Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 мая 2001 года Дело N Ф08-1470/2001-450А
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа при участии в заседании представителей от ИМНС РФ по Первомайскому району г. Ростова - на - Дону, рассмотрев кассационную жалобу ИМНС РФ по Первомайскому району г. Ростова - на - Дону на решение от 15.02.2001 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-14005/2000-С5/38, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Эжва - Юг" (далее по тексту ООО "Эжва - Юг") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району г. Ростова - на - Дону (далее по тексту ИМНС РФ по Первомайскому району) N 02/1-3677 ДСП от 04.11.2000, в части начисления налога на прибыль в размере 109841 руб. и дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 15103 руб.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 15.02.2001 иск удовлетворен, признано недействительным решение ИМНС РФ по Первомайскому району N 02/1-3677ДСП от 04.11.2000 в части начисления налога на прибыль в размере 109841 руб. и платежей в размере 15103 руб. на том основании, что налоговой инспекцией не представлены соответствующие доказательства в обоснование выводов о занижении налоговой базы ООО "Эжва - Юг" при исчислении налога на прибыль за 1999 г. и его неполной уплате.
ИМНС РФ по Первомайскому району не согласилась с состоявшимся судебным актом и обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 15.02.2001 отменить и принять новое решение, полагая, что вывод суда о правомерности действий истца противоречит действующему законодательству и материалам дела.
Представители налогового органа в судебном заседании кассационную жалобу поддержали.
ООО "Эжва - Юг" представило возражения на кассационную жалобу, в которых указало, что вынесенное судом решение законно и обоснованно, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа, изучив материалы дела в порядке статьи 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав представителей ИМНС РФ по Первомайскому району, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Эжва - Юг" зарегистрировано администрацией Усть - Лабинского района 19.03.99 за N 0098.
12.08.99 администрацией Усть - Лабинского района зарегистрированы изменения, внесенные в устав ООО "Эжва - Юг" решением общего собрания учредителей от 27.07.99, касающиеся дополнения п. 2.14 устава абзацем 3 следующего содержания: "Общество имеет представительство в г. Ростове - на - Дону". Представительство действует на основании положения о Ростовском представительстве ООО "Эжва - Юг" и не является юридическим лицом, имея статус обособленного подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом.
06.10.2000 ИМНС РФ по Первомайскому району проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления налога на имущество, налога на прибыль, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы за 1999 год ООО "Эжва - Юг" по документам, представленным в налоговый орган Ростовским представительством ООО "Эжва - Юг" и указанным в справке камеральной проверки.
Проверкой установлено, в числе прочих нарушений, неполная уплата налога на прибыль за 1999 г. в сумме 109835 руб. в результате занижения налоговой базы и необоснованного применения льготы по налогу, а также начислены дополнительные платежи, исчисленные из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов в бюджет, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ, за пользование банковским кредитом в 4 квартале 1999 г., в размере 15103 руб.
Следуя тексту справки камеральной проверки, Ростовское представительство ООО "Эжва - Юг", являясь структурным подразделением ООО "Эжва - Юг", имеющим отдельный баланс и расчетный счет, в нарушение п. 1 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" произвело исчисление налога от фактической прибыли за 1999 г. согласно Постановлению Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориальные обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета", в результате чего Ростовским представительством ООО "Эжва - Юг" занижена валовая прибыль за 1999 г.; Ростовское представительство ООО "Эжва - Юг" уменьшало валовую прибыль на затраты по приобретению основных средств, производимые головной организацией (плата за основные средства производилась с расчетного счета головной организации без зачисления денежных средств на счет филиала), чем допустило нарушение п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.1 Инструкции ГНС РФ N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".
Признавая недействительным решение налогового органа от 04.11.2000 N 02/1-3677ДСП в части начисления налога на прибыль в сумме 109841 руб., суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о правомерности расчета налога на прибыль за 1999 г. ООО "Эжва - Юг", произведенного в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660.
В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, наряду с предприятиями и организациями - юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, являлись самостоятельными плательщиками налога на прибыль.
Налоговый кодекс Российской Федерации, вступивший в силу с 01.01.99, в статье 19 установил, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций статуса самостоятельного налогоплательщика не имеют и исполняют обязанности организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и обособленных подразделений.
Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 14.07.99, введена норма, согласно которой, до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 01.01.99 самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и расчетного счета.
Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 (в редакции Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ), регулирующим налог на прибыль, предусмотрено по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов Российской Федерации, производить в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту указанных структурных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660, согласно которому налог, исчисленный от доли прибыли, приходящейся на территориально обособленные структурные подразделения, определяется пропорционально среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом, при этом распределение сумм превышения фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной между организациями и их структурными подразделениями, а также исчисление налога с этого превышения производится исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов организации в целом.
Во исполнение Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункта 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 Государственной налоговой службой Российской Федерации издано Письмо от 04.08.95 N НП-4-01/46Н "Методические указания по применению постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660", согласно пункту 4 которого, исчисление и уплата в федеральный бюджет дополнительных платежей, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка РФ, производится организацией по месту нахождения структурных подразделений, в состав которой они входят, одновременно со сведениями о суммах налога на прибыль, причитающихся внесению в бюджет.
В решении суд первой инстанции обоснованно указал, что расчет налога на прибыль за 1999 г. по Ростовскому представительству ООО "Эжва - Юг", зарегистрированному 12.08.99, после вступления в силу Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ, сделан правильно, с учетом действовавшего в проверяемый период порядка расчета налога на прибыль предприятиями и организациями, имеющими структурные подразделения; установленного Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогового периода и факта осуществления хозяйственной деятельности Ростовским представительством ООО "Эжва - Юг" в 4 квартале 1999 г., не имеющего возражений со стороны налогового органа.
Доводы ИМНС РФ по Первомайскому району, изложенные в кассационной жалобе, признаны судом кассационной инстанции несостоятельными.
Действительно, нарушение налоговым органом статей 88, 101 Налогового кодекса РФ не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным, если данные нарушения не влияют на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения.
Между тем суд, всесторонне и полно исследовав фактические обстоятельства и материалы дела, правильно применив нормы материального и процессуального права, правомерно признал решение налогового органа N 02/1-3677 ДСП о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Эжва - Юг в части предложения перечислить в бюджет налог на прибыль в сумме 109841 руб. и дополнительных платежей в сумме 15103 руб., указанных в требовании об уплате налогов, недействительным, принятым с нарушением норм действующего налогового законодательства, по не имеющему подтверждения материалами налоговой проверки факту занижения налогооблагаемой прибыли со стороны налогоплательщика.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 174, 175 (п. 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа
решение от 15.02.2001 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-14005/2000-С5/38 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 22.05.2001 N Ф08-1470/2001-450А
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО - КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 22 мая 2001 года Дело N Ф08-1470/2001-450А
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа при участии в заседании представителей от ИМНС РФ по Первомайскому району г. Ростова - на - Дону, рассмотрев кассационную жалобу ИМНС РФ по Первомайскому району г. Ростова - на - Дону на решение от 15.02.2001 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-14005/2000-С5/38, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Эжва - Юг" (далее по тексту ООО "Эжва - Юг") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району г. Ростова - на - Дону (далее по тексту ИМНС РФ по Первомайскому району) N 02/1-3677 ДСП от 04.11.2000, в части начисления налога на прибыль в размере 109841 руб. и дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 15103 руб.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 15.02.2001 иск удовлетворен, признано недействительным решение ИМНС РФ по Первомайскому району N 02/1-3677ДСП от 04.11.2000 в части начисления налога на прибыль в размере 109841 руб. и платежей в размере 15103 руб. на том основании, что налоговой инспекцией не представлены соответствующие доказательства в обоснование выводов о занижении налоговой базы ООО "Эжва - Юг" при исчислении налога на прибыль за 1999 г. и его неполной уплате.
ИМНС РФ по Первомайскому району не согласилась с состоявшимся судебным актом и обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 15.02.2001 отменить и принять новое решение, полагая, что вывод суда о правомерности действий истца противоречит действующему законодательству и материалам дела.
Представители налогового органа в судебном заседании кассационную жалобу поддержали.
ООО "Эжва - Юг" представило возражения на кассационную жалобу, в которых указало, что вынесенное судом решение законно и обоснованно, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа, изучив материалы дела в порядке статьи 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав представителей ИМНС РФ по Первомайскому району, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Эжва - Юг" зарегистрировано администрацией Усть - Лабинского района 19.03.99 за N 0098.
12.08.99 администрацией Усть - Лабинского района зарегистрированы изменения, внесенные в устав ООО "Эжва - Юг" решением общего собрания учредителей от 27.07.99, касающиеся дополнения п. 2.14 устава абзацем 3 следующего содержания: "Общество имеет представительство в г. Ростове - на - Дону". Представительство действует на основании положения о Ростовском представительстве ООО "Эжва - Юг" и не является юридическим лицом, имея статус обособленного подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом.
