Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 02.10.2007.
Полный текст постановления изготовлен 08.10.2007.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи М.
судей: З., Ц.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Ж.
при участии:
- от заявителя: Ш. по доверенности от 20.02.2007, паспорт 78 03 858501;
- от заинтересованного лица Б.Т.В. по доверенности от 01.10.2007, N 05-08/16917, удостоверение N 83; С. по доверенности от 01.10.2007, N 05-08/16916, удостоверение N 78;
- от третьего лица: К. по доверенности от 27.09.2007, паспорт 97 03 995844.
Рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Кузнецовское конфетное общество"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2007 по делу N А40-14391/06-84-94,
принятое судьей Б.С.Т.
по заявлению ООО "Кузнецовское конфетное общество" к РО ФСФР в ЦФО
3-е лицо: ЗАО "Ярославлькондитер"
о признании недействительным приказа,
ООО "Кузнецовское конфетное общество" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным приказа РО ФСФР РФ в ЦФО от 05.03.2007 N 401 "О государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг" в части п. 6, а именно "6. Зарегистрировать выпуск: Акции привилегированные именные бездокументарные ЗАО "Ярославкондитер" присвоить выпуску государственный регистрационный номер 2-01-15592-Н от 05.03.07".
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, судом привлечено к участию в деле ЗАО "Ярославлькондитер".
Решением суда от 29.06.2007 в удовлетворении заявленного требования отказано.
ООО "Кузнецовское конфетное общество" не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь к неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела. Утверждает, что в период с 03 по 20 февраля 2006 г. ЗАО "Ярославлькондитер" выкупило у акционеров 2434 обыкновенные акции. В срок до одного года эти акции не были реализованы. Таким образом, у ЗАО "Ярославлькондитер" возникла обязанность уменьшить уставный капитал Общества путем погашения указанных акций, чего не было исполнено.
РО ФСФР в ЦФО в представленных письменных пояснениях возражает против доводов жалобы, просит оставить ее без удовлетворения, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным. Полагает, что доля размещенных привилегированных акций в уставном капитале общества составит 20,855%, что не нарушает требование п. 2 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах". Считает, что заявитель не доказал каким образом оспариваемый приказ нарушает его права и законные интересы.
ЗАО "Ярославлькондитер" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором поддержало позицию заявителя, просит отменить решение суда первой инстанции, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены судом апелляционной инстанции в обжалуемой части в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив доводы апелляционной жалобы, письменных пояснений и отзыва, считает решение суда подлежащим отмене в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права (пункты 3, 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ).
При исследовании материалов дела установлено, что заявитель является акционером ЗАО "Ярославлькондитер", владеющим 6138 обыкновенных именных акций, что составляет 7,4% уставного капитала.
05.03.2007 РО ФСФР в ЦФО издан Приказ N 401 "О государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг", в соответствии с п. 6 которого зарегистрирован выпуск привилегированных именных бездокументарных акций ЗАО "Ярославлькондитер" и присвоен выпуску государственный регистрационный номер 2-01-15592-Н от 05.03.2007.
При вынесении данного приказа РО ФСФР в ЦФО руководствовался п. 2.4.9 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Приказом ФСФР от 16.03.2005 N 05-4/пз-н, Приказ ФСФР от 22.06.2006 N 06-69/пз-н "О территориальных органах Федеральной службы финансового рынка", Положением о РО ФСФР в ЦФО, утвержденным Приказом ФСФР от 12.09.2006 N 06-151-пз-н.
В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций (обыкновенных и/или привилегированных), Удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. При этом на каждом участнике акционерного общества (акционере) лежит обязанность оплаты соответствующей части уставного капитала общества.
Таким образом, наличие у участника акционерного общества (акционера) определенных удостоверенных акций, обыкновенной или привилегированной, прав по отношению к обществу, включая право голоса, которое имеет не только акционер - владелец обыкновенной акции, но также имеет или может иметь акционер - владелец привилегированной акции (пункты 4 и 5 статьи 32 Закона), обусловлено оплатой соответствующей доли уставного капитала общества.
Поэтому приобретение одними акционерами по отношению к акционерному обществу большего объема права (большего количества голосов), чем это удостоверено принадлежащими им акциями, без предоставления обществу определенного имущественного эквивалента в виде вклада в его уставной капитал противоречит указанным нормам Закона об акционерных обществах и принципам акционерного общества, а также нарушает права этих акционеров.
Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 N 12591/05.
