Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
22 ноября 2006 г. Дело N А41-К2-9564/06
Резолютивная часть постановления объявлена 22.11.2006.
Постановление изготовлено в полном объеме 29.11.2006.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи И., судей К., М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т., при участии в заседании от истца (заявителя): не явился, извещен; от ответчика (должника): Е. - паспорт, по доверенности от 06.09.2006 N 03-05/14265, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 3 Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 18.07.2006 по делу N А41-К2-9564/06, принятое судьей Р., по заявлению ООО "Дельта" к МРИ ФНС России N 3 по Московской области о признании недействительным решения и требования,
Общество с ограниченной ответственностью "Дельта" (далее - ООО "Дельта") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Московской области (далее - МРИ ФНС РФ N 3 по МО, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 18.04.2006 N 53, требования N 9329 об уплате налога по состоянию на 18.04.2006, требования N 2568 от 18.04.2006 об уплате налоговой санкции (л.д. 2 - 5).
Решением Арбитражного суда Московской области от 18.07.2006 заявленные требования удовлетворены частично. Решение от 18.04.2006 N 53 о привлечении ООО "Дельта" к налоговой ответственности признано недействительным в части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 23237 руб., начисления штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 213981 руб., начисления пени в сумме 33011 руб., начисления земельного налога в сумме 80373 руб. Требование N 9329 по состоянию на 18.04.2006 признано недействительным и части начисления земельного налога в сумме 80373 руб. и пени в сумме 33011 руб.; требование N 2568 от 18.04.2006 признано недействительным в части начисления налоговых санкций в сумме 237218 руб. В остальной части иска отказано (л.д. 97 - 99).
Не согласившись с вынесенным судебным актом, МРИ ФНС РФ N 3 подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить, как необоснованное и не соответствующее фактическим обстоятельствам дела (л.д. 105 - 107).
В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель ООО "Дельта" против удовлетворения жалобы возражал по мотивам изложенным в судебном акте и отзыве на апелляционную жалобу, считая ее необоснованной, а судебный акт - законным.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, апелляционный суд считает обжалуемый судебный акт подлежащим изменению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО "Дельта" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области.
Межрайонная ИФНС России N 3 по МО провела выездную налоговую проверку заявителя, по результатам которой был составлен акт N 45 от 23.03.2006.
На основании акта проверки налоговым органом вынесено решение N 53 от 18.04.2006. ООО "Дельта" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 33237 руб. за недоплату налога за землю, по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в сумме 218981 руб. доначислен налог на землю (л.д. 13 - 15). На основании решения N 53 от 18.04.2006 выставлены требования налогоплательщику N 9329; 2568 (л.д. 16 - 17).
ООО "Дельта" на основании договоров купли-продажи N 70к-09/2003 25.09.03, N 88к-02/2004 от 24.02.2004 с ОАО "Пушкинский электромеханический завод" приобрело в собственность объекты недвижимости: склад комплектующего оборудования, площадь земельного участка занимаемого склад 922,1 кв. м (свидетельство о государственной регистрации права собственности серия 50АД745123 от 02.10.2003); материально-технический склад, площадь земельного участка занимаемого складом 922,1 кв. м (свидетельство о государственной регистрации права собственности серия 50АД N 991888 от 03.2004), находящиеся на земельных участках общей площадью 1844,2 кв. м (922,1 кв. м и 922,1 кв. м соответственно).
В соответствии с п. 3 договора N 70к-09/2003 от 25.09.03 и п. 3 договора N 88к-02/2004 от 24.02.04 данные объекты недвижимости расположены на земельных участках, которым ОАО "Пушкинский электромеханический завод" обладает на праве бессрочного пользования на основании постановления Главы Администрации Пушкинского района Московской области от 16.12.1992 N 2115, что подтверждается государственным актом на право бессрочного (постоянного) пользования землей N МО-13-01-3, зарегистрированного в Книге записей государственных актов на право пользования землей N 123 от 17.12.1992.
