Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2011 г.
Полный текст решения изготовлен 04 февраля 2011 г.
Арбитражный суд в составе:
судьи Бедрацкой А.В.
протокол вел секретарь судебного заседания Шерстнев В.В.
с участием от заявителя - не явился, извещен, от ответчика - Самарина К.Ю., дов. N 264 от 13.11.2010, удост. УР N 658345
рассмотрел дело по заявлению ООО "ЛЛК-Интернешнл"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
о признании недействительным решения
N 52-15-14/955р от 23.06.2010
установил:
ООО "ЛЛК-Интернешнл" обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшими налогоплательщикам N 1 от 23.06.2010 N 52-15-14/955р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявление мотивировано тем, что указанный ненормативный акт ответчика нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.
Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен.
Суд, с учетом мнения ответчика, считает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя в соответствии с ч. 3 ст. 156 АПК РФ.
Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решении и отзыве.
Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителя ответчика, суд считает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в отношении ООО "ЛЛК-Интернешнл" по результатам рассмотрения акта от 19.05.2010 N 52-15-14/793а об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях, за несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за июнь 2009 года, принято решение от 23.06.2010 N 52-15-14/955р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1344191,20 руб. На основании вступившего в силу решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 выставлено требование по состоянию на 05.07.2010 N 2024 об уплате штрафа в размере 1344191,20 руб. Решением ФНС России от 04.10.2010 N АС-37-9/12570@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя на решение ответчика, решение ответчика оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.
Суд не может согласиться с изложенными в решении ответчика доводами по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных налоговым законодательством налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.
В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 22.01.2009 N 03-02-08-7 указано, что Налоговым кодексом РФ не установлен период времени, в течение которого должен быть составлен указанный акт.
В то же время согласно п. 1 ст. 101.4 НК РФ срок составления указанного акта определен событием обнаружения фактов налоговых правонарушений.
На этом основании Минфин России считает, что акт составляется в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем обнаружения должностным лицом фактов, свидетельствующих о совершенных правонарушениях.
В рассматриваемом случае, днем обнаружения правонарушения следует считать день представления в налоговую инспекцию налоговой декларации.
Как следует из рассматриваемой ситуации, налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары за июнь 2009 года была представлена 01 февраля 2010 года в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1.
Согласно представленной декларации, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом составила 1680239 руб., сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом составила 1680239 руб.
Таким образом, согласно позиции Минфина России, налоговый орган должен был составить акт не позднее 02 февраля 2010 года, вместе с тем, акт был составлен только 19 мая 2010 года, то есть по истечении более чем 3-х месяцев.
Следовательно, оформление акта проверки по истечении более 3 месяцев со дня обнаружения факта налогового правонарушения является нарушением процедуры привлечения Общества к налоговой ответственности.
При этом пунктом 12 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Министерство финансов России рассмотрело вопрос применения пункта 1 статьи 119 НК РФ и указало в своем письме от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133, что в случае если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб.
В рассматриваемом случае, ООО "ЛЛК-Интернешнл" в строгом соответствии с требованиями указанной статьи своевременно уплатило сумму акциза за июнь 2009 года равными долями: в размере 1680239 руб. на основании платежного поручения от 23.07.2009 N 01144, то есть ранее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем; в размере 1680239 руб. на основании платежного поручения от 13.08.2009 N 01280, то есть ранее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 26.07.2006 N 134-ФЗ) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата исчисленного в налоговой декларации по акцизу за июнь 2009 года суммы налога в полном объеме в размере 3360478 руб. свидетельствует об отсутствии негативных последствий для бюджета.
Вместе с тем, суд считает возможным уменьшить размер налоговой санкции.
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Смягчающие ответственность обстоятельства приведены в п. 1 ст. 112 НК РФ. Вместе с тем, пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ предоставляет право рассматривающему дело налоговому органу признать в качестве смягчающих ответственность и иные обстоятельства, не поименованные в п. 1 ст. 112 НК РФ.
Кроме того, имеет место несоразмерность размера наложенного штрафа последствиям налогового правонарушения, что подтверждается тем обстоятельством, что сумма налоговой санкции составляет порядка 50% от исчисленной к уплате суммы налога по декларации, а также отсутствие прямого умысла, и совершение заявителем налогового правонарушения впервые.
Учитывая, что нарушение срока представления декларации не нанесло существенного и необратимого вреда интересам государства, не привело это и к неблагоприятным экономическим последствиям для бюджета, Общество в строгом соответствии с требованиями НК РФ добросовестно, своевременно и в полном объеме исполнило обязанность по уплате исчисленного в налоговой декларации налога в размере 3360478 руб.: в размере 1680239 руб. на основании платежного поручения от 23.07.2009 N 01144, в размере 1680239 руб. на основании платежного поручения от 13.08.2009 N 01280, суд считает возможным уменьшить сумму налоговой санкции до 100 руб.
Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными требования, заявленные ООО "ЛЛК-Интернешнл" к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по основаниям, признанным судом обоснованными по вышеизложенным доводам.
Уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика, уплате за счет средств федерального бюджета.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд
решил:
Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 23.06.2010 N 52-15-14/955р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении ООО "ЛЛК-Интернешнл", в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1344091,20 руб.
В удовлетворении остальной части требований ООО "ЛЛК-Интернешнл" отказать.
Взыскать с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ООО "ЛЛК-Интернешнл" госпошлину в размере 2000 руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением N 518 от 28.09.2010, подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.
Судья
А.В.БЕДРАЦКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 04.02.2011 ПО ДЕЛУ N А40-124755/10-20-714
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 4 февраля 2011 г. по делу N А40-124755/10-20-714
Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2011 г.
Полный текст решения изготовлен 04 февраля 2011 г.
Арбитражный суд в составе:
судьи Бедрацкой А.В.
протокол вел секретарь судебного заседания Шерстнев В.В.
с участием от заявителя - не явился, извещен, от ответчика - Самарина К.Ю., дов. N 264 от 13.11.2010, удост. УР N 658345
рассмотрел дело по заявлению ООО "ЛЛК-Интернешнл"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
о признании недействительным решения
N 52-15-14/955р от 23.06.2010
установил:
ООО "ЛЛК-Интернешнл" обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании недействительным решения МИФНС России по крупнейшими налогоплательщикам N 1 от 23.06.2010 N 52-15-14/955р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявление мотивировано тем, что указанный ненормативный акт ответчика нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.
Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен.
Суд, с учетом мнения ответчика, считает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя в соответствии с ч. 3 ст. 156 АПК РФ.
Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решении и отзыве.
Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителя ответчика, суд считает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в отношении ООО "ЛЛК-Интернешнл" по результатам рассмотрения акта от 19.05.2010 N 52-15-14/793а об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях, за несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары за июнь 2009 года, принято решение от 23.06.2010 N 52-15-14/955р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1344191,20 руб. На основании вступившего в силу решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 выставлено требование по состоянию на 05.07.2010 N 2024 об уплате штрафа в размере 1344191,20 руб. Решением ФНС России от 04.10.2010 N АС-37-9/12570@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя на решение ответчика, решение ответчика оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.
Суд не может согласиться с изложенными в решении ответчика доводами по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных налоговым законодательством налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.
В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 22.01.2009 N 03-02-08-7 указано, что Налоговым кодексом РФ не установлен период времени, в течение которого должен быть составлен указанный акт.
В то же время согласно п. 1 ст. 101.4 НК РФ срок составления указанного акта определен событием обнаружения фактов налоговых правонарушений.
На этом основании Минфин России считает, что акт составляется в срок не позднее одного рабочего дня, следующего за днем обнаружения должностным лицом фактов, свидетельствующих о совершенных правонарушениях.
В рассматриваемом случае, днем обнаружения правонарушения следует считать день представления в налоговую инспекцию налоговой декларации.
Как следует из рассматриваемой ситуации, налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары за июнь 2009 года была представлена 01 февраля 2010 года в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1.
Согласно представленной декларации, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом составила 1680239 руб., сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом составила 1680239 руб.
Таким образом, согласно позиции Минфина России, налоговый орган должен был составить акт не позднее 02 февраля 2010 года, вместе с тем, акт был составлен только 19 мая 2010 года, то есть по истечении более чем 3-х месяцев.
Следовательно, оформление акта проверки по истечении более 3 месяцев со дня обнаружения факта налогового правонарушения является нарушением процедуры привлечения Общества к налоговой ответственности.
При этом пунктом 12 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Министерство финансов России рассмотрело вопрос применения пункта 1 статьи 119 НК РФ и указало в своем письме от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133, что в случае если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб.
В рассматриваемом случае, ООО "ЛЛК-Интернешнл" в строгом соответствии с требованиями указанной статьи своевременно уплатило сумму акциза за июнь 2009 года равными долями: в размере 1680239 руб. на основании платежного поручения от 23.07.2009 N 01144, то есть ранее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем; в размере 1680239 руб. на основании платежного поручения от 13.08.2009 N 01280, то есть ранее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 26.07.2006 N 134-ФЗ) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата исчисленного в налоговой декларации по акцизу за июнь 2009 года суммы налога в полном объеме в размере 3360478 руб. свидетельствует об отсутствии негативных последствий для бюджета.
Вместе с тем, суд считает возможным уменьшить размер налоговой санкции.
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Смягчающие ответственность обстоятельства приведены в п. 1 ст. 112 НК РФ. Вместе с тем, пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ предоставляет право рассматривающему дело налоговому органу признать в качестве смягчающих ответственность и иные обстоятельства, не поименованные в п. 1 ст. 112 НК РФ.
Кроме того, имеет место несоразмерность размера наложенного штрафа последствиям налогового правонарушения, что подтверждается тем обстоятельством, что сумма налоговой санкции составляет порядка 50% от исчисленной к уплате суммы налога по декларации, а также отсутствие прямого умысла, и совершение заявителем налогового правонарушения впервые.
Учитывая, что нарушение срока представления декларации не нанесло существенного и необратимого вреда интересам государства, не привело это и к неблагоприятным экономическим последствиям для бюджета, Общество в строгом соответствии с требованиями НК РФ добросовестно, своевременно и в полном объеме исполнило обязанность по уплате исчисленного в налоговой декларации налога в размере 3360478 руб.: в размере 1680239 руб. на основании платежного поручения от 23.07.2009 N 01144, в размере 1680239 руб. на основании платежного поручения от 13.08.2009 N 01280, суд считает возможным уменьшить сумму налоговой санкции до 100 руб.
Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными требования, заявленные ООО "ЛЛК-Интернешнл" к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по основаниям, признанным судом обоснованными по вышеизложенным доводам.
Уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика, уплате за счет средств федерального бюджета.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд
решил:
Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 23.06.2010 N 52-15-14/955р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении ООО "ЛЛК-Интернешнл", в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1344091,20 руб.
В удовлетворении остальной части требований ООО "ЛЛК-Интернешнл" отказать.
Взыскать с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ООО "ЛЛК-Интернешнл" госпошлину в размере 2000 руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением N 518 от 28.09.2010, подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.
Судья
А.В.БЕДРАЦКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)