Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 23 июня 2003 г. Дело N А40-3114/03-98-48
Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего судьи К.Н.Н., судей - С., К.В.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи У., при участии: от истца - М., от ответчика - К.А.А., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИ МНС РФ N 41 по г. Москве на решение от 04.04.2003 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-3114/03-98-48, принятое Р. по иску ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве о признании частично недействительным решения N 1 от 08.01.2003,
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве от 08.01.2003 N 1 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 2867128 руб.; доначисления налога в сумме 14335640 руб. и соответствующей пени (п. п. 2.1.2, 2.1.3, 2.2.1, 2.2.2 решения).
Решением суда от 04.04.2003 требование удовлетворено. При этом суд исходил из того, что решение налогового органа противоречит Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Судом также установлено, что заявителем правомерно применена льгота, предусмотренная пп. "б" ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О налоге на прибыль".
С решением суда не согласилась Межрайонная инспекция МНС РФ N 41 по г. Москве и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и в заявлении о признании недействительным частично решения N 1 от 08.01.2003 отказать. В обоснование своих требований МИ МНС ссылается на то, что судом неправильно применены нормы материального и процессуального права.
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, поскольку считает, что ответчиком не сообщено каких-либо обстоятельств, могущих служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка ЗАО "Торговый дом "Кристалл-Лефортово" по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в части правомерности применения льгот за период с 01.01.1999 по 01.01.2002.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 31.10.2002 N 02-05-06/393 и вынесено решение от 08.01.2003 N 1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе налоговой проверки установлено, что организацией заявлена льгота по налогу на прибыль в сумме 2451000 руб., которая была перечислена ГУП ДЭЗ района "Котловка" в соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и поскольку условием предоставления данной льготы является нахождение объекта на балансе предприятия (в том числе при долевом участии в содержании этих объектов и учреждений), то льгота не может быть предоставлена организациям, направившим прибыль на содержание коммерческих предприятий, являющихся самостоятельными юридическими лицами и оказывающими услуги, являющиеся целью создания данной организации. В связи с этим налоговым органом установлены занижение налоговой базы по налогу на прибыль в размере 2451000 руб. и неполная уплата налога на прибыль в размере 735300 руб. (п. 2.1.2 решения).
В соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы: затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.
Таким образом, закон не связывает предоставление льготы при долевом участии предприятий с нахождением на их балансе указанных объектов.
В решении налогового органа установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" заявлена льгота по налогу на прибыль в размере 6000000 руб. в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", согласно которому суммы взносов, направленных предприятием на финансирование благотворительной деятельности, не должны превышать 5 процентов облагаемой налогом прибыли, и поэтому сумма льготы не должна превышать 1232840 руб. Следовательно, неуплата налога на прибыль в городской бюджет, по данным проверки, составляет 4767160 руб. (п. 2.1.3 решения).
Из материалов дела следует, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" (Организация) и Региональная общественная организация инвалидов "Помощь" (Получатель) заключили договор от 22.12.2000 о финансировании благотворительной деятельности, согласно п. 3.1 которого Организация обязуется на условиях, изложенных в договоре, и в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 финансировать деятельность Получателя по оказанию помощи в лечении инвалидам, пострадавшим от воздействия радиации.
В дополнительном соглашении от 27.12.2000 к договору о финансировании благотворительной деятельности от 22.12.2000 стороны п. 3.1 договора изложили в редакции, предусматривающей финансирование деятельности Получателя в соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 (т. 2, л. д. 37 - 39).
В представленной копии платежного поручения от 29.12.2000 N 4015 на перечисление благотворительного взноса по указанному договору в сумме 6000000 руб. в назначении платежа указано "финансирование капитальных затрат для лечения инвалидов в соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 39 от 22.12.1999" (т. 1, л. д. 27).
В соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" сумма налога на прибыль уменьшается на сумму средств, направленных общественным организациям, направляющим на лечение постоянно проживающих в городе Москве инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию (включая ветеранов подразделений особого риска) и давших обязательство получать дополнительную помощь в лечении только через одну общественную организацию.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона г. Москвы N 39 налоговые льготы, предусмотренные статьей 3 и пунктом 1 статьи 4, предоставляются предприятиям и организациям на сумму фактического взноса, подтвержденного копией платежного поручения, передаточным актом основных средств, сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции и товаров для перепродажи или актом приема работ и услуг.
Назначение платежа, указанное в платежном поручении N 4015 от 29.12.2000, полностью соответствует условиям предоставления примененной заявителем льготы.
Кроме того, заявителем представлены в материалы дела копии письма Региональной общественной организации инвалидов "Помощь, поддержка и реабилитация инвалидов" от 28.05.2002 об использовании благотворительного взноса в полном объеме на финансирование благотворительной организации "Лечение инвалидов-лучевиков", Устава Региональной общественной организации инвалидов "Помощь, поддержка и реабилитация инвалидов", справок ВТЭК, удостоверений инвалидов (т. 2, л. д. 82 - 92).
Налоговой проверкой установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" в 2001 г. заявлены льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Налоговым органом установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" в нарушение п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" неправомерно завышена сумма заявленной льготы в размере 123347 руб. (сумма фактических затрат по сч. 08 "Капитальные вложения", оплата которых произведена в 2000 г.) (п. 2.2.1 решения).
Заявитель не отрицает, что при расчете льготы действительно ошибочно исходил из того, что льгота по капитальным вложениям может быть использована только в том налоговом периоде, в котором фактически приняты к учету приобретаемые активы, независимо от времени их оплаты. Однако данное обстоятельство не повлекло занижения налогооблагаемой базы, поскольку расходы по капитальным вложениям за 2001 г. в общей сумме превышают сумму заявленной льготы, что налоговым органом не оспаривается.
В решении налогового органа установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" на основании договора от 29.08.2001 приобретено полиграфическое оборудование на сумму 23033333 руб. (без учета НДС) и на основании договора от 10.04.2001 приобретено торговое оборудование на сумму 1992872 руб. (без учета НДС). Сумма в размере 25026205 руб. заявлена как льгота по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При этом на основании договора от 01.10.2001 N А-1 и договора от 29.08.2001 б/н о безвозмездном пользовании приобретенное оборудование передано в аренду. Налоговым органом сделан вывод о неправомерном использовании льготы, поскольку льгота предоставляется предприятиям сферы материального производства, осуществляющим развитие собственной производственной базы (п. 2.2.2 решения).
В соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы: направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим, соответственно, развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что полиграфическое и торговое оборудование являются основными средствами, принадлежат заявителю и он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению, в том числе и сдавая в аренду. Доказательств того, что доходы от аренды не использовались на развитие собственной производственной базы, ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" не представлено.
При изложенных обстоятельствах отсутствуют основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 04 апреля 2003 г. по делу N А40-3114/03-98-48 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление изготовлено в полном объеме 01.07.2003.
от 23 июня 2003 г. Дело N А40-3114/03-98-48
Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего судьи К.Н.Н., судей - С., К.В.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи У., при участии: от истца - М., от ответчика - К.А.А., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИ МНС РФ N 41 по г. Москве на решение от 04.04.2003 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-3114/03-98-48, принятое Р. по иску ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве о признании частично недействительным решения N 1 от 08.01.2003,
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве от 08.01.2003 N 1 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 2867128 руб.; доначисления налога в сумме 14335640 руб. и соответствующей пени (п. п. 2.1.2, 2.1.3, 2.2.1, 2.2.2 решения).
Решением суда от 04.04.2003 требование удовлетворено. При этом суд исходил из того, что решение налогового органа противоречит Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Судом также установлено, что заявителем правомерно применена льгота, предусмотренная пп. "б" ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О налоге на прибыль".
С решением суда не согласилась Межрайонная инспекция МНС РФ N 41 по г. Москве и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и в заявлении о признании недействительным частично решения N 1 от 08.01.2003 отказать. В обоснование своих требований МИ МНС ссылается на то, что судом неправильно применены нормы материального и процессуального права.
