась своим правом выяснить у налогоплательщика о его намерениях реализовать право на получение названного вычета.
При таких обстоятельствах при доначислении предпринимателю НДФЛ в сумме 173103 руб. налоговому органу следовало проверить соблюдение гарантий налогоплательщика, установленных статьей 221 НК РФ, в части предоставления предпринимателю профессионального налогового вычета и выяснить у налогоплательщика о его намерениях реализовать право на получение профессионального налогового вычета в размере 20 процентов.
Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что сумма фактической недоимки по НДФЛ с учетом профессионального налогового вычета составляет 138482,60 руб. Сумма штрафа, подлежащая взысканию на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, соответственно составляет 27696,52 руб.
Вместе с тем, установив смягчающие ответственность обстоятельства: тяжелое материальное положение предпринимателя, наличие большой задолженности по налогам, суд на основании статей 112, 114 НК РФ уменьшил подлежащий взысканию штраф до 13848,26 руб.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения суда, правильно применившего нормы материального и процессуального права, и удовлетворения кассационной жалобы.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 07.02.2007 по делу N А04-7918/06-25/742 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 30.05.2007, 23.05.2007 N Ф03-А04/07-2/1733 ПО ДЕЛУ N А04-7918/06-25/742
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 30 мая 2007 года Дело N Ф03-А04/07-2/1733
Резолютивная часть постановления от 23 мая 2007 года. Полный текст постановления изготовлен 30 мая 2007 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области на решение от 07.02.2007 по делу N А04-7918/06-25/742 Арбитражного суда Амурской области по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области к индивидуальному предпринимателю Соколову Сергею Сергеевичу о взыскании налоговых санкций.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области (далее - инспекция налоговой службы, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Соколова Сергея Сергеевича (далее - предприниматель) налоговых санкций в сумме 34620,60 руб. на основании решения от 06.09.2006 N 4625.
Решением суда от 07.02.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Суд пришел к выводу, что предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной им от его предпринимательской деятельности. Руководствуясь статьями 112, 114 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), суд уменьшил размер взыскиваемых налоговых санкций до 13848,26 руб.
В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с принятым по делу решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований, инспекция налоговой службы обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в указанной части в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела. По мнению заявителя жалобы, налоговым органом правомерно не применены положения статьи 221 НК РФ, не учтен профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, поскольку заявление о его применении предпринимателем не подавалось, следовательно, отсутствие такого заявления исключает возможность применения названного вычета.
Предприниматель отзыв на кассационную жалобу не представил.
Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но участия в судебном заседании не принимали.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не установил оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из установленных судом обстоятельств дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год, представленной предпринимателем, выявлено, что последний не исчислил и не уплатил в бюджет налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 173103 руб.
В связи с непредставлением документов, подтверждающих расходы, и отсутствием заявления предпринимателя о применении профессиональных налоговых вычетов в размере 20 процентов от общей суммы доходов в размере 1331563,46 руб. НДФЛ за 2005 год исчислен инспекцией налоговой службы в сумме 173103 руб. без учета расходов и без применения профессиональных налоговых вычетов.
Решением налогового органа от 06.09.2006 N 4625 предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 34620,60 руб.
Требованием от 11.09.2006 N 3426 предпринимателю предложено в добровольном порядке уплатить налоговые санкции.
Неисполнение данного требования явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, установив факт совершения предпринимателем налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, удовлетворил заявленные инспекцией налоговой службы требования в части взыскания штрафа в сумме 34620,60 руб. При этом суд принял во внимание наличие смягчающих ответственность обстоятельств, что позволило применить к возникшим правоотношениям положения статей 112 и 114 НК РФ. Отказывая в удовлетворении остальной части заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом при начислении предпринимателю НДФЛ за 2005 год необоснованно не учтен профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
Согласно статье 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение всех доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В соответствии с положениями статьи 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, налогоплательщик имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности в упрощенном порядке. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Как установлено судом, доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности в сумме 1331563,46 руб. за спорный период определен налоговым органом на основании сведений банка о движении денежных средств по расчетному счету, что не оспаривается предпринимателем. Документы, подтверждающие расходы, предпринимателем не были представлены.
В соответствии со статьями 31, 88 НК РФ налоговый орган вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием, перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с выполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что инспекция налоговой службы, принимая решение о взыскании, при проведении камеральной налоговой проверки не воспользовалась своим правом выяснить у налогоплательщика о его намерениях реализовать право на получение названного вычета.
При таких обстоятельствах при доначислении предпринимателю НДФЛ в сумме 173103 руб. налоговому органу следовало проверить соблюдение гарантий налогоплательщика, установленных статьей 221 НК РФ, в части предоставления предпринимателю профессионального налогового вычета и выяснить у налогоплательщика о его намерениях реализовать право на получение профессионального налогового вычета в размере 20 процентов.
Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что сумма фактической недоимки по НДФЛ с учетом профессионального налогового вычета составляет 138482,60 руб. Сумма штрафа, подлежащая взысканию на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, соответственно составляет 27696,52 руб.
Вместе с тем, установив смягчающие ответственность обстоятельства: тяжелое материальное положение предпринимателя, наличие большой задолженности по налогам, суд на основании статей 112, 114 НК РФ уменьшил подлежащий взысканию штраф до 13848,26 руб.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения суда, правильно применившего нормы материального и процессуального права, и удовлетворения кассационной жалобы.
Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 07.02.2007 по делу N А04-7918/06-25/742 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)