В договоре указано, что права покупателя (ООО "Дельта") на земельные участки подлежат оформлению и государственной регистрации в порядке, установленным Земельным кодексом РФ. При этом продавец (ОАО "Пушкинский электромеханический завод") обязуется предоставить все необходимые документы для оформления прав покупателя на земельные участки, а также совершить иные действия, необходимые с его стороны, для оформления прав покупателя.
Согласно ч. 1 ст. 552 Гражданского кодекса РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую движимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой движимостью и необходима для ее использования.
В соответствии с ч. 2 ст. 268, ч. 1 ст. 271 ГК РФ и ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке к другому лицу, оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости. Следовательно ООО "Дельта" является землепользователем земельного участка площадью 1844,2 кв. м.
Что касается уплаты земельного налога за 2005 г., то в соответствии с ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с Письмом ФНС РФ от 29.04.2005 N 21-4-04/154@ "О земельном налоге", земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на организации и физические лица зарегистрированы права.
Согласно Письму МФ РФ от 27.05.2005 N 03-06-02-04/34, основанием для взимания земельного налога служит правоустанавливающий документ на земельный участок.
Согласно разъяснению, данному в Письме МФ РФ от 10.2005 N 03-06-02-04/84, в случае приобретения земельного участка, занятого недвижимостью, в собственность, у организации возникает обязанность по уплате земельного налога с момента государственной регистрации права собственности на указанный земельный участок. При этом документом, подтверждающим переход права собственности на земельный участок, является свидетельство о государственной регистрации права.
В соответствии с условиями договоров приобретения недвижимости заключенными между ООО "Дельта" и ОАО "Пушкинский электромеханический завод", обязанность предоставить все необходимые документы для оформления прав покупателя на земельные участки, а также совершить иные действия, необходимые, для оформления прав покупателя возлагаются на ОАО "Пушкинский электромеханический завод".
Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами, в течение 2002 - 2005 гг. свидетельство на землю не было оформлено заявителем в связи с отсутствием полного пакета документов, не переданного продавцом - ОАО "Пушкинский электромеханический завод".
На основании вышеизложенного, в связи с изменениями в налоговом законодательстве, согласно которым, обязанность уплаты земельного налога возникает после государственной регистрации права на земельный участок, обязанность уплаты земельного налога за 2005 г. лежит на ОАО "Пушкинский электромеханический завод". Действия ОАО "Дельта" по неуплате земельного налога за 2005 г. не образуют состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ и ч. 2 ст. 119 НК РФ. Следовательно, решение налогового органа в части взыскания земельного налога и санкций за 2005 г. с ООО "Дельта" неправомерно.
В период с 2003 г. по 2004 г. ООО "Дельта" являясь собственником зданий и сооружений, находящихся на названном земельном участке, земельный налог не уплачивало и налоговую декларацию по этому налогу в налоговую инспекцию не представляло.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 14 октября 2003 г. N 7644/03, действовавшему на момент наступления обязанности по уплате земельного налога, отсутствие документа о праве пользования землей, не может служить основанием для освобождения от уплаты налога на землю. Следовательно, за 2003 - 2004 гг. обязанность по уплате земельного налога лежит на ООО "Дельта".
Согласно ч. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Согласно решению налогового органа от 18.04.2006 N 53, задолженность по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г. составляет 8864 руб., за 2004 г. - 71509 руб.
В соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Согласно вышеизложенному, решение налогового органа в части взыскания земельного налога и санкций за 2003 - 2004 гг. с ООО "Дельта" вынесено правомерно в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Учитывая изложенное, обжалуемое решение Арбитражного суда Московской области подлежит изменению.
Руководствуясь ст. ст. 268, 269, п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ, суд
решение Арбитражного суда Московской области от 18 июля 2006 г. по делу N А41-К2-9564/06 изменить, отказать ООО "Дельта" в признании недействительным решения МРИ ФНС России N 53, требований от 18.04.2006 N 9329, N 2568 в части уплаты земельного налога за 2003 - 2004 гг., пени и штрафа за его неуплату.
