Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 января 2007 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Качаловой С.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11193/2006)
МИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.11.2005 года по делу N А56-31543/2005 (судья Королева Т.В.)
по заявлению Ленинградского областного государственного учреждения культуры "Драматический театр "На Литейном"
к Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии:
от истца: Платонова Т.О. доверенность от 18.01.07 б/н; Лобанов А.С. доверенность от 10.01.07 б/н; Седов А.В. доверенность от 12.01.07 б/н; Седова Н.В. доверенность от 12.01.07 б/н.
от ответчика: Казанцева Н.В. доверенность от 04.07.06 N 0305/04736; Лебедева Л.А. доверенность от 04.07.06 N 0305/04736
ленинградское областное государственное учреждение культуры "Драматический театр "На Литейном" (далее - учреждение, театр) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 08.07.2005 N 51800109.
Решением суда первой инстанции от 22.11.2005 требования заявителя удовлетворены и решение налоговой инспекции признано недействительным в полном объеме.
Постановлением апелляционной инстанции от 24.04.2006 решение суда первой инстанции отменено в связи с нарушением норм процессуального права, поскольку учреждение в заявлении просило признать решение налоговой инспекции частично недействительным, а суд признал решение налоговой инспекции недействительным в полном объеме. В связи с этим суд апелляционной инстанции рассмотрел заявление учреждения по обжалуемым эпизодам и удовлетворил заявление налогоплательщика.
Постановлением апелляционной инстанции от 28 августа 2006 года постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2006 отменено в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу от 08.07.2005 N 51800109 по эпизодам:
- - начисления 1999 руб. 17 коп. единого социального налога на суммы, выплаченные по 5 листам временной нетрудоспособности, не принятым Фондом социального страхования Российской Федерации;
- - начисления 164100 руб. 93 коп. пеней по единому социальному налогу, рассчитанных исходя из обязанности уплаты авансовых платежей ежемесячно;
- - начисления единого социального налога на выплаты по авторским договорам.
По эпизодам начисления 1999 руб. 17 коп. единого социального налога и 164100 руб. 93 коп. пеней по единому социальному налогу в удовлетворении заявления Ленинградского областного государственного учреждения культуры "Драматический театр "На Литейном" отказано.
По эпизоду начисления единого социального налога на выплаты по авторским договорам дело передано на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
В судебном заседании представители инспекции требования по апелляционной жалобе в части отмены решения суда первой инстанции о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части доначисления ЕСН на выплаты по авторским договорам, поддержали.
В судебном заседании представители театра возражали против апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции по рассматриваемому эпизоду оставить без изменения, апелляционную жалобу в указанной части без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции по эпизоду доначисления ЕСН на выплаты по авторским договорам проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку учреждения по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, удержания и своевременного перечисления в бюджет учреждением как налоговым агентом налога на доходы физических лиц и полноты и своевременности представления сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, а также правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты учреждением как налогоплательщиком единого социального налога за период с 01.01.2002 по 31.12.2004. О выявленных нарушениях составлен акт проверки от 17.06.2005 N 51800109.
Рассмотрев материалы проверки и возражения учреждения по акту, налоговая инспекция приняла решение от 08.07.2005 N 51800109 о привлечении учреждения к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 62014 руб. штрафа, по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 102058 руб. 04 коп. штрафа, по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 16100 руб. штрафа. Этим же решением театру предложено уплатить 797191 руб. 71 коп. ЕСН, 184843 руб. 51 коп. пеней за несвоевременное перечисление ЕСН; 316884 руб. НДФЛ, 84995 руб. пеней за необоснованное неудержание и неперечисление НДФЛ, 84071 руб. пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ, 361 руб. недобора НДФЛ, 69443 руб. НДФЛ удержанного, но не перечисленного на момент проверки.
Как следует из материалов дела на выплаты по авторским договорам инспекцией доначислен единый социальный налог в размере 479 390,80 рубля, в том числе в части, зачисляемой в ФБ - 424 76,65 рубля, в части, зачисляемой в ТФОМС - 3034,13 рубля, в части, зачисляемой в ФФОМС - 54614,15 рубля.
Суд первой инстанции посчитал, что поскольку выплаты по авторским договорам не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то такие выплаты не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (пункт 3 статьи 236 НК РФ).
В соответствии со ст. 31 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" театр заключает с автором произведения авторский договор, который предусматривает: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора (л.д. 26 - 78 т. 2).
Вознаграждение определяется в авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения или в виде зафиксированной в договоре суммы.
В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. К указанным периодическим (текущим) платежам относятся и платежи в виде авторского вознаграждения, выплачиваемые автору произведения.
