Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 5 мая 2009 года
Полный текст постановления изготовлен 5 мая 2009 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Е.В. Желтоухова, Э.В. Ткаченко,
при ведении протокола судебного заседания судьей Д.Н. Рыловым,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Бурятия на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 24 февраля 2009 года по делу N А10-3993/2008, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Бурятия о признании недействительным Решения N 43 от 30.07.2008 г.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Парыгина Е.В. - представитель по доверенности N 25/12-08-1 от 25.12.2008 г.;
- от заинтересованного лица: Галсанов В.Ю. - представитель по доверенности N 6 от 03.04.2009 г., Пашинская М.Х. - представитель по доверенности N 8 от 04.05.2009 г.;
Общество с ограниченной ответственностью "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" (далее ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление") обратилось в суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Бурятия (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения N 43 от 30.07.2008 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплаты налога на прибыль в сумме 399404 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 64366 руб. и начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 26523 руб. 15 коп.
Решением суда первой инстанции от 24 февраля 2009 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для удовлетворения требований заявителя послужили выводы суда:
- по налогу на прибыль, у общества в проверенном периоде отсутствовала выручка от реализации угля работникам, в связи с чем, в силу п. 1, 2 ст. 249 НК РФ отсутствует доход от реализации;
- по налогу на доходы физических лиц, удержанная сумма налога на доходы физических лиц в размере 64366 руб., при наличии переплаты, подлежит зачету в порядке ст. 78 АПК РФ.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта, в связи с нарушение судом первой инстанции норм материального права.
Представители налогового органа в ходе судебного разбирательства, доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, просили решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства просила в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, выслушав доводы представителей сторон, пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, налоговым органом 05.06.2008 г. была проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 г. по 31.03.2008 г.
По результатам проверки составлен Акт N 32 от 05.06.2008 г., согласно которому ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК РФ занизило доход, полученный от реализации угля сотрудникам, на сумму 1963738 руб. 04 коп. Кроме того, общество допустило неполное перечисление суммы удержанного налога на доходы физических лиц Вдовиной Н.В., Колотевой З.П., Толокновой Е.Г. из доходов физических лиц, перечисляемого в бюджет поселения "Саган-Нурское" в сумме 64366 руб.
В результате, налоговым органом установлена неуплата ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" в проверенном периоде налога на прибыль в сумме 399404 руб. и неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 64366 руб.
На основании Акта выездной налоговой проверки N 32 от 05.06.2008 г., руководителем налогового органа было принято Решение от 30.07.2008 г. N 43 о привлечении ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" к налоговой ответственности.
Налогоплательщику предложено уплатить, в том числе, недоимку по налогу на прибыль в сумме 399404 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 64366 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 26523 руб. 15 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 17.09.2008 г. N 22-16/08503, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление", решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Бурятия от 30.07.2008 г. N 43 изменено в части привлечения заявителя к ответственности по ст. 123 НК РФ.
Не согласившись с решением налогового органа в обжалуемой части, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Согласно со ст. 246 НК РФ ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" является плательщиком налога на прибыль организаций.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Из представленных заявителем в материалы дела документов по начислению заработной платы работникам за февраль, март, октябрь и ноябрь 2007 г. следует, что ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" в состав начисленной заработной платы включило стоимость угля в размере 3565 руб. 68 коп. и одновременно удержало указанные суммы.
Согласно п. 1, 2 ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Представленные налоговым органом своды удержаний из заработной платы работников ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" за февраль, март, октябрь, ноябрь 2007 г., подтверждают удержания стоимости угля из заработной платы работников.
Налоговый орган, при наличии доводов ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" на безвозмездную передачу угля своим работникам, не доказал факт реализации заявителем угля работникам предприятия на сумму 1963738 руб. 04 коп.
При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что у ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" отсутствует выручка от реализации угля работникам и доход от реализации угля.
В связи с чем, незаконным является предложение налогового органа об уплате заявителем налога на прибыль в сумме 399404 руб.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, приведенные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог, исчисленный в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Как следует из материалов дела, по срокам уплаты налога на доходы физических лиц в проверяемом периоде с 15.10.2007 г. по 30.04.2008 г. у ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" по поселению "Саган-Нурское", имелась переплата по налогу на доходы физических лиц: по состоянию на начало проверяемого периода в сумме 343636 руб. 55 коп., по состоянию на конец проверяемого периода в сумме 362409 руб. 12 коп.
При наличии переплаты по налогу на доходы физических лиц, удержанная сумма налога на доходы физических лиц подлежит зачету в порядке ст. 78 НК РФ.
В связи с чем, наличие переплаты по налогу на доходы физических лиц на дату уплаты налога, свидетельствует об отсутствии оснований как для предложения уплатить недоимку в сумме 64 366 руб., так и для начисления заявителю пеней в порядке ст. 75 НК РФ.
С учетом всего вышеизложенного, суд первой инстанции в соответствии со ст. 71 АПК РФ дал полную и всестороннюю оценку имеющимся в деле доказательствам в их взаимосвязи и совокупности, в том числе доводам налогового органа, и пришел к обоснованному выводу о необходимости удовлетворения требований ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление".
Доводы заявителя апелляционной жалобы не опровергают правильных и обоснованных выводов суда первой инстанции.