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, поскольку считает, что ответчиком не сообщено каких-либо обстоятельств, могущих служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка ЗАО "Торговый дом "Кристалл-Лефортово" по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в части правомерности применения льгот за период с 01.01.1999 по 01.01.2002.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 31.10.2002 N 02-05-06/393 и вынесено решение от 08.01.2003 N 1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе налоговой проверки установлено, что организацией заявлена льгота по налогу на прибыль в сумме 2451000 руб., которая была перечислена ГУП ДЭЗ района "Котловка" в соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и поскольку условием предоставления данной льготы является нахождение объекта на балансе предприятия (в том числе при долевом участии в содержании этих объектов и учреждений), то льгота не может быть предоставлена организациям, направившим прибыль на содержание коммерческих предприятий, являющихся самостоятельными юридическими лицами и оказывающими услуги, являющиеся целью создания данной организации. В связи с этим налоговым органом установлены занижение налоговой базы по налогу на прибыль в размере 2451000 руб. и неполная уплата налога на прибыль в размере 735300 руб. (п. 2.1.2 решения).
В соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы: затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.
Таким образом, закон не связывает предоставление льготы при долевом участии предприятий с нахождением на их балансе указанных объектов.
В решении налогового органа установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" заявлена льгота по налогу на прибыль в размере 6000000 руб. в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", согласно которому суммы взносов, направленных предприятием на финансирование благотворительной деятельности, не должны превышать 5 процентов облагаемой налогом прибыли, и поэтому сумма льготы не должна превышать 1232840 руб. Следовательно, неуплата налога на прибыль в городской бюджет, по данным проверки, составляет 4767160 руб. (п. 2.1.3 решения).
Из материалов дела следует, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" (Организация) и Региональная общественная организация инвалидов "Помощь" (Получатель) заключили договор от 22.12.2000 о финансировании благотворительной деятельности, согласно п. 3.1 которого Организация обязуется на условиях, изложенных в договоре, и в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 финансировать деятельность Получателя по оказанию помощи в лечении инвалидам, пострадавшим от воздействия радиации.
В дополнительном соглашении от 27.12.2000 к договору о финансировании благотворительной деятельности от 22.12.2000 стороны п. 3.1 договора изложили в редакции, предусматривающей финансирование деятельности Получателя в соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 (т. 2, л. д. 37 - 39).
В представленной копии платежного поручения от 29.12.2000 N 4015 на перечисление благотворительного взноса по указанному договору в сумме 6000000 руб. в назначении платежа указано "финансирование капитальных затрат для лечения инвалидов в соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 39 от 22.12.1999" (т. 1, л. д. 27).
В соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" сумма налога на прибыль уменьшается на сумму средств, направленных общественным организациям, направляющим на лечение постоянно проживающих в городе Москве инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию (включая ветеранов подразделений особого риска) и давших обязательство получать дополнительную помощь в лечении только через одну общественную организацию.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона г. Москвы N 39 налоговые льготы, предусмотренные статьей 3 и пунктом 1 статьи 4, предоставляются предприятиям и организациям на сумму фактического взноса, подтвержденного копией платежного поручения, передаточным актом основных средств, сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции и товаров для перепродажи или актом приема работ и услуг.
Назначение платежа, указанное в платежном поручении N 4015 от 29.12.2000, полностью соответствует условиям предоставления примененной заявителем льготы.
Кроме того, заявителем представлены в материалы дела копии письма Региональной общественной организации инвалидов "Помощь, поддержка и реабилитация инвалидов" от 28.05.2002 об использовании благотворительного взноса в полном объеме на финансирование благотворительной организации "Лечение инвалидов-лучевиков", Устава Региональной общественной организации инвалидов "Помощь, поддержка и реабилитация инвалидов", справок ВТЭК, удостоверений инвалидов (т. 2, л. д. 82 - 92).