Согласно изложенному и при соблюдении требований ст. 252 НК РФ расходы в виде авторского вознаграждения, выплачиваемого автору, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Произведения, являющиеся объектами авторского права, установлены ст. 7 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон).
Согласно ст. 15 Закона личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.
В соответствии со ст. 13 Закона личные неимущественные права (право авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репутации автора) принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.
Учитывая изложенное, приобретение исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и, следовательно, такие права не могут рассматриваться в качестве нематериального актива.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений ст. 252 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы на приобретение указанных выше прав учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль с учетом положений ст. 272 НК РФ.
Исходя из анализа указанных правовых норм, расходы на выплаты авторских вознаграждений, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
В некоторых случаях авторские вознаграждения выплачивались сотрудникам, состоящим в штате театра и создавшим авторское произведение в рамках служебного задания. В данном случае, в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы театра на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами. Следовательно, при условии, что трудовым договором с работником предусмотрено создание авторского произведения, то расходы на выплату авторского вознаграждения подлежат отнесению в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. При отсутствии соответствующего условия в трудовых договорах, затраты на выплату авторских вознаграждений относятся к прочим расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Как установлено судом апелляционной инстанции, в 2002 году театром к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены выплаты по авторским договорам в сумме 3513 рублей, в 2003 г. - 37500 рублей, в 2004 г. - 5700 рублей. С указанных сумм театром исчислен ЕСН, что подтверждено в судебном заседании представителем инспекции. В остальной части театром выплаты по авторским договорам не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а производились за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов. В подтверждение указанных обстоятельств в материалы дела представлены регистры налогового учета за 2002, 2003, 2004 годы (л.д. 79 - 103 т. 2).
Пунктом 3 Информационного письма ВАС РФ N 106 от 14.03.06 г. указано, что при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по ЕСН, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Указанная норма материального права имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.
Следовательно, учреждение неправомерно не отразило в отчетности для исчисления налога на прибыль расходы на выплату авторских вознаграждений, и исключило эти расходы из налогооблагаемой базы по единому социальному налогу.
Однако апелляционным судом признается не соответствующим НК РФ начисление театру ЕСН с выплаченных авторских вознаграждений ЕСН в сумме 479 390,80 рубля, по следующим обстоятельствам.
Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, сумма вознаграждения определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов (профессиональных налоговых вычетов), предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты применяются физическими лицами, которые получают авторские вознаграждения. При отсутствии документального подтверждения расходов физического лица, вычеты применяются по нормативам, установленным п. 3 ст. 221 НК РФ. Указанные нормативы предусматривают процентное отношение затрат к сумме начисленного дохода за создание произведений.
Требования указанных норм налоговым органом не были учтены при доначислении ЕСН на выплаты по авторским договорам.
Физические лица, указанные в статье 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Судами при рассмотрении дела установлено, что налогоплательщики обращались к налоговому агенту (учреждению) с письменными заявлениями о предоставлении профессиональных налоговых вычетов. Указанный вывод отражен в судебных актах, вступивших в законную силу.
Таким образом, по указанному эпизоду налоговым органом при доначислении ЕСН с выплат по авторским договорам должны были быть учтены профессиональные налоговые вычеты.
По определению апелляционного суда налоговым органом представлен расчет суммы ЕСН, подлежащей доначислению театру по выплатам по авторским договорам с учетом налогового вычета. По расчету, ЕСН, подлежащий доначислению составляет 362 163,92 рубля, в том числе федеральный бюджет - 320 904,74 рубля, ТФОМС - 22 92,18 рубля, ФФОМС - 38 967 рублей.
Пунктом 3 ст. 238 НК РФ установлено, что вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, не включаются в налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции в рассматриваемой части подлежит отмене, а жалоба инспекции - удовлетворению в части.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22 ноября 2005 года по делу N А56-31543/2005 отменить в части признания недействительным решения МИ ФНС РФ N 10 по СПб от 08.07.05 г. N 51800109 по эпизоду начисления ЕСН на выплаты по авторским договорам.
Признать недействительным решение МИ ФНС РФ N 10 по СПб от 08.07.05 г. N 51800109 в части доначисления единого социального налога по авторским договорам без применения профессиональных налоговых вычетов, пени и налоговых санкций, начисленных соответственно по данному эпизоду.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ГОРБАЧЕВА О.В.
Судьи
БУДЫЛЕВА М.В.