Взыскать с ООО "Дельта" госпошлину за подачу апелляционной жалобы - 1000 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.11.2006, 29.11.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-9564/06
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
22 ноября 2006 г. Дело N А41-К2-9564/06
Резолютивная часть постановления объявлена 22.11.2006.
Постановление изготовлено в полном объеме 29.11.2006.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи И., судей К., М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т., при участии в заседании от истца (заявителя): не явился, извещен; от ответчика (должника): Е. - паспорт, по доверенности от 06.09.2006 N 03-05/14265, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС РФ N 3 Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 18.07.2006 по делу N А41-К2-9564/06, принятое судьей Р., по заявлению ООО "Дельта" к МРИ ФНС России N 3 по Московской области о признании недействительным решения и требования,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Дельта" (далее - ООО "Дельта") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Московской области (далее - МРИ ФНС РФ N 3 по МО, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 18.04.2006 N 53, требования N 9329 об уплате налога по состоянию на 18.04.2006, требования N 2568 от 18.04.2006 об уплате налоговой санкции (л.д. 2 - 5).
Решением Арбитражного суда Московской области от 18.07.2006 заявленные требования удовлетворены частично. Решение от 18.04.2006 N 53 о привлечении ООО "Дельта" к налоговой ответственности признано недействительным в части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 23237 руб., начисления штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 213981 руб., начисления пени в сумме 33011 руб., начисления земельного налога в сумме 80373 руб. Требование N 9329 по состоянию на 18.04.2006 признано недействительным и части начисления земельного налога в сумме 80373 руб. и пени в сумме 33011 руб.; требование N 2568 от 18.04.2006 признано недействительным в части начисления налоговых санкций в сумме 237218 руб. В остальной части иска отказано (л.д. 97 - 99).
Не согласившись с вынесенным судебным актом, МРИ ФНС РФ N 3 подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить, как необоснованное и не соответствующее фактическим обстоятельствам дела (л.д. 105 - 107).
В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель ООО "Дельта" против удовлетворения жалобы возражал по мотивам изложенным в судебном акте и отзыве на апелляционную жалобу, считая ее необоснованной, а судебный акт - законным.
Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, апелляционный суд считает обжалуемый судебный акт подлежащим изменению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО "Дельта" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 3 по Московской области.
Межрайонная ИФНС России N 3 по МО провела выездную налоговую проверку заявителя, по результатам которой был составлен акт N 45 от 23.03.2006.
На основании акта проверки налоговым органом вынесено решение N 53 от 18.04.2006. ООО "Дельта" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 33237 руб. за недоплату налога за землю, по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в сумме 218981 руб. доначислен налог на землю (л.д. 13 - 15). На основании решения N 53 от 18.04.2006 выставлены требования налогоплательщику N 9329; 2568 (л.д. 16 - 17).
ООО "Дельта" на основании договоров купли-продажи N 70к-09/2003 25.09.03, N 88к-02/2004 от 24.02.2004 с ОАО "Пушкинский электромеханический завод" приобрело в собственность объекты недвижимости: склад комплектующего оборудования, площадь земельного участка занимаемого склад 922,1 кв. м (свидетельство о государственной регистрации права собственности серия 50АД745123 от 02.10.2003); материально-технический склад, площадь земельного участка занимаемого складом 922,1 кв. м (свидетельство о государственной регистрации права собственности серия 50АД N 991888 от 03.2004), находящиеся на земельных участках общей площадью 1844,2 кв. м (922,1 кв. м и 922,1 кв. м соответственно).
В соответствии с п. 3 договора N 70к-09/2003 от 25.09.03 и п. 3 договора N 88к-02/2004 от 24.02.04 данные объекты недвижимости расположены на земельных участках, которым ОАО "Пушкинский электромеханический завод" обладает на праве бессрочного пользования на основании постановления Главы Администрации Пушкинского района Московской области от 16.12.1992 N 2115, что подтверждается государственным актом на право бессрочного (постоянного) пользования землей N МО-13-01-3, зарегистрированного в Книге записей государственных актов на право пользования землей N 123 от 17.12.1992.