Налоговой проверкой установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" в 2001 г. заявлены льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Налоговым органом установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" в нарушение п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" неправомерно завышена сумма заявленной льготы в размере 123347 руб. (сумма фактических затрат по сч. 08 "Капитальные вложения", оплата которых произведена в 2000 г.) (п. 2.2.1 решения).
Заявитель не отрицает, что при расчете льготы действительно ошибочно исходил из того, что льгота по капитальным вложениям может быть использована только в том налоговом периоде, в котором фактически приняты к учету приобретаемые активы, независимо от времени их оплаты. Однако данное обстоятельство не повлекло занижения налогооблагаемой базы, поскольку расходы по капитальным вложениям за 2001 г. в общей сумме превышают сумму заявленной льготы, что налоговым органом не оспаривается.
В решении налогового органа установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" на основании договора от 29.08.2001 приобретено полиграфическое оборудование на сумму 23033333 руб. (без учета НДС) и на основании договора от 10.04.2001 приобретено торговое оборудование на сумму 1992872 руб. (без учета НДС). Сумма в размере 25026205 руб. заявлена как льгота по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При этом на основании договора от 01.10.2001 N А-1 и договора от 29.08.2001 б/н о безвозмездном пользовании приобретенное оборудование передано в аренду. Налоговым органом сделан вывод о неправомерном использовании льготы, поскольку льгота предоставляется предприятиям сферы материального производства, осуществляющим развитие собственной производственной базы (п. 2.2.2 решения).
В соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы: направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим, соответственно, развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что полиграфическое и торговое оборудование являются основными средствами, принадлежат заявителю и он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению, в том числе и сдавая в аренду. Доказательств того, что доходы от аренды не использовались на развитие собственной производственной базы, ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" не представлено.
При изложенных обстоятельствах отсутствуют основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 04 апреля 2003 г. по делу N А40-3114/03-98-48 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление изготовлено в полном объеме 01.07.2003.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АПЕЛЛЯЦИОННОЙ ИНСТАНЦИИ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 23.06.2003 ПО ДЕЛУ N А40-3114/03-98-48
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 23 июня 2003 г. Дело N А40-3114/03-98-48
Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего судьи К.Н.Н., судей - С., К.В.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи У., при участии: от истца - М., от ответчика - К.А.А., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИ МНС РФ N 41 по г. Москве на решение от 04.04.2003 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-3114/03-98-48, принятое Р. по иску ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве о признании частично недействительным решения N 1 от 08.01.2003,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве от 08.01.2003 N 1 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 2867128 руб.; доначисления налога в сумме 14335640 руб. и соответствующей пени (п. п. 2.1.2, 2.1.3, 2.2.1, 2.2.2 решения).
Решением суда от 04.04.2003 требование удовлетворено. При этом суд исходил из того, что решение налогового органа противоречит Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Судом также установлено, что заявителем правомерно применена льгота, предусмотренная пп. "б" ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О налоге на прибыль".
С решением суда не согласилась Межрайонная инспекция МНС РФ N 41 по г. Москве и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и в заявлении о признании недействительным частично решения N 1 от 08.01.2003 отказать. В обоснование своих требований МИ МНС ссылается на то, что судом неправильно применены нормы материального и процессуального права.
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, поскольку считает, что ответчиком не сообщено каких-либо обстоятельств, могущих служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка ЗАО "Торговый дом "Кристалл-Лефортово" по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в части правомерности применения льгот за период с 01.01.1999 по 01.01.2002.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 31.10.2002 N 02-05-06/393 и вынесено решение от 08.01.2003 N 1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе налоговой проверки установлено, что организацией заявлена льгота по налогу на прибыль в сумме 2451000 руб., которая была перечислена ГУП ДЭЗ района "Котловка" в соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и поскольку условием предоставления данной льготы является нахождение объекта на балансе предприятия (в том числе при долевом участии в содержании этих объектов и учреждений), то льгота не может быть предоставлена организациям, направившим прибыль на содержание коммерческих предприятий, являющихся самостоятельными юридическими лицами и оказывающими услуги, являющиеся целью создания данной организации. В связи с этим налоговым органом установлены занижение налоговой базы по налогу на прибыль в размере 2451000 руб. и неполная уплата налога на прибыль в размере 735300 руб. (п. 2.1.2 решения).
В соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы: затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.
Таким образом, закон не связывает предоставление льготы при долевом участии предприятий с нахождением на их балансе указанных объектов.
В решении налогового органа установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" заявлена льгота по налогу на прибыль в размере 6000000 руб. в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", согласно которому суммы взносов, направленных предприятием на финансирование благотворительной деятельности, не должны превышать 5 процентов облагаемой налогом прибыли, и поэтому сумма льготы не должна превышать 1232840 руб. Следовательно, неуплата налога на прибыль в городской бюджет, по данным проверки, составляет 4767160 руб. (п. 2.1.3 решения).
Из материалов дела следует, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" (Организация) и Региональная общественная организация инвалидов "Помощь" (Получатель) заключили договор от 22.12.2000 о финансировании благотворительной деятельности, согласно п. 3.1 которого Организация обязуется на условиях, изложенных в договоре, и в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 финансировать деятельность Получателя по оказанию помощи в лечении инвалидам, пострадавшим от воздействия радиации.
В дополнительном соглашении от 27.12.2000 к договору о финансировании благотворительной деятельности от 22.12.2000 стороны п. 3.1 договора изложили в редакции, предусматривающей финансирование деятельности Получателя в соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 (т. 2, л. д. 37 - 39).
В представленной копии платежного поручения от 29.12.2000 N 4015 на перечисление благотворительного взноса по указанному договору в сумме 6000000 руб. в назначении платежа указано "финансирование капитальных затрат для лечения инвалидов в соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 39 от 22.12.1999" (т. 1, л. д. 27).
В соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" сумма налога на прибыль уменьшается на сумму средств, направленных общественным организациям, направляющим на лечение постоянно проживающих в городе Москве инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию (включая ветеранов подразделений особого риска) и давших обязательство получать дополнительную помощь в лечении только через одну общественную организацию.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона г. Москвы N 39 налоговые льготы, предусмотренные статьей 3 и пунктом 1 статьи 4, предоставляются предприятиям и организациям на сумму фактического взноса, подтвержденного копией платежного поручения, передаточным актом основных средств, сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции и товаров для перепродажи или актом приема работ и услуг.
Назначение платежа, указанное в платежном поручении N 4015 от 29.12.2000, полностью соответствует условиям предоставления примененной заявителем льготы.
Кроме того, заявителем представлены в материалы дела копии письма Региональной общественной организации инвалидов "Помощь, поддержка и реабилитация инвалидов" от 28.05.2002 об использовании благотворительного взноса в полном объеме на финансирование благотворительной организации "Лечение инвалидов-лучевиков", Устава Региональной общественной организации инвалидов "Помощь, поддержка и реабилитация инвалидов", справок ВТЭК, удостоверений инвалидов (т. 2, л. д. 82 - 92).
Налоговой проверкой установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" в 2001 г. заявлены льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Налоговым органом установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" в нарушение п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" неправомерно завышена сумма заявленной льготы в размере 123347 руб. (сумма фактических затрат по сч. 08 "Капитальные вложения", оплата которых произведена в 2000 г.) (п. 2.2.1 решения).
Заявитель не отрицает, что при расчете льготы действительно ошибочно исходил из того, что льгота по капитальным вложениям может быть использована только в том налоговом периоде, в котором фактически приняты к учету приобретаемые активы, независимо от времени их оплаты. Однако данное обстоятельство не повлекло занижения налогооблагаемой базы, поскольку расходы по капитальным вложениям за 2001 г. в общей сумме превышают сумму заявленной льготы, что налоговым органом не оспаривается.
