Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
14 сентября 2005 г. Дело N А40-39790/05-141-294
Резолютивная часть решения объявлена 07.09.2005.
Решение в полном объеме изготовлено 14.09.2005.
Арбитражный суд в составе судьи Д., протокол вел председательствующий, с участием: от истца - Р. по дов. N ГД-12/09-20 от 09.12.2004, пасп. 46 02 971706, от ответчика - Г. по дов. N 03-17/5116 от 06.05.2005, уд. N 011729, рассмотрев дело по заявлению ОАО "Красногорский завод им. С.А. Зверева" к Межрайонной инспекции ФНС РФ по КН Московской области о признании незаконным бездействия ответчика и признании безнадежными к взысканию сумм налога на доходы физических лиц, пени и штрафа по состоянию на 22.06.2001,
ОАО "Красногорский завод им. С.А. Зверева" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ по КН Московской области о признании бездействия ответчика, выразившегося в непринятии решения о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа, образовавшихся по состоянию на 22.06.2001 - незаконным, а также обязании ответчика признать безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа, образовавшихся по состоянию на 22.06.2001 в сумме 103032597,93 руб., в том числе: налог - 60743817 руб.; пени - 41788780,93 руб.; штраф - 500000 руб.
В ходе судебного разбирательства по делу представителем истца в порядке ст. 49 АПК РФ заявлено письменное ходатайство об уточнении предмета исковых требований, в котором заявитель просит изложить просительную часть искового заявления в следующей редакции: признать бездействие МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области, выразившееся в непринятии решения по заявлению о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа по состоянию на 22.06.2001 незаконными. Признать безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа по состоянию на 22.06.2001 в сумме 92613208,72 руб., в том числе: налог - 60743817 руб.; пени - 31369391,72 руб.; штраф - 500000 руб.
Исковые требования мотивированы незаконностью бездействия налогового органа по непринятию решения по заявлению истца о признании безнадежными к взысканию задолженностей по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа по состоянию на 22.06.2001. Заявитель считает, что указанное бездействие налогового органа нарушает права и законные интересы налогоплательщика, а также не соответствует требованиям налогового законодательства, в частности ст. ст. 44, 46, 47, 48, 59, 87, 113 НК РФ.
Ответчик против удовлетворения исковых требований возражал по мотивам, изложенным в отзыве, в частности указывает на необоснованность требований заявителя, поскольку оспариваемые действия налогового органа полностью соответствуют требованиям действующего законодательства.
Как следует из материалов дела, основаниями обращения налогоплательщика с указанным заявлением являются следующие обстоятельства.
За период с 1994 г. по 22.06.2001 у заявителя образовалась недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 60743757 руб., что подтверждается актом сверки от 31.01.2003, актом выездной налоговой проверки N 07/04 от 16.01.2003.
В обоснование своей позиции по спору заявитель ссылается на следующее.
В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.
Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате суммы налога.
Ответчиком не было принято решение о бесспорном взыскании с налогоплательщика сумм недоимки по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся по состоянию на 22.06.2001, пеней.
Таким образом, налоговый орган не использовал свое право на взыскание недоимки на доходы физических лиц в сумме 60743817 руб., начисленных пеней в бесспорном порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47 НК РФ.
Ответчик не обратился с иском в арбитражный суд о взыскании с заявителя недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 60743817 руб., начисленных пеней, штрафа - 500000 руб. Таким образом, он не использовал свое право на взыскание недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа в судебном порядке, предусмотренном п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 НК РФ.
На основании изложенного заявитель считает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки - 60743817 руб., пеней - 41788780,36 руб., штрафа - 500000 руб. в порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47, 48 НК РФ.
Заявление исх. N 264-87 от 03.06.2005 о принятии решения о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа, образовавшихся по состоянию на 22.06.2001, и их списании, направленное ответчику, осталось без ответа и удовлетворения, в связи с чем последний обратился в суд с настоящим иском.
Непосредственно исследовав все представленные доказательства по делу, заслушав в судебном заседании пояснения участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, исходя из следующих обстоятельств.
Согласно акту сверки от 31.01.2003 по налогу на доходы физических лиц по актам документальных проверок между ИМНС РФ по г. Красногорску и ОАО "Красногорский завод им. С.А. Зверева" за период с 01.01.2003 по 31.01.2003 недоимка по налогу составила 60743757 руб., задолженность по штрафным санкциям составила 500000 руб.
У налогового органа отсутствуют основания для признания безнадежным к взысканию и списания с лицевого счета налогоплательщика задолженности по налогам, пени.
В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается: с уплатой налога налогоплательщиком; с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ.
В соответствии со ст. 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
В целях реализации ст. 59 НК РФ Правительством РФ принято Постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам", согласно которому признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 01.01.2001, начисленным пеням и штрафам в случае: ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ; признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника; смерти и объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.
