Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 07 мая 2004 года Дело N Ф03-А73/04-2/699
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре на решение от 13.10.2003, постановление от 17.12.2003 по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/1328) Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению открытого акционерного общества "НК "Роснефть - "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре о признании недействительным частично решения N 11-22/4673 от 14.05.2003.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 07.05.2004.
Открытое акционерное общество "НК "Роснефть - "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод" (далее - ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре, выразившегося в уклонении от проведения зачета в счет предстоящих платежей 46592629 руб. излишне уплаченного налога на прибыль в 1999 - 2001 годах, обязании налогового органа произвести зачет 46592629 руб. налога на прибыль и признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре от 14.05.2003 N 11-22/4673 в части доначисления 46592629 руб. налога на прибыль.
Уточнив заявленные требования, просило признать недействительным решение налогового органа в части отказа в зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 39682056 руб.
Решением суда от 13.10.2003 заявление удовлетворено. Решение налогового органа N 11-22/4673 от 14.05.2003 в части отказа в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в размере 38730458 руб. признано недействительным, в части признания недействительным решения об отказе в зачете суммы 951568 руб. дело производством прекращено в связи с отказом от заявленных требований и отсутствием в этой части спора.
Кроме того, суд обязал инспекцию по налогам и сборам произвести зачет суммы 38730488 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль. Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что возникшая и уплаченная поставщику суммовая разница является убытками прошлых лет и поэтому правомерно отнесена на финансовые результаты.
В части льготы по налогу на прибыль решение налогового органа признано недействительным, поскольку ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" вправе произвести перерасчет налоговых обязательств в период совершения ошибки, что и было им сделано в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003 решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами суда, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой предлагает судебные акты отменить, в удовлетворении требований ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" отказать.
Налоговый орган полагает, что судом неправильно применены нормы материального права.
Так, по налогу на прибыль предусмотренные статьями 54, 81 НК РФ основания для внесения изменений в декларацию отсутствуют, в связи с чем было отказано в ведении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по суммовым разницам. Инспекция по налогам и сборам считает вывод суда не соответствующим нормам материального права, поскольку в пункте 15 Положения о составе затрат... установлен исчерпывающий перечень внереализационных расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Суммовые разницы в этом перечне не указаны.
Более того, суммовые разницы в сумме 20833333 руб. возникли в 1999 году и поэтому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль 2000 года.
В рассмотрении дела объявлялся перерыв.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции полагает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение в связи со следующим.
Как следует из материалов дела, ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" обратилось в инспекцию по налогам и сборам с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N 11-22/4673 от 14.05.2003 частично, оспаривая отказ в зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 39682056 руб.
Заявление обосновано тем, что в период с 1999 года по 2001 год налогоплательщик, руководствуясь подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", уменьшал налогооблагаемую прибыль на сумму средств, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, не превышающую 50% суммы налога на прибыль.
Однако в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от уплаты налогов на часть прибыли, направленной на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения, освобождаются предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Поскольку Комсомольский район Хабаровского края отнесен к таким районам, ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" имело право на такую льготу.
И, поскольку налог в 1999 - 2001 годах был начислен без учета этой льготы, акционерное общество было вправе в соответствии со статьей 54 НК РФ произвести перерасчет налоговых обязательств и внести изменения в налоговые декларации, как это указано в статье 81 НК РФ.
Вместе с тем, исходя из содержания статьи 87 НК РФ, акционерное общество вправе уточнить расчеты по налогу на прибыль за три года, предшествующие году подачи декларации, поскольку налоговым органом в силу статьи 87 НК РФ проверкой могут быть охвачены только три года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" обратилось с заявлением о принятии дополнительных деклараций за 1999 - 2001 годы 14 февраля 2003 года, то налоговым органом правомерно не удовлетворено заявление о принятии уточненной декларации за 1999 год и зачете излишне уплаченного налога на прибыль за этот год в счет предстоящих платежей.
За 2000 год и 2001 год дополнительные налоговые декларации представлены правильно, поэтому отказ в возмещении сумм налога за этот период неправомерен.
Однако, учитывая, что судом объем заявленных требований по годам не установлен, кроме того, имеются разночтения в сумме заявленных требований, указанных в решении и постановлении апелляционной инстанции, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене.