При указанных обстоятельствах у суда апелляционной инстанции не имеется оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 24 февраля 2009 года по делу N А10-3993/2008, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 24 февраля 2009 года по делу N А10-3993/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТВЕРТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.05.2009 ПО ДЕЛУ N А10-3993/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 мая 2009 г. по делу N А10-3993/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 5 мая 2009 года
Полный текст постановления изготовлен 5 мая 2009 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Е.В. Желтоухова, Э.В. Ткаченко,
при ведении протокола судебного заседания судьей Д.Н. Рыловым,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Бурятия на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 24 февраля 2009 года по делу N А10-3993/2008, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Бурятия о признании недействительным Решения N 43 от 30.07.2008 г.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Парыгина Е.В. - представитель по доверенности N 25/12-08-1 от 25.12.2008 г.;
- от заинтересованного лица: Галсанов В.Ю. - представитель по доверенности N 6 от 03.04.2009 г., Пашинская М.Х. - представитель по доверенности N 8 от 04.05.2009 г.;
- установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" (далее ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление") обратилось в суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Бурятия (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения N 43 от 30.07.2008 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплаты налога на прибыль в сумме 399404 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 64366 руб. и начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 26523 руб. 15 коп.
Решением суда первой инстанции от 24 февраля 2009 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для удовлетворения требований заявителя послужили выводы суда:
- по налогу на прибыль, у общества в проверенном периоде отсутствовала выручка от реализации угля работникам, в связи с чем, в силу п. 1, 2 ст. 249 НК РФ отсутствует доход от реализации;
- по налогу на доходы физических лиц, удержанная сумма налога на доходы физических лиц в размере 64366 руб., при наличии переплаты, подлежит зачету в порядке ст. 78 АПК РФ.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта, в связи с нарушение судом первой инстанции норм материального права.
Представители налогового органа в ходе судебного разбирательства, доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, просили решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства просила в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, выслушав доводы представителей сторон, пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, налоговым органом 05.06.2008 г. была проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 г. по 31.03.2008 г.
По результатам проверки составлен Акт N 32 от 05.06.2008 г., согласно которому ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК РФ занизило доход, полученный от реализации угля сотрудникам, на сумму 1963738 руб. 04 коп. Кроме того, общество допустило неполное перечисление суммы удержанного налога на доходы физических лиц Вдовиной Н.В., Колотевой З.П., Толокновой Е.Г. из доходов физических лиц, перечисляемого в бюджет поселения "Саган-Нурское" в сумме 64366 руб.
В результате, налоговым органом установлена неуплата ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" в проверенном периоде налога на прибыль в сумме 399404 руб. и неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 64366 руб.
На основании Акта выездной налоговой проверки N 32 от 05.06.2008 г., руководителем налогового органа было принято Решение от 30.07.2008 г. N 43 о привлечении ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" к налоговой ответственности.
Налогоплательщику предложено уплатить, в том числе, недоимку по налогу на прибыль в сумме 399404 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 64366 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 26523 руб. 15 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 17.09.2008 г. N 22-16/08503, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление", решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Бурятия от 30.07.2008 г. N 43 изменено в части привлечения заявителя к ответственности по ст. 123 НК РФ.
Не согласившись с решением налогового органа в обжалуемой части, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Согласно со ст. 246 НК РФ ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" является плательщиком налога на прибыль организаций.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Из представленных заявителем в материалы дела документов по начислению заработной платы работникам за февраль, март, октябрь и ноябрь 2007 г. следует, что ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" в состав начисленной заработной платы включило стоимость угля в размере 3565 руб. 68 коп. и одновременно удержало указанные суммы.
Согласно п. 1, 2 ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Представленные налоговым органом своды удержаний из заработной платы работников ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" за февраль, март, октябрь, ноябрь 2007 г., подтверждают удержания стоимости угля из заработной платы работников.
Налоговый орган, при наличии доводов ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" на безвозмездную передачу угля своим работникам, не доказал факт реализации заявителем угля работникам предприятия на сумму 1963738 руб. 04 коп.
При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что у ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" отсутствует выручка от реализации угля работникам и доход от реализации угля.
В связи с чем, незаконным является предложение налогового органа об уплате заявителем налога на прибыль в сумме 399404 руб.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, приведенные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог, исчисленный в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Как следует из материалов дела, по срокам уплаты налога на доходы физических лиц в проверяемом периоде с 15.10.2007 г. по 30.04.2008 г. у ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление" по поселению "Саган-Нурское", имелась переплата по налогу на доходы физических лиц: по состоянию на начало проверяемого периода в сумме 343636 руб. 55 коп., по состоянию на конец проверяемого периода в сумме 362409 руб. 12 коп.
При наличии переплаты по налогу на доходы физических лиц, удержанная сумма налога на доходы физических лиц подлежит зачету в порядке ст. 78 НК РФ.
В связи с чем, наличие переплаты по налогу на доходы физических лиц на дату уплаты налога, свидетельствует об отсутствии оснований как для предложения уплатить недоимку в сумме 64 366 руб., так и для начисления заявителю пеней в порядке ст. 75 НК РФ.
С учетом всего вышеизложенного, суд первой инстанции в соответствии со ст. 71 АПК РФ дал полную и всестороннюю оценку имеющимся в деле доказательствам в их взаимосвязи и совокупности, в том числе доводам налогового органа, и пришел к обоснованному выводу о необходимости удовлетворения требований ООО "Тугнуйское погрузочно-транспортное управление".
Доводы заявителя апелляционной жалобы не опровергают правильных и обоснованных выводов суда первой инстанции.
При указанных обстоятельствах у суда апелляционной инстанции не имеется оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 24 февраля 2009 года по делу N А10-3993/2008, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 24 февраля 2009 года по делу N А10-3993/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.
Председательствующий судья
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
Э.В.ТКАЧЕНКО
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
Э.В.ТКАЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)