В решении налогового органа установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" на основании договора от 29.08.2001 приобретено полиграфическое оборудование на сумму 23033333 руб. (без учета НДС) и на основании договора от 10.04.2001 приобретено торговое оборудование на сумму 1992872 руб. (без учета НДС). Сумма в размере 25026205 руб. заявлена как льгота по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При этом на основании договора от 01.10.2001 N А-1 и договора от 29.08.2001 б/н о безвозмездном пользовании приобретенное оборудование передано в аренду. Налоговым органом сделан вывод о неправомерном использовании льготы, поскольку льгота предоставляется предприятиям сферы материального производства, осуществляющим развитие собственной производственной базы (п. 2.2.2 решения).
В соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы: направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим, соответственно, развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что полиграфическое и торговое оборудование являются основными средствами, принадлежат заявителю и он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению, в том числе и сдавая в аренду. Доказательств того, что доходы от аренды не использовались на развитие собственной производственной базы, ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" не представлено.
При изложенных обстоятельствах отсутствуют основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 04 апреля 2003 г. по делу N А40-3114/03-98-48 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление изготовлено в полном объеме 01.07.2003.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 23 июня 2003 г. Дело N А40-3114/03-98-48
Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего судьи К.Н.Н., судей - С., К.В.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи У., при участии: от истца - М., от ответчика - К.А.А., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИ МНС РФ N 41 по г. Москве на решение от 04.04.2003 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-3114/03-98-48, принятое Р. по иску ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве о признании частично недействительным решения N 1 от 08.01.2003,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве от 08.01.2003 N 1 о привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 2867128 руб.; доначисления налога в сумме 14335640 руб. и соответствующей пени (п. п. 2.1.2, 2.1.3, 2.2.1, 2.2.2 решения).
Решением суда от 04.04.2003 требование удовлетворено. При этом суд исходил из того, что решение налогового органа противоречит Закону РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Судом также установлено, что заявителем правомерно применена льгота, предусмотренная пп. "б" ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О налоге на прибыль".
С решением суда не согласилась Межрайонная инспекция МНС РФ N 41 по г. Москве и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и в заявлении о признании недействительным частично решения N 1 от 08.01.2003 отказать. В обоснование своих требований МИ МНС ссылается на то, что судом неправильно применены нормы материального и процессуального права.
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, поскольку считает, что ответчиком не сообщено каких-либо обстоятельств, могущих служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка ЗАО "Торговый дом "Кристалл-Лефортово" по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в части правомерности применения льгот за период с 01.01.1999 по 01.01.2002.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 31.10.2002 N 02-05-06/393 и вынесено решение от 08.01.2003 N 1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе налоговой проверки установлено, что организацией заявлена льгота по налогу на прибыль в сумме 2451000 руб., которая была перечислена ГУП ДЭЗ района "Котловка" в соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и поскольку условием предоставления данной льготы является нахождение объекта на балансе предприятия (в том числе при долевом участии в содержании этих объектов и учреждений), то льгота не может быть предоставлена организациям, направившим прибыль на содержание коммерческих предприятий, являющихся самостоятельными юридическими лицами и оказывающими услуги, являющиеся целью создания данной организации. В связи с этим налоговым органом установлены занижение налоговой базы по налогу на прибыль в размере 2451000 руб. и неполная уплата налога на прибыль в размере 735300 руб. (п. 2.1.2 решения).
В соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы: затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.
Таким образом, закон не связывает предоставление льготы при долевом участии предприятий с нахождением на их балансе указанных объектов.
В решении налогового органа установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" заявлена льгота по налогу на прибыль в размере 6000000 руб. в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", согласно которому суммы взносов, направленных предприятием на финансирование благотворительной деятельности, не должны превышать 5 процентов облагаемой налогом прибыли, и поэтому сумма льготы не должна превышать 1232840 руб. Следовательно, неуплата налога на прибыль в городской бюджет, по данным проверки, составляет 4767160 руб. (п. 2.1.3 решения).
Из материалов дела следует, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" (Организация) и Региональная общественная организация инвалидов "Помощь" (Получатель) заключили договор от 22.12.2000 о финансировании благотворительной деятельности, согласно п. 3.1 которого Организация обязуется на условиях, изложенных в договоре, и в соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 финансировать деятельность Получателя по оказанию помощи в лечении инвалидам, пострадавшим от воздействия радиации.