В части, касающейся суммовых разниц, инспекция по налогам и сборам согласилась с ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" в части отнесения таких сумм, уплаченных в 2000 году в размере 3171894 руб., на финансовый результат, в связи с чем заявленные требования по налогу на прибыль в сумме 951568 руб. признаны, налоговым органом принято решение N 11-22/10288 от 09.10.2003 о внесении изменений в решение N 11-22/4673 от 14.03.2003.
Однако налоговым органом не признаются заявленные требования в остальной части, поскольку, как указывает инспекция по налогам и сборам в кассационной жалобе, суммовые разницы в сумме 20833 руб. возникли в 1999 году и поэтому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в 2000 году.
Учитывая, что это обстоятельство судом не исследовалось, а для решения вопроса о правомерности отнесения суммовых разниц на финансовые результаты следует определить, правильно ли указанные суммы отражены в дополнительной декларации по налогу на прибыль 2000 года, поскольку, как указано выше, в силу статьи 87 НК РФ акционерное общество вправе уточнять расчеты только за три года, предшествующие году подачи уточненной декларации, постановление апелляционной инстанции и в этой части подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление апелляционной инстанции от 17.12.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/1328) отменить, дело передать на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 07 мая 2004 года Дело N Ф03-А73/04-2/699
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре на решение от 13.10.2003, постановление от 17.12.2003 по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/1328) Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению открытого акционерного общества "НК "Роснефть - "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре о признании недействительным частично решения N 11-22/4673 от 14.05.2003.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 07.05.2004.
Открытое акционерное общество "НК "Роснефть - "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод" (далее - ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре, выразившегося в уклонении от проведения зачета в счет предстоящих платежей 46592629 руб. излишне уплаченного налога на прибыль в 1999 - 2001 годах, обязании налогового органа произвести зачет 46592629 руб. налога на прибыль и признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре от 14.05.2003 N 11-22/4673 в части доначисления 46592629 руб. налога на прибыль.
Уточнив заявленные требования, просило признать недействительным решение налогового органа в части отказа в зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 39682056 руб.
Решением суда от 13.10.2003 заявление удовлетворено. Решение налогового органа N 11-22/4673 от 14.05.2003 в части отказа в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в размере 38730458 руб. признано недействительным, в части признания недействительным решения об отказе в зачете суммы 951568 руб. дело производством прекращено в связи с отказом от заявленных требований и отсутствием в этой части спора.
Кроме того, суд обязал инспекцию по налогам и сборам произвести зачет суммы 38730488 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль. Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что возникшая и уплаченная поставщику суммовая разница является убытками прошлых лет и поэтому правомерно отнесена на финансовые результаты.
В части льготы по налогу на прибыль решение налогового органа признано недействительным, поскольку ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" вправе произвести перерасчет налоговых обязательств в период совершения ошибки, что и было им сделано в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003 решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами суда, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой предлагает судебные акты отменить, в удовлетворении требований ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" отказать.
Налоговый орган полагает, что судом неправильно применены нормы материального права.
Так, по налогу на прибыль предусмотренные статьями 54, 81 НК РФ основания для внесения изменений в декларацию отсутствуют, в связи с чем было отказано в ведении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по суммовым разницам. Инспекция по налогам и сборам считает вывод суда не соответствующим нормам материального права, поскольку в пункте 15 Положения о составе затрат... установлен исчерпывающий перечень внереализационных расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Суммовые разницы в этом перечне не указаны.
Более того, суммовые разницы в сумме 20833333 руб. возникли в 1999 году и поэтому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль 2000 года.
В рассмотрении дела объявлялся перерыв.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции полагает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение в связи со следующим.
Как следует из материалов дела, ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" обратилось в инспекцию по налогам и сборам с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N 11-22/4673 от 14.05.2003 частично, оспаривая отказ в зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 39682056 руб.
Заявление обосновано тем, что в период с 1999 года по 2001 год налогоплательщик, руководствуясь подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", уменьшал налогооблагаемую прибыль на сумму средств, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, не превышающую 50% суммы налога на прибыль.
Однако в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от уплаты налогов на часть прибыли, направленной на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения, освобождаются предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Поскольку Комсомольский район Хабаровского края отнесен к таким районам, ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" имело право на такую льготу.
И, поскольку налог в 1999 - 2001 годах был начислен без учета этой льготы, акционерное общество было вправе в соответствии со статьей 54 НК РФ произвести перерасчет налоговых обязательств и внести изменения в налоговые декларации, как это указано в статье 81 НК РФ.