ЗГУРСКАЯ М.Л.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.01.2007 ПО ДЕЛУ N А56-31543/2005
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 января 2007 г. по делу N А56-31543/2005
Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 января 2007 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Качаловой С.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11193/2006)
МИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.11.2005 года по делу N А56-31543/2005 (судья Королева Т.В.)
по заявлению Ленинградского областного государственного учреждения культуры "Драматический театр "На Литейном"
к Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии:
от истца: Платонова Т.О. доверенность от 18.01.07 б/н; Лобанов А.С. доверенность от 10.01.07 б/н; Седов А.В. доверенность от 12.01.07 б/н; Седова Н.В. доверенность от 12.01.07 б/н.
от ответчика: Казанцева Н.В. доверенность от 04.07.06 N 0305/04736; Лебедева Л.А. доверенность от 04.07.06 N 0305/04736
установил:
ленинградское областное государственное учреждение культуры "Драматический театр "На Литейном" (далее - учреждение, театр) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 08.07.2005 N 51800109.
Решением суда первой инстанции от 22.11.2005 требования заявителя удовлетворены и решение налоговой инспекции признано недействительным в полном объеме.
Постановлением апелляционной инстанции от 24.04.2006 решение суда первой инстанции отменено в связи с нарушением норм процессуального права, поскольку учреждение в заявлении просило признать решение налоговой инспекции частично недействительным, а суд признал решение налоговой инспекции недействительным в полном объеме. В связи с этим суд апелляционной инстанции рассмотрел заявление учреждения по обжалуемым эпизодам и удовлетворил заявление налогоплательщика.
Постановлением апелляционной инстанции от 28 августа 2006 года постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2006 отменено в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу от 08.07.2005 N 51800109 по эпизодам:
- - начисления 1999 руб. 17 коп. единого социального налога на суммы, выплаченные по 5 листам временной нетрудоспособности, не принятым Фондом социального страхования Российской Федерации;
- - начисления 164100 руб. 93 коп. пеней по единому социальному налогу, рассчитанных исходя из обязанности уплаты авансовых платежей ежемесячно;
- - начисления единого социального налога на выплаты по авторским договорам.
По эпизодам начисления 1999 руб. 17 коп. единого социального налога и 164100 руб. 93 коп. пеней по единому социальному налогу в удовлетворении заявления Ленинградского областного государственного учреждения культуры "Драматический театр "На Литейном" отказано.
По эпизоду начисления единого социального налога на выплаты по авторским договорам дело передано на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
В судебном заседании представители инспекции требования по апелляционной жалобе в части отмены решения суда первой инстанции о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части доначисления ЕСН на выплаты по авторским договорам, поддержали.
В судебном заседании представители театра возражали против апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции по рассматриваемому эпизоду оставить без изменения, апелляционную жалобу в указанной части без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции по эпизоду доначисления ЕСН на выплаты по авторским договорам проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку учреждения по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, удержания и своевременного перечисления в бюджет учреждением как налоговым агентом налога на доходы физических лиц и полноты и своевременности представления сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, а также правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты учреждением как налогоплательщиком единого социального налога за период с 01.01.2002 по 31.12.2004. О выявленных нарушениях составлен акт проверки от 17.06.2005 N 51800109.
Рассмотрев материалы проверки и возражения учреждения по акту, налоговая инспекция приняла решение от 08.07.2005 N 51800109 о привлечении учреждения к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания 62014 руб. штрафа, по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 102058 руб. 04 коп. штрафа, по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 16100 руб. штрафа. Этим же решением театру предложено уплатить 797191 руб. 71 коп. ЕСН, 184843 руб. 51 коп. пеней за несвоевременное перечисление ЕСН; 316884 руб. НДФЛ, 84995 руб. пеней за необоснованное неудержание и неперечисление НДФЛ, 84071 руб. пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ, 361 руб. недобора НДФЛ, 69443 руб. НДФЛ удержанного, но не перечисленного на момент проверки.
Как следует из материалов дела на выплаты по авторским договорам инспекцией доначислен единый социальный налог в размере 479 390,80 рубля, в том числе в части, зачисляемой в ФБ - 424 76,65 рубля, в части, зачисляемой в ТФОМС - 3034,13 рубля, в части, зачисляемой в ФФОМС - 54614,15 рубля.
Суд первой инстанции посчитал, что поскольку выплаты по авторским договорам не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то такие выплаты не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (пункт 3 статьи 236 НК РФ).
В соответствии со ст. 31 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" театр заключает с автором произведения авторский договор, который предусматривает: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора (л.д. 26 - 78 т. 2).
Вознаграждение определяется в авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения или в виде зафиксированной в договоре суммы.
В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. К указанным периодическим (текущим) платежам относятся и платежи в виде авторского вознаграждения, выплачиваемые автору произведения.
Согласно изложенному и при соблюдении требований ст. 252 НК РФ расходы в виде авторского вознаграждения, выплачиваемого автору, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Произведения, являющиеся объектами авторского права, установлены ст. 7 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон).
Согласно ст. 15 Закона личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.
В соответствии со ст. 13 Закона личные неимущественные права (право авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репутации автора) принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.
Учитывая изложенное, приобретение исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и, следовательно, такие права не могут рассматриваться в качестве нематериального актива.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений ст. 252 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы на приобретение указанных выше прав учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль с учетом положений ст. 272 НК РФ.
Исходя из анализа указанных правовых норм, расходы на выплаты авторских вознаграждений, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
В некоторых случаях авторские вознаграждения выплачивались сотрудникам, состоящим в штате театра и создавшим авторское произведение в рамках служебного задания. В данном случае, в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы театра на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами. Следовательно, при условии, что трудовым договором с работником предусмотрено создание авторского произведения, то расходы на выплату авторского вознаграждения подлежат отнесению в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. При отсутствии соответствующего условия в трудовых договорах, затраты на выплату авторских вознаграждений относятся к прочим расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Как установлено судом апелляционной инстанции, в 2002 году театром к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены выплаты по авторским договорам в сумме 3513 рублей, в 2003 г. - 37500 рублей, в 2004 г. - 5700 рублей. С указанных сумм театром исчислен ЕСН, что подтверждено в судебном заседании представителем инспекции. В остальной части театром выплаты по авторским договорам не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а производились за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов. В подтверждение указанных обстоятельств в материалы дела представлены регистры налогового учета за 2002, 2003, 2004 годы (л.д. 79 - 103 т. 2).
Пунктом 3 Информационного письма ВАС РФ N 106 от 14.03.06 г. указано, что при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по ЕСН, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Указанная норма материального права имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.
Следовательно, учреждение неправомерно не отразило в отчетности для исчисления налога на прибыль расходы на выплату авторских вознаграждений, и исключило эти расходы из налогооблагаемой базы по единому социальному налогу.
Однако апелляционным судом признается не соответствующим НК РФ начисление театру ЕСН с выплаченных авторских вознаграждений ЕСН в сумме 479 390,80 рубля, по следующим обстоятельствам.
Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, сумма вознаграждения определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов (профессиональных налоговых вычетов), предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты применяются физическими лицами, которые получают авторские вознаграждения. При отсутствии документального подтверждения расходов физического лица, вычеты применяются по нормативам, установленным п. 3 ст. 221 НК РФ. Указанные нормативы предусматривают процентное отношение затрат к сумме начисленного дохода за создание произведений.
Требования указанных норм налоговым органом не были учтены при доначислении ЕСН на выплаты по авторским договорам.
Физические лица, указанные в статье 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Судами при рассмотрении дела установлено, что налогоплательщики обращались к налоговому агенту (учреждению) с письменными заявлениями о предоставлении профессиональных налоговых вычетов. Указанный вывод отражен в судебных актах, вступивших в законную силу.
Таким образом, по указанному эпизоду налоговым органом при доначислении ЕСН с выплат по авторским договорам должны были быть учтены профессиональные налоговые вычеты.
По определению апелляционного суда налоговым органом представлен расчет суммы ЕСН, подлежащей доначислению театру по выплатам по авторским договорам с учетом налогового вычета. По расчету, ЕСН, подлежащий доначислению составляет 362 163,92 рубля, в том числе федеральный бюджет - 320 904,74 рубля, ТФОМС - 22 92,18 рубля, ФФОМС - 38 967 рублей.
Пунктом 3 ст. 238 НК РФ установлено, что вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, не включаются в налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции в рассматриваемой части подлежит отмене, а жалоба инспекции - удовлетворению в части.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22 ноября 2005 года по делу N А56-31543/2005 отменить в части признания недействительным решения МИ ФНС РФ N 10 по СПб от 08.07.05 г. N 51800109 по эпизоду начисления ЕСН на выплаты по авторским договорам.
Признать недействительным решение МИ ФНС РФ N 10 по СПб от 08.07.05 г. N 51800109 в части доначисления единого социального налога по авторским договорам без применения профессиональных налоговых вычетов, пени и налоговых санкций, начисленных соответственно по данному эпизоду.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ГОРБАЧЕВА О.В.
Судьи
БУДЫЛЕВА М.В.
ЗГУРСКАЯ М.Л.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)