Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 12 сентября 2002 года Дело N А13-1347/02-19
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Асмыковича А.В., Троицкой Н.В., при участии от открытого акционерного общества "Северсталь" старшего менеджера Князевой Н.С. (доверенность от 03.01.2002 N 9-60Д), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области на решение от 07.05.2002 (судьи Потеева А.В., Маганова Т.В., Пестерева О.Ю.) и постановление апелляционной инстанции от 03.07.2002 (судьи Ковшикова О.С., Матеров Н.В., Хвостов Е.А.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-1347/02-19,
Открытое акционерное общество "Северсталь" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с иском о признании недействительным требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области (далее - Инспекция) от 19.02.2002 N 15269 об уплате налогов.
Решением от 07.05.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 03.07.2002, исковые требования удовлетворены. Судебные инстанции пришли к выводу о том, что статья 10.1 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 198-ФЗ), устанавливающая порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года, не подлежит применению с 01.01.2001 в связи с нарушением порядка введения в действие указанного закона.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить решение и постановление и отказать в иске. Судебные инстанции, по мнению подателя жалобы, неправильно применили статьи 5 и 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Признавая не подлежащей применению статью 10.1 Закона N 198-ФЗ, судами не указано, какая норма права в данном случае должна быть применена при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
Представители Инспекции, в установленном порядке извещенной о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
В судебном заседании представитель общества отклонил доводы кассационной жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, общество 26.12.2001 представило в Инспекцию справку об авансовых взносах названного налога в бюджет. Сумма авансовых платежей за I квартал 2002 года составила 280222000 руб. На основании указанной справки по состоянию на 15.01.2002 общество уплатило авансовый взнос по налогу на прибыль за январь 2002 года в сумме 93407333 руб. Расчет авансовых платежей произведен истцом исходя из предполагаемой прибыли на основании статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль).
Инспекция не согласилась с представленным расчетом, доначислила обществу авансовый платеж за январь 2002 года в сумме 171352144 руб. 92 коп. и выставила требование от 19.02.2002 N 15269 об уплате указанного налога. При этом ответчик руководствовался статьей 10.1 Закона N 198-ФЗ.
Согласно названной норме налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в первом квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за третий квартал 2001 года.
Удовлетворяя исковые требования, судебные инстанции исходили из того, что норма статьи 10.1 Закона N 198-ФЗ не подлежит применению с 01.01.2002, поскольку нарушен порядок введения в действие указанного закона, установленный пунктом 1 статьи 5 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Закон N 198-ФЗ опубликован в "Российской газете" 31.12.2001, а поскольку согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, суды пришли к выводу о том, что указанный закон не может применяться с 01.01.2002.
При этом судами не учтено следующее.
С 01.01.2002 порядок уплаты налогоплательщиками авансового взноса по налогу на прибыль изменен. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ размер ежемесячного взноса определяется исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал.
Положения пункта 1 статьи 5 НК РФ регулируют действие актов налогового законодательства во времени и направлены на защиту интересов налогоплательщика, с тем чтобы в случае изменения налогового законодательства в течение налогового периода не возникло необходимости изменять порядок исчисления налога, налоговую базу и иные существенные элементы налогового обязательства. Указанными положениями определяется порядок введения в действие актов законодательства о налогах, рассчитанных на неоднократное применение в течение налогового периода.
В то же время статья 10.1 Закона N 198-ФЗ регламентирует порядок перехода плательщиков налога на прибыль к применению главы 25 НК РФ, рассчитана на однократное применение одновременно с введением в действие главы 25 кодекса и поэтому не может вступать в силу по правилам пункта 1 статьи 5 НК РФ, то есть с первого числа очередного налогового периода после истечения одного месяца с момента опубликования закона (01.01.2003).
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" вступила в силу с 01.01.2002, то есть положениями статьи 10.1 Закона N 198-ФЗ уточнялся порядок применения еще не действующего законодательства о налогах и сборах. Статьей 10.1 Закона N 198-ФЗ уточнен порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в I квартале 2002 года, так как размер платежа за IV квартал 2001 года еще не мог быть определен. Обратная сила статье 10.1 Закона N 198-ФЗ не придавалась.
Определенность в вопросе порядка исчисления налога в принципе не может нарушать права налогоплательщика.
Общество исчисляло авансовые взносы по налогу на прибыль в I квартале 2002 года, руководствуясь статьей 8 Закона о налоге на прибыль, которая утратила силу с 01.01.2002, то есть истцом допущено нарушение законодательства о налогах и сборах. Неправомерность расчета авансовых взносов по налогу на прибыль в I квартале 2002 года на основании статьи 8 Закона о налоге на прибыль подтверждена представителем общества в судебном заседании.
Кроме того, и пункт 1 статьи 5 НК РФ, и статья 10.1 Закона N 198-ФЗ регулируют действие актов законодательства о налогах во времени, а следовательно, не могут конкурировать между собой.
Выводы судов о несоответствии оспариваемого акта требованиям, содержащимся в статье 69 НК РФ, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Требование налогового органа N 15269 имеет все необходимые реквизиты, поименованные в указанной статье. Представитель истца в судебном заседании пояснил, что общество не испытывало затруднений при уяснении содержания данного документа.
При таких обстоятельствах следует признать, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм материального права, а кассационная жалоба - удовлетворению.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 07.05.2002 и постановление апелляционной инстанции от 03.07.2002 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-1347/02-19 отменить.
В иске открытому акционерному обществу "Северсталь" отказать.