Вместе с тем, исходя из содержания статьи 87 НК РФ, акционерное общество вправе уточнить расчеты по налогу на прибыль за три года, предшествующие году подачи декларации, поскольку налоговым органом в силу статьи 87 НК РФ проверкой могут быть охвачены только три года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" обратилось с заявлением о принятии дополнительных деклараций за 1999 - 2001 годы 14 февраля 2003 года, то налоговым органом правомерно не удовлетворено заявление о принятии уточненной декларации за 1999 год и зачете излишне уплаченного налога на прибыль за этот год в счет предстоящих платежей.
За 2000 год и 2001 год дополнительные налоговые декларации представлены правильно, поэтому отказ в возмещении сумм налога за этот период неправомерен.
Однако, учитывая, что судом объем заявленных требований по годам не установлен, кроме того, имеются разночтения в сумме заявленных требований, указанных в решении и постановлении апелляционной инстанции, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене.
В части, касающейся суммовых разниц, инспекция по налогам и сборам согласилась с ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" в части отнесения таких сумм, уплаченных в 2000 году в размере 3171894 руб., на финансовый результат, в связи с чем заявленные требования по налогу на прибыль в сумме 951568 руб. признаны, налоговым органом принято решение N 11-22/10288 от 09.10.2003 о внесении изменений в решение N 11-22/4673 от 14.03.2003.
Однако налоговым органом не признаются заявленные требования в остальной части, поскольку, как указывает инспекция по налогам и сборам в кассационной жалобе, суммовые разницы в сумме 20833 руб. возникли в 1999 году и поэтому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в 2000 году.
Учитывая, что это обстоятельство судом не исследовалось, а для решения вопроса о правомерности отнесения суммовых разниц на финансовые результаты следует определить, правильно ли указанные суммы отражены в дополнительной декларации по налогу на прибыль 2000 года, поскольку, как указано выше, в силу статьи 87 НК РФ акционерное общество вправе уточнять расчеты только за три года, предшествующие году подачи уточненной декларации, постановление апелляционной инстанции и в этой части подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление апелляционной инстанции от 17.12.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/1328) отменить, дело передать на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 07.05.2004 N Ф03-А73/04-2/699
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 07 мая 2004 года Дело N Ф03-А73/04-2/699
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре на решение от 13.10.2003, постановление от 17.12.2003 по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/1328) Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению открытого акционерного общества "НК "Роснефть - "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре о признании недействительным частично решения N 11-22/4673 от 14.05.2003.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 07.05.2004.
Открытое акционерное общество "НК "Роснефть - "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод" (далее - ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре, выразившегося в уклонении от проведения зачета в счет предстоящих платежей 46592629 руб. излишне уплаченного налога на прибыль в 1999 - 2001 годах, обязании налогового органа произвести зачет 46592629 руб. налога на прибыль и признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре от 14.05.2003 N 11-22/4673 в части доначисления 46592629 руб. налога на прибыль.
Уточнив заявленные требования, просило признать недействительным решение налогового органа в части отказа в зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 39682056 руб.
Решением суда от 13.10.2003 заявление удовлетворено. Решение налогового органа N 11-22/4673 от 14.05.2003 в части отказа в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в размере 38730458 руб. признано недействительным, в части признания недействительным решения об отказе в зачете суммы 951568 руб. дело производством прекращено в связи с отказом от заявленных требований и отсутствием в этой части спора.
Кроме того, суд обязал инспекцию по налогам и сборам произвести зачет суммы 38730488 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль. Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что возникшая и уплаченная поставщику суммовая разница является убытками прошлых лет и поэтому правомерно отнесена на финансовые результаты.
В части льготы по налогу на прибыль решение налогового органа признано недействительным, поскольку ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" вправе произвести перерасчет налоговых обязательств в период совершения ошибки, что и было им сделано в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003 решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами суда, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой предлагает судебные акты отменить, в удовлетворении требований ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" отказать.
Налоговый орган полагает, что судом неправильно применены нормы материального права.
Так, по налогу на прибыль предусмотренные статьями 54, 81 НК РФ основания для внесения изменений в декларацию отсутствуют, в связи с чем было отказано в ведении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по суммовым разницам. Инспекция по налогам и сборам считает вывод суда не соответствующим нормам материального права, поскольку в пункте 15 Положения о составе затрат... установлен исчерпывающий перечень внереализационных расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Суммовые разницы в этом перечне не указаны.