06.10.2000 ИМНС РФ по Первомайскому району проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления налога на имущество, налога на прибыль, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы за 1999 год ООО "Эжва - Юг" по документам, представленным в налоговый орган Ростовским представительством ООО "Эжва - Юг" и указанным в справке камеральной проверки.
Проверкой установлено, в числе прочих нарушений, неполная уплата налога на прибыль за 1999 г. в сумме 109835 руб. в результате занижения налоговой базы и необоснованного применения льготы по налогу, а также начислены дополнительные платежи, исчисленные из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов в бюджет, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ, за пользование банковским кредитом в 4 квартале 1999 г., в размере 15103 руб.
Следуя тексту справки камеральной проверки, Ростовское представительство ООО "Эжва - Юг", являясь структурным подразделением ООО "Эжва - Юг", имеющим отдельный баланс и расчетный счет, в нарушение п. 1 ст. 1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" произвело исчисление налога от фактической прибыли за 1999 г. согласно Постановлению Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориальные обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета", в результате чего Ростовским представительством ООО "Эжва - Юг" занижена валовая прибыль за 1999 г.; Ростовское представительство ООО "Эжва - Юг" уменьшало валовую прибыль на затраты по приобретению основных средств, производимые головной организацией (плата за основные средства производилась с расчетного счета головной организации без зачисления денежных средств на счет филиала), чем допустило нарушение п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.1 Инструкции ГНС РФ N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".
Признавая недействительным решение налогового органа от 04.11.2000 N 02/1-3677ДСП в части начисления налога на прибыль в сумме 109841 руб., суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о правомерности расчета налога на прибыль за 1999 г. ООО "Эжва - Юг", произведенного в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660.
В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, наряду с предприятиями и организациями - юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, являлись самостоятельными плательщиками налога на прибыль.
Налоговый кодекс Российской Федерации, вступивший в силу с 01.01.99, в статье 19 установил, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций статуса самостоятельного налогоплательщика не имеют и исполняют обязанности организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и обособленных подразделений.
Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 14.07.99, введена норма, согласно которой, до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 01.01.99 самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и расчетного счета.
Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 (в редакции Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ), регулирующим налог на прибыль, предусмотрено по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов Российской Федерации, производить в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту указанных структурных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660, согласно которому налог, исчисленный от доли прибыли, приходящейся на территориально обособленные структурные подразделения, определяется пропорционально среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом, при этом распределение сумм превышения фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной между организациями и их структурными подразделениями, а также исчисление налога с этого превышения производится исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов организации в целом.
Во исполнение Федерального закона от 25.04.95 N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункта 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 Государственной налоговой службой Российской Федерации издано Письмо от 04.08.95 N НП-4-01/46Н "Методические указания по применению постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660", согласно пункту 4 которого, исчисление и уплата в федеральный бюджет дополнительных платежей, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка РФ, производится организацией по месту нахождения структурных подразделений, в состав которой они входят, одновременно со сведениями о суммах налога на прибыль, причитающихся внесению в бюджет.
В решении суд первой инстанции обоснованно указал, что расчет налога на прибыль за 1999 г. по Ростовскому представительству ООО "Эжва - Юг", зарегистрированному 12.08.99, после вступления в силу Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ, сделан правильно, с учетом действовавшего в проверяемый период порядка расчета налога на прибыль предприятиями и организациями, имеющими структурные подразделения; установленного Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогового периода и факта осуществления хозяйственной деятельности Ростовским представительством ООО "Эжва - Юг" в 4 квартале 1999 г., не имеющего возражений со стороны налогового органа.
Доводы ИМНС РФ по Первомайскому району, изложенные в кассационной жалобе, признаны судом кассационной инстанции несостоятельными.
Действительно, нарушение налоговым органом статей 88, 101 Налогового кодекса РФ не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным, если данные нарушения не влияют на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения.
Между тем суд, всесторонне и полно исследовав фактические обстоятельства и материалы дела, правильно применив нормы материального и процессуального права, правомерно признал решение налогового органа N 02/1-3677 ДСП о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Эжва - Юг в части предложения перечислить в бюджет налог на прибыль в сумме 109841 руб. и дополнительных платежей в сумме 15103 руб., указанных в требовании об уплате налогов, недействительным, принятым с нарушением норм действующего налогового законодательства, по не имеющему подтверждения материалами налоговой проверки факту занижения налогооблагаемой прибыли со стороны налогоплательщика.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 174, 175 (п. 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 15.02.2001 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-14005/2000-С5/38 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)