В дополнительном соглашении от 27.12.2000 к договору о финансировании благотворительной деятельности от 22.12.2000 стороны п. 3.1 договора изложили в редакции, предусматривающей финансирование деятельности Получателя в соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 (т. 2, л. д. 37 - 39).
В представленной копии платежного поручения от 29.12.2000 N 4015 на перечисление благотворительного взноса по указанному договору в сумме 6000000 руб. в назначении платежа указано "финансирование капитальных затрат для лечения инвалидов в соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы N 39 от 22.12.1999" (т. 1, л. д. 27).
В соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" сумма налога на прибыль уменьшается на сумму средств, направленных общественным организациям, направляющим на лечение постоянно проживающих в городе Москве инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию (включая ветеранов подразделений особого риска) и давших обязательство получать дополнительную помощь в лечении только через одну общественную организацию.
Согласно п. 4 ст. 6 Закона г. Москвы N 39 налоговые льготы, предусмотренные статьей 3 и пунктом 1 статьи 4, предоставляются предприятиям и организациям на сумму фактического взноса, подтвержденного копией платежного поручения, передаточным актом основных средств, сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции и товаров для перепродажи или актом приема работ и услуг.
Назначение платежа, указанное в платежном поручении N 4015 от 29.12.2000, полностью соответствует условиям предоставления примененной заявителем льготы.
Кроме того, заявителем представлены в материалы дела копии письма Региональной общественной организации инвалидов "Помощь, поддержка и реабилитация инвалидов" от 28.05.2002 об использовании благотворительного взноса в полном объеме на финансирование благотворительной организации "Лечение инвалидов-лучевиков", Устава Региональной общественной организации инвалидов "Помощь, поддержка и реабилитация инвалидов", справок ВТЭК, удостоверений инвалидов (т. 2, л. д. 82 - 92).
Налоговой проверкой установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" в 2001 г. заявлены льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Налоговым органом установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" в нарушение п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" неправомерно завышена сумма заявленной льготы в размере 123347 руб. (сумма фактических затрат по сч. 08 "Капитальные вложения", оплата которых произведена в 2000 г.) (п. 2.2.1 решения).
Заявитель не отрицает, что при расчете льготы действительно ошибочно исходил из того, что льгота по капитальным вложениям может быть использована только в том налоговом периоде, в котором фактически приняты к учету приобретаемые активы, независимо от времени их оплаты. Однако данное обстоятельство не повлекло занижения налогооблагаемой базы, поскольку расходы по капитальным вложениям за 2001 г. в общей сумме превышают сумму заявленной льготы, что налоговым органом не оспаривается.
В решении налогового органа установлено, что ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" на основании договора от 29.08.2001 приобретено полиграфическое оборудование на сумму 23033333 руб. (без учета НДС) и на основании договора от 10.04.2001 приобретено торговое оборудование на сумму 1992872 руб. (без учета НДС). Сумма в размере 25026205 руб. заявлена как льгота по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При этом на основании договора от 01.10.2001 N А-1 и договора от 29.08.2001 б/н о безвозмездном пользовании приобретенное оборудование передано в аренду. Налоговым органом сделан вывод о неправомерном использовании льготы, поскольку льгота предоставляется предприятиям сферы материального производства, осуществляющим развитие собственной производственной базы (п. 2.2.2 решения).
В соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы: направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим, соответственно, развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что полиграфическое и торговое оборудование являются основными средствами, принадлежат заявителю и он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению, в том числе и сдавая в аренду. Доказательств того, что доходы от аренды не использовались на развитие собственной производственной базы, ООО "Торговый Дом "Кристалл-Лефортово" не представлено.
При изложенных обстоятельствах отсутствуют основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 04 апреля 2003 г. по делу N А40-3114/03-98-48 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление изготовлено в полном объеме 01.07.2003.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)