Приведенный перечень является исчерпывающим, и списание сумм задолженности как безнадежной к взысканию может производиться лишь по указанным основаниям.
Поскольку ОАО "Красногорский завод им. С.А. Зверева" в настоящее время является действующим предприятием, у налогового органа отсутствуют основания для признания безнадежными к взысканию сумм задолженности по налогам, пеней, штрафа.
Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 11.05.2005 N 16504/04, в котором ВАС РФ указал, что должностные лица налоговых органов, действующие в рамках представленных им полномочий, не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам и сборам безнадежными к взысканию и исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы.
НК РФ не предусмотрено принятие налоговым органом решений о признании безнадежными к взысканию задолженности налогоплательщика, а также сроки для таких решений. При таких обстоятельствах суд не может признать бездействие ответчика в оспариваемой части незаконным.
Истечение сроков исковой давности на взыскание налоговым органом недоимки и задолженности по пеням в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 47 НК РФ, не освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате законно установленных налогов и не может служить основанием для прекращения данной обязанности в соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ.
Законодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает сроков давности по уплате недоимки по налогам и задолженности по пеням. Установленный законодателем пресекательный шестимесячный срок обращения в суд за взысканием налоговой санкции (ст. 115 НК РФ) не дает возможности обратиться налоговому органу в суд в более поздний период, в связи с чем непринятие ответчиком решения в редакции заявителя относительно штрафа в 500000 руб. не нарушает прав и законных интересов истца.
При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.
Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
Суд расценивает второе требование заявителя (в уточненной редакции) как требование имущественного характера, подлежащее оплате госпошлиной в размере согласно ст. 333.21 НК РФ. В связи с недоплатой госпошлины по второму требованию она подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета РФ.
При таких обстоятельствах на основании ст. ст. 3, 21, 31, 32, 45 - 47, 59 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 197 - 201 АПК РФ, суд
в удовлетворении исковых требований отказать.
Взыскать с ОАО "Красногорский завод им С.А. Зверева", ИНН 5024022965, находящегося по адресу: 143400, Московская область, г. Красногорск-7, ул. Речная, д. 8, 98000 (девяносто восемь тысяч) рублей государственной пошлины по иску в доход федерального бюджета РФ.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца с момента принятия
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 14.09.2005, 07.09.2005 ПО ДЕЛУ N А40-39790/05-141-294
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
14 сентября 2005 г. Дело N А40-39790/05-141-294
Резолютивная часть решения объявлена 07.09.2005.
Решение в полном объеме изготовлено 14.09.2005.
Арбитражный суд в составе судьи Д., протокол вел председательствующий, с участием: от истца - Р. по дов. N ГД-12/09-20 от 09.12.2004, пасп. 46 02 971706, от ответчика - Г. по дов. N 03-17/5116 от 06.05.2005, уд. N 011729, рассмотрев дело по заявлению ОАО "Красногорский завод им. С.А. Зверева" к Межрайонной инспекции ФНС РФ по КН Московской области о признании незаконным бездействия ответчика и признании безнадежными к взысканию сумм налога на доходы физических лиц, пени и штрафа по состоянию на 22.06.2001,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Красногорский завод им. С.А. Зверева" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ по КН Московской области о признании бездействия ответчика, выразившегося в непринятии решения о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа, образовавшихся по состоянию на 22.06.2001 - незаконным, а также обязании ответчика признать безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа, образовавшихся по состоянию на 22.06.2001 в сумме 103032597,93 руб., в том числе: налог - 60743817 руб.; пени - 41788780,93 руб.; штраф - 500000 руб.
В ходе судебного разбирательства по делу представителем истца в порядке ст. 49 АПК РФ заявлено письменное ходатайство об уточнении предмета исковых требований, в котором заявитель просит изложить просительную часть искового заявления в следующей редакции: признать бездействие МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области, выразившееся в непринятии решения по заявлению о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа по состоянию на 22.06.2001 незаконными. Признать безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа по состоянию на 22.06.2001 в сумме 92613208,72 руб., в том числе: налог - 60743817 руб.; пени - 31369391,72 руб.; штраф - 500000 руб.
Исковые требования мотивированы незаконностью бездействия налогового органа по непринятию решения по заявлению истца о признании безнадежными к взысканию задолженностей по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа по состоянию на 22.06.2001. Заявитель считает, что указанное бездействие налогового органа нарушает права и законные интересы налогоплательщика, а также не соответствует требованиям налогового законодательства, в частности ст. ст. 44, 46, 47, 48, 59, 87, 113 НК РФ.