В договоре указано, что права покупателя (ООО "Дельта") на земельные участки подлежат оформлению и государственной регистрации в порядке, установленным Земельным кодексом РФ. При этом продавец (ОАО "Пушкинский электромеханический завод") обязуется предоставить все необходимые документы для оформления прав покупателя на земельные участки, а также совершить иные действия, необходимые с его стороны, для оформления прав покупателя.
Согласно ч. 1 ст. 552 Гражданского кодекса РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую движимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой движимостью и необходима для ее использования.
В соответствии с ч. 2 ст. 268, ч. 1 ст. 271 ГК РФ и ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке к другому лицу, оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости. Следовательно ООО "Дельта" является землепользователем земельного участка площадью 1844,2 кв. м.
Что касается уплаты земельного налога за 2005 г., то в соответствии с ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с Письмом ФНС РФ от 29.04.2005 N 21-4-04/154@ "О земельном налоге", земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на организации и физические лица зарегистрированы права.
Согласно Письму МФ РФ от 27.05.2005 N 03-06-02-04/34, основанием для взимания земельного налога служит правоустанавливающий документ на земельный участок.
Согласно разъяснению, данному в Письме МФ РФ от 10.2005 N 03-06-02-04/84, в случае приобретения земельного участка, занятого недвижимостью, в собственность, у организации возникает обязанность по уплате земельного налога с момента государственной регистрации права собственности на указанный земельный участок. При этом документом, подтверждающим переход права собственности на земельный участок, является свидетельство о государственной регистрации права.
В соответствии с условиями договоров приобретения недвижимости заключенными между ООО "Дельта" и ОАО "Пушкинский электромеханический завод", обязанность предоставить все необходимые документы для оформления прав покупателя на земельные участки, а также совершить иные действия, необходимые, для оформления прав покупателя возлагаются на ОАО "Пушкинский электромеханический завод".
Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами, в течение 2002 - 2005 гг. свидетельство на землю не было оформлено заявителем в связи с отсутствием полного пакета документов, не переданного продавцом - ОАО "Пушкинский электромеханический завод".
На основании вышеизложенного, в связи с изменениями в налоговом законодательстве, согласно которым, обязанность уплаты земельного налога возникает после государственной регистрации права на земельный участок, обязанность уплаты земельного налога за 2005 г. лежит на ОАО "Пушкинский электромеханический завод". Действия ОАО "Дельта" по неуплате земельного налога за 2005 г. не образуют состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ и ч. 2 ст. 119 НК РФ. Следовательно, решение налогового органа в части взыскания земельного налога и санкций за 2005 г. с ООО "Дельта" неправомерно.
В период с 2003 г. по 2004 г. ООО "Дельта" являясь собственником зданий и сооружений, находящихся на названном земельном участке, земельный налог не уплачивало и налоговую декларацию по этому налогу в налоговую инспекцию не представляло.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 14 октября 2003 г. N 7644/03, действовавшему на момент наступления обязанности по уплате земельного налога, отсутствие документа о праве пользования землей, не может служить основанием для освобождения от уплаты налога на землю. Следовательно, за 2003 - 2004 гг. обязанность по уплате земельного налога лежит на ООО "Дельта".
Согласно ч. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Согласно решению налогового органа от 18.04.2006 N 53, задолженность по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г. составляет 8864 руб., за 2004 г. - 71509 руб.
В соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Согласно вышеизложенному, решение налогового органа в части взыскания земельного налога и санкций за 2003 - 2004 гг. с ООО "Дельта" вынесено правомерно в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Учитывая изложенное, обжалуемое решение Арбитражного суда Московской области подлежит изменению.
Руководствуясь ст. ст. 268, 269, п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 18 июля 2006 г. по делу N А41-К2-9564/06 изменить, отказать ООО "Дельта" в признании недействительным решения МРИ ФНС России N 53, требований от 18.04.2006 N 9329, N 2568 в части уплаты земельного налога за 2003 - 2004 гг., пени и штрафа за его неуплату.
Взыскать с ООО "Дельта" госпошлину за подачу апелляционной жалобы - 1000 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)