Взыскать с открытого акционерного общества "Северсталь" в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 12.09.2002 N А13-1347/02-19
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 сентября 2002 года Дело N А13-1347/02-19
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Асмыковича А.В., Троицкой Н.В., при участии от открытого акционерного общества "Северсталь" старшего менеджера Князевой Н.С. (доверенность от 03.01.2002 N 9-60Д), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области на решение от 07.05.2002 (судьи Потеева А.В., Маганова Т.В., Пестерева О.Ю.) и постановление апелляционной инстанции от 03.07.2002 (судьи Ковшикова О.С., Матеров Н.В., Хвостов Е.А.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-1347/02-19,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Северсталь" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с иском о признании недействительным требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области (далее - Инспекция) от 19.02.2002 N 15269 об уплате налогов.
Решением от 07.05.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 03.07.2002, исковые требования удовлетворены. Судебные инстанции пришли к выводу о том, что статья 10.1 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 198-ФЗ), устанавливающая порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года, не подлежит применению с 01.01.2001 в связи с нарушением порядка введения в действие указанного закона.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить решение и постановление и отказать в иске. Судебные инстанции, по мнению подателя жалобы, неправильно применили статьи 5 и 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Признавая не подлежащей применению статью 10.1 Закона N 198-ФЗ, судами не указано, какая норма права в данном случае должна быть применена при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
Представители Инспекции, в установленном порядке извещенной о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
В судебном заседании представитель общества отклонил доводы кассационной жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, общество 26.12.2001 представило в Инспекцию справку об авансовых взносах названного налога в бюджет. Сумма авансовых платежей за I квартал 2002 года составила 280222000 руб. На основании указанной справки по состоянию на 15.01.2002 общество уплатило авансовый взнос по налогу на прибыль за январь 2002 года в сумме 93407333 руб. Расчет авансовых платежей произведен истцом исходя из предполагаемой прибыли на основании статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль).
Инспекция не согласилась с представленным расчетом, доначислила обществу авансовый платеж за январь 2002 года в сумме 171352144 руб. 92 коп. и выставила требование от 19.02.2002 N 15269 об уплате указанного налога. При этом ответчик руководствовался статьей 10.1 Закона N 198-ФЗ.
Согласно названной норме налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в первом квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за третий квартал 2001 года.
Удовлетворяя исковые требования, судебные инстанции исходили из того, что норма статьи 10.1 Закона N 198-ФЗ не подлежит применению с 01.01.2002, поскольку нарушен порядок введения в действие указанного закона, установленный пунктом 1 статьи 5 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Закон N 198-ФЗ опубликован в "Российской газете" 31.12.2001, а поскольку согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, суды пришли к выводу о том, что указанный закон не может применяться с 01.01.2002.
При этом судами не учтено следующее.
С 01.01.2002 порядок уплаты налогоплательщиками авансового взноса по налогу на прибыль изменен. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ размер ежемесячного взноса определяется исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал.
Положения пункта 1 статьи 5 НК РФ регулируют действие актов налогового законодательства во времени и направлены на защиту интересов налогоплательщика, с тем чтобы в случае изменения налогового законодательства в течение налогового периода не возникло необходимости изменять порядок исчисления налога, налоговую базу и иные существенные элементы налогового обязательства. Указанными положениями определяется порядок введения в действие актов законодательства о налогах, рассчитанных на неоднократное применение в течение налогового периода.
В то же время статья 10.1 Закона N 198-ФЗ регламентирует порядок перехода плательщиков налога на прибыль к применению главы 25 НК РФ, рассчитана на однократное применение одновременно с введением в действие главы 25 кодекса и поэтому не может вступать в силу по правилам пункта 1 статьи 5 НК РФ, то есть с первого числа очередного налогового периода после истечения одного месяца с момента опубликования закона (01.01.2003).
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" вступила в силу с 01.01.2002, то есть положениями статьи 10.1 Закона N 198-ФЗ уточнялся порядок применения еще не действующего законодательства о налогах и сборах. Статьей 10.1 Закона N 198-ФЗ уточнен порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в I квартале 2002 года, так как размер платежа за IV квартал 2001 года еще не мог быть определен. Обратная сила статье 10.1 Закона N 198-ФЗ не придавалась.
Определенность в вопросе порядка исчисления налога в принципе не может нарушать права налогоплательщика.
Общество исчисляло авансовые взносы по налогу на прибыль в I квартале 2002 года, руководствуясь статьей 8 Закона о налоге на прибыль, которая утратила силу с 01.01.2002, то есть истцом допущено нарушение законодательства о налогах и сборах. Неправомерность расчета авансовых взносов по налогу на прибыль в I квартале 2002 года на основании статьи 8 Закона о налоге на прибыль подтверждена представителем общества в судебном заседании.
Кроме того, и пункт 1 статьи 5 НК РФ, и статья 10.1 Закона N 198-ФЗ регулируют действие актов законодательства о налогах во времени, а следовательно, не могут конкурировать между собой.
Выводы судов о несоответствии оспариваемого акта требованиям, содержащимся в статье 69 НК РФ, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Требование налогового органа N 15269 имеет все необходимые реквизиты, поименованные в указанной статье. Представитель истца в судебном заседании пояснил, что общество не испытывало затруднений при уяснении содержания данного документа.
При таких обстоятельствах следует признать, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм материального права, а кассационная жалоба - удовлетворению.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 07.05.2002 и постановление апелляционной инстанции от 03.07.2002 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-1347/02-19 отменить.
В иске открытому акционерному обществу "Северсталь" отказать.
Взыскать с открытого акционерного общества "Северсталь" в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций.
Председательствующий
ПАСТУХОВА М.В.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
ТРОИЦКАЯ Н.В.
ПАСТУХОВА М.В.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
ТРОИЦКАЯ Н.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)