Ответчик против удовлетворения исковых требований возражал по мотивам, изложенным в отзыве, в частности указывает на необоснованность требований заявителя, поскольку оспариваемые действия налогового органа полностью соответствуют требованиям действующего законодательства.
Как следует из материалов дела, основаниями обращения налогоплательщика с указанным заявлением являются следующие обстоятельства.
За период с 1994 г. по 22.06.2001 у заявителя образовалась недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 60743757 руб., что подтверждается актом сверки от 31.01.2003, актом выездной налоговой проверки N 07/04 от 16.01.2003.
В обоснование своей позиции по спору заявитель ссылается на следующее.
В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.
Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате суммы налога.
Ответчиком не было принято решение о бесспорном взыскании с налогоплательщика сумм недоимки по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся по состоянию на 22.06.2001, пеней.
Таким образом, налоговый орган не использовал свое право на взыскание недоимки на доходы физических лиц в сумме 60743817 руб., начисленных пеней в бесспорном порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47 НК РФ.
Ответчик не обратился с иском в арбитражный суд о взыскании с заявителя недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 60743817 руб., начисленных пеней, штрафа - 500000 руб. Таким образом, он не использовал свое право на взыскание недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа в судебном порядке, предусмотренном п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 НК РФ.
На основании изложенного заявитель считает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки - 60743817 руб., пеней - 41788780,36 руб., штрафа - 500000 руб. в порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47, 48 НК РФ.
Заявление исх. N 264-87 от 03.06.2005 о принятии решения о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафа, образовавшихся по состоянию на 22.06.2001, и их списании, направленное ответчику, осталось без ответа и удовлетворения, в связи с чем последний обратился в суд с настоящим иском.
Непосредственно исследовав все представленные доказательства по делу, заслушав в судебном заседании пояснения участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, исходя из следующих обстоятельств.
Согласно акту сверки от 31.01.2003 по налогу на доходы физических лиц по актам документальных проверок между ИМНС РФ по г. Красногорску и ОАО "Красногорский завод им. С.А. Зверева" за период с 01.01.2003 по 31.01.2003 недоимка по налогу составила 60743757 руб., задолженность по штрафным санкциям составила 500000 руб.
У налогового органа отсутствуют основания для признания безнадежным к взысканию и списания с лицевого счета налогоплательщика задолженности по налогам, пени.
В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается: с уплатой налога налогоплательщиком; с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ.
В соответствии со ст. 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
В целях реализации ст. 59 НК РФ Правительством РФ принято Постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам", согласно которому признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 01.01.2001, начисленным пеням и штрафам в случае: ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ; признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника; смерти и объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.
Приведенный перечень является исчерпывающим, и списание сумм задолженности как безнадежной к взысканию может производиться лишь по указанным основаниям.
Поскольку ОАО "Красногорский завод им. С.А. Зверева" в настоящее время является действующим предприятием, у налогового органа отсутствуют основания для признания безнадежными к взысканию сумм задолженности по налогам, пеней, штрафа.
Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 11.05.2005 N 16504/04, в котором ВАС РФ указал, что должностные лица налоговых органов, действующие в рамках представленных им полномочий, не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам и сборам безнадежными к взысканию и исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы.
НК РФ не предусмотрено принятие налоговым органом решений о признании безнадежными к взысканию задолженности налогоплательщика, а также сроки для таких решений. При таких обстоятельствах суд не может признать бездействие ответчика в оспариваемой части незаконным.
Истечение сроков исковой давности на взыскание налоговым органом недоимки и задолженности по пеням в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 47 НК РФ, не освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате законно установленных налогов и не может служить основанием для прекращения данной обязанности в соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ.
Законодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает сроков давности по уплате недоимки по налогам и задолженности по пеням. Установленный законодателем пресекательный шестимесячный срок обращения в суд за взысканием налоговой санкции (ст. 115 НК РФ) не дает возможности обратиться налоговому органу в суд в более поздний период, в связи с чем непринятие ответчиком решения в редакции заявителя относительно штрафа в 500000 руб. не нарушает прав и законных интересов истца.
При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.
Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
Суд расценивает второе требование заявителя (в уточненной редакции) как требование имущественного характера, подлежащее оплате госпошлиной в размере согласно ст. 333.21 НК РФ. В связи с недоплатой госпошлины по второму требованию она подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета РФ.
При таких обстоятельствах на основании ст. ст. 3, 21, 31, 32, 45 - 47, 59 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 197 - 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении исковых требований отказать.
Взыскать с ОАО "Красногорский завод им С.А. Зверева", ИНН 5024022965, находящегося по адресу: 143400, Московская область, г. Красногорск-7, ул. Речная, д. 8, 98000 (девяносто восемь тысяч) рублей государственной пошлины по иску в доход федерального бюджета РФ.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца с момента принятия
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)