Более того, суммовые разницы в сумме 20833333 руб. возникли в 1999 году и поэтому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль 2000 года.
В рассмотрении дела объявлялся перерыв.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции полагает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение в связи со следующим.
Как следует из материалов дела, ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" обратилось в инспекцию по налогам и сборам с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N 11-22/4673 от 14.05.2003 частично, оспаривая отказ в зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 39682056 руб.
Заявление обосновано тем, что в период с 1999 года по 2001 год налогоплательщик, руководствуясь подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", уменьшал налогооблагаемую прибыль на сумму средств, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, не превышающую 50% суммы налога на прибыль.
Однако в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от уплаты налогов на часть прибыли, направленной на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения, освобождаются предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Поскольку Комсомольский район Хабаровского края отнесен к таким районам, ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" имело право на такую льготу.
И, поскольку налог в 1999 - 2001 годах был начислен без учета этой льготы, акционерное общество было вправе в соответствии со статьей 54 НК РФ произвести перерасчет налоговых обязательств и внести изменения в налоговые декларации, как это указано в статье 81 НК РФ.
Вместе с тем, исходя из содержания статьи 87 НК РФ, акционерное общество вправе уточнить расчеты по налогу на прибыль за три года, предшествующие году подачи декларации, поскольку налоговым органом в силу статьи 87 НК РФ проверкой могут быть охвачены только три года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" обратилось с заявлением о принятии дополнительных деклараций за 1999 - 2001 годы 14 февраля 2003 года, то налоговым органом правомерно не удовлетворено заявление о принятии уточненной декларации за 1999 год и зачете излишне уплаченного налога на прибыль за этот год в счет предстоящих платежей.
За 2000 год и 2001 год дополнительные налоговые декларации представлены правильно, поэтому отказ в возмещении сумм налога за этот период неправомерен.
Однако, учитывая, что судом объем заявленных требований по годам не установлен, кроме того, имеются разночтения в сумме заявленных требований, указанных в решении и постановлении апелляционной инстанции, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене.
В части, касающейся суммовых разниц, инспекция по налогам и сборам согласилась с ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" в части отнесения таких сумм, уплаченных в 2000 году в размере 3171894 руб., на финансовый результат, в связи с чем заявленные требования по налогу на прибыль в сумме 951568 руб. признаны, налоговым органом принято решение N 11-22/10288 от 09.10.2003 о внесении изменений в решение N 11-22/4673 от 14.03.2003.
Однако налоговым органом не признаются заявленные требования в остальной части, поскольку, как указывает инспекция по налогам и сборам в кассационной жалобе, суммовые разницы в сумме 20833 руб. возникли в 1999 году и поэтому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в 2000 году.
Учитывая, что это обстоятельство судом не исследовалось, а для решения вопроса о правомерности отнесения суммовых разниц на финансовые результаты следует определить, правильно ли указанные суммы отражены в дополнительной декларации по налогу на прибыль 2000 года, поскольку, как указано выше, в силу статьи 87 НК РФ акционерное общество вправе уточнять расчеты только за три года, предшествующие году подачи уточненной декларации, постановление апелляционной инстанции и в этой части подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции от 17.12.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/1328) отменить, дело передать на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 07 мая 2004 года Дело N Ф03-А73/04-2/699
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре на решение от 13.10.2003, постановление от 17.12.2003 по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/1328) Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению открытого акционерного общества "НК "Роснефть - "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре о признании недействительным частично решения N 11-22/4673 от 14.05.2003.
В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 07.05.2004.
Открытое акционерное общество "НК "Роснефть - "Комсомольский нефтеперерабатывающий завод" (далее - ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре, выразившегося в уклонении от проведения зачета в счет предстоящих платежей 46592629 руб. излишне уплаченного налога на прибыль в 1999 - 2001 годах, обязании налогового органа произвести зачет 46592629 руб. налога на прибыль и признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре от 14.05.2003 N 11-22/4673 в части доначисления 46592629 руб. налога на прибыль.
Уточнив заявленные требования, просило признать недействительным решение налогового органа в части отказа в зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 39682056 руб.
Решением суда от 13.10.2003 заявление удовлетворено. Решение налогового органа N 11-22/4673 от 14.05.2003 в части отказа в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в размере 38730458 руб. признано недействительным, в части признания недействительным решения об отказе в зачете суммы 951568 руб. дело производством прекращено в связи с отказом от заявленных требований и отсутствием в этой части спора.
Кроме того, суд обязал инспекцию по налогам и сборам произвести зачет суммы 38730488 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль. Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что возникшая и уплаченная поставщику суммовая разница является убытками прошлых лет и поэтому правомерно отнесена на финансовые результаты.
В части льготы по налогу на прибыль решение налогового органа признано недействительным, поскольку ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" вправе произвести перерасчет налоговых обязательств в период совершения ошибки, что и было им сделано в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003 решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами суда, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой предлагает судебные акты отменить, в удовлетворении требований ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" отказать.
Налоговый орган полагает, что судом неправильно применены нормы материального права.
Так, по налогу на прибыль предусмотренные статьями 54, 81 НК РФ основания для внесения изменений в декларацию отсутствуют, в связи с чем было отказано в ведении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по суммовым разницам. Инспекция по налогам и сборам считает вывод суда не соответствующим нормам материального права, поскольку в пункте 15 Положения о составе затрат... установлен исчерпывающий перечень внереализационных расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Суммовые разницы в этом перечне не указаны.
Более того, суммовые разницы в сумме 20833333 руб. возникли в 1999 году и поэтому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль 2000 года.
В рассмотрении дела объявлялся перерыв.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции полагает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение в связи со следующим.
Как следует из материалов дела, ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" обратилось в инспекцию по налогам и сборам с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N 11-22/4673 от 14.05.2003 частично, оспаривая отказ в зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 39682056 руб.
Заявление обосновано тем, что в период с 1999 года по 2001 год налогоплательщик, руководствуясь подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", уменьшал налогооблагаемую прибыль на сумму средств, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, не превышающую 50% суммы налога на прибыль.
Однако в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от уплаты налогов на часть прибыли, направленной на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения, освобождаются предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Поскольку Комсомольский район Хабаровского края отнесен к таким районам, ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" имело право на такую льготу.
И, поскольку налог в 1999 - 2001 годах был начислен без учета этой льготы, акционерное общество было вправе в соответствии со статьей 54 НК РФ произвести перерасчет налоговых обязательств и внести изменения в налоговые декларации, как это указано в статье 81 НК РФ.
Вместе с тем, исходя из содержания статьи 87 НК РФ, акционерное общество вправе уточнить расчеты по налогу на прибыль за три года, предшествующие году подачи декларации, поскольку налоговым органом в силу статьи 87 НК РФ проверкой могут быть охвачены только три года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" обратилось с заявлением о принятии дополнительных деклараций за 1999 - 2001 годы 14 февраля 2003 года, то налоговым органом правомерно не удовлетворено заявление о принятии уточненной декларации за 1999 год и зачете излишне уплаченного налога на прибыль за этот год в счет предстоящих платежей.
За 2000 год и 2001 год дополнительные налоговые декларации представлены правильно, поэтому отказ в возмещении сумм налога за этот период неправомерен.
Однако, учитывая, что судом объем заявленных требований по годам не установлен, кроме того, имеются разночтения в сумме заявленных требований, указанных в решении и постановлении апелляционной инстанции, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене.
В части, касающейся суммовых разниц, инспекция по налогам и сборам согласилась с ОАО "НК "Роснефть - "Комсомольский НПЗ" в части отнесения таких сумм, уплаченных в 2000 году в размере 3171894 руб., на финансовый результат, в связи с чем заявленные требования по налогу на прибыль в сумме 951568 руб. признаны, налоговым органом принято решение N 11-22/10288 от 09.10.2003 о внесении изменений в решение N 11-22/4673 от 14.03.2003.
Однако налоговым органом не признаются заявленные требования в остальной части, поскольку, как указывает инспекция по налогам и сборам в кассационной жалобе, суммовые разницы в сумме 20833 руб. возникли в 1999 году и поэтому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в 2000 году.
Учитывая, что это обстоятельство судом не исследовалось, а для решения вопроса о правомерности отнесения суммовых разниц на финансовые результаты следует определить, правильно ли указанные суммы отражены в дополнительной декларации по налогу на прибыль 2000 года, поскольку, как указано выше, в силу статьи 87 НК РФ акционерное общество вправе уточнять расчеты только за три года, предшествующие году подачи уточненной декларации, постановление апелляционной инстанции и в этой части подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции от 17.12.2003 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/1328) отменить, дело передать на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)