Суд первой инстанции не дал оценки тому обстоятельству, что в 2006 году ЗАО "Ярославлькондитер" приобретало (выкупало) размещенные им акции у акционеров. Так на лицевом счете эмитента ЗАО "Ярославлькондитер" имеется 4263 обыкновенные акции. В соответствии с требованием статьи 72 Федерального закона "Об акционерных обществах" такие акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
В период с 03.02.2006 по 20.02.2006 ЗАО "Ярославлькондитер" выкупило у акционеров 2434 обыкновенные акции. В срок, предусмотренный статьей 72 ФЗ "Об акционерных обществах", то есть в течение одного года, эти акции не были реализованы. Таким образом, у ЗАО "Ярославлькондитер" возникла обязанность уменьшить уставный капитал Общества путем погашения указанных акций.
При возникновении у акционерного общества обязанности по уменьшению его уставного капитала Федеральная служба по финансовым рынкам отказывает в государственной регистрации выпуска ценных бумаг.
В соответствии со ст. 29 ФЗ "Об акционерных обществах" Общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.
Общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала в силу предписания закона в случаях:
- - если не обеспечена реализация в установленный срок (в течение года) перешедших в его собственность акций, не оплаченных учредителями общества (статья 34 Закона), приобретенных или выкупленных обществом у акционеров, в том числе при осуществлении преимущественного права (статьи 72 и 76 Закона);
- - если по окончании второго и каждого последующего финансового года величина чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. В этом случае уставный капитал подлежит уменьшению до величины, не превышающей стоимости чистых активов общества (пункт 4 статьи 35 Закона).
Когда стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, Федеральная служба по финансовым рынкам отказывает в регистрации выпусков (дополнительных выпусков) акций.
В своем письме от 13.09.2005 N 05-ОВ-03/14492 "Об увеличении уставного капитала акционерных обществ, стоимость чистых активов которого меньше его уставного капитала" ФСФР указывает, что в случае если стоимость чистых активов акционерного общества - эмитента оказывается меньше его уставного капитала, условия эмиссии и обращения, а также условия выпуска акций, размещение которых направлено на увеличение уставного капитала такого акционерного общества, противоречат законодательству Российской Федерации в связи с возникновением для акционерного общества обязанности по уменьшению его уставного капитала.
Суд первой инстанции указал, что доля размещенных привилегированных акций в уставном капитале ЗАО составит 20,855%.
Вместе с тем, из представленного третьим лицом расчета следует, что при выполнении Обществом обязанности, возложенной на него законом, по уменьшению уставного капитала, уставный капитал составит 787470 руб., а общая стоимость привилегированных акций дополнительного выпуска - 26,3%.
Указанный расчет заинтересованным лицом не опровергнут, апелляционным судом проверен и признан обоснованным.
Таким образом, процентное соотношение номинальной стоимости размещенных привилегированных акций Общества от уставного капитала ЗАО "Ярославлькондитер" более 25% является нарушением п. 2 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах", и в соответствии со ст. 21 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" является безусловным основанием для отказа в государственной регистрации выпуска ценных бумаг.
Суд первой инстанции указал, что на дату принятия решения об увеличении уставного капитала - 08.09.2006 предусмотренный ст. 72 ФЗ "Об акционерных обществах" срок для выкупа вышеуказанного количества акций не истек.
Однако на дату принятия решения о государственном выпуске ценных бумаг - 05.03.2007 у ЗАО "Ярославлькондитер" уже наступила предусмотренная Законом обязанность уменьшить уставный капитал.
Данное обстоятельство не было установлено при рассмотрении судом первой инстанции настоящего спора.
При указанных обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о несоответствии оспариваемого п. 6 приказа статье 2 ФЗ "Об акционерных обществах" и статье 21 ФЗ "О рынке ценных бумаг", в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене.
Расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, арбитражный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2007 по делу N А40-14391/06-84-94 отменить.
Признать недействительным Приказ РО ФСФР в ЦФО N 401 от 05.03.07 "О государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг" в части п. 6, а именно: "6. Зарегистрировать выпуск: Акции привилегированные именные бездокументарные ЗАО "Ярославкондитер" присвоить выпуску государственный регистрационный номер 2-01-15592-Н от 05.03.07".
Возвратить ООО "Кузнецовское конфетное общество" госпошлину, уплаченную по заявлению в размере 2000 руб. и по апелляционной жалобе в размере 1000 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.10.2007 N 09АП-11445/07-АК ПО ДЕЛУ N А40-14391/06-84-94
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 октября 2007 г. N 09АП-11445/07-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 02.10.2007.
Полный текст постановления изготовлен 08.10.2007.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи М.
судей: З., Ц.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Ж.
при участии:
- от заявителя: Ш. по доверенности от 20.02.2007, паспорт 78 03 858501;
- от заинтересованного лица Б.Т.В. по доверенности от 01.10.2007, N 05-08/16917, удостоверение N 83; С. по доверенности от 01.10.2007, N 05-08/16916, удостоверение N 78;
- от третьего лица: К. по доверенности от 27.09.2007, паспорт 97 03 995844.
Рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Кузнецовское конфетное общество"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2007 по делу N А40-14391/06-84-94,
принятое судьей Б.С.Т.
по заявлению ООО "Кузнецовское конфетное общество" к РО ФСФР в ЦФО
3-е лицо: ЗАО "Ярославлькондитер"
о признании недействительным приказа,
установил:
ООО "Кузнецовское конфетное общество" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным приказа РО ФСФР РФ в ЦФО от 05.03.2007 N 401 "О государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг" в части п. 6, а именно "6. Зарегистрировать выпуск: Акции привилегированные именные бездокументарные ЗАО "Ярославкондитер" присвоить выпуску государственный регистрационный номер 2-01-15592-Н от 05.03.07".
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, судом привлечено к участию в деле ЗАО "Ярославлькондитер".
Решением суда от 29.06.2007 в удовлетворении заявленного требования отказано.
ООО "Кузнецовское конфетное общество" не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь к неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела. Утверждает, что в период с 03 по 20 февраля 2006 г. ЗАО "Ярославлькондитер" выкупило у акционеров 2434 обыкновенные акции. В срок до одного года эти акции не были реализованы. Таким образом, у ЗАО "Ярославлькондитер" возникла обязанность уменьшить уставный капитал Общества путем погашения указанных акций, чего не было исполнено.
РО ФСФР в ЦФО в представленных письменных пояснениях возражает против доводов жалобы, просит оставить ее без удовлетворения, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным. Полагает, что доля размещенных привилегированных акций в уставном капитале общества составит 20,855%, что не нарушает требование п. 2 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах". Считает, что заявитель не доказал каким образом оспариваемый приказ нарушает его права и законные интересы.
ЗАО "Ярославлькондитер" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором поддержало позицию заявителя, просит отменить решение суда первой инстанции, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены судом апелляционной инстанции в обжалуемой части в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив доводы апелляционной жалобы, письменных пояснений и отзыва, считает решение суда подлежащим отмене в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права (пункты 3, 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ).
При исследовании материалов дела установлено, что заявитель является акционером ЗАО "Ярославлькондитер", владеющим 6138 обыкновенных именных акций, что составляет 7,4% уставного капитала.
05.03.2007 РО ФСФР в ЦФО издан Приказ N 401 "О государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг", в соответствии с п. 6 которого зарегистрирован выпуск привилегированных именных бездокументарных акций ЗАО "Ярославлькондитер" и присвоен выпуску государственный регистрационный номер 2-01-15592-Н от 05.03.2007.
При вынесении данного приказа РО ФСФР в ЦФО руководствовался п. 2.4.9 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Приказом ФСФР от 16.03.2005 N 05-4/пз-н, Приказ ФСФР от 22.06.2006 N 06-69/пз-н "О территориальных органах Федеральной службы финансового рынка", Положением о РО ФСФР в ЦФО, утвержденным Приказом ФСФР от 12.09.2006 N 06-151-пз-н.
В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона "Об акционерных обществах" акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций (обыкновенных и/или привилегированных), Удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. При этом на каждом участнике акционерного общества (акционере) лежит обязанность оплаты соответствующей части уставного капитала общества.
Таким образом, наличие у участника акционерного общества (акционера) определенных удостоверенных акций, обыкновенной или привилегированной, прав по отношению к обществу, включая право голоса, которое имеет не только акционер - владелец обыкновенной акции, но также имеет или может иметь акционер - владелец привилегированной акции (пункты 4 и 5 статьи 32 Закона), обусловлено оплатой соответствующей доли уставного капитала общества.
Поэтому приобретение одними акционерами по отношению к акционерному обществу большего объема права (большего количества голосов), чем это удостоверено принадлежащими им акциями, без предоставления обществу определенного имущественного эквивалента в виде вклада в его уставной капитал противоречит указанным нормам Закона об акционерных обществах и принципам акционерного общества, а также нарушает права этих акционеров.
Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 N 12591/05.
Суд первой инстанции не дал оценки тому обстоятельству, что в 2006 году ЗАО "Ярославлькондитер" приобретало (выкупало) размещенные им акции у акционеров. Так на лицевом счете эмитента ЗАО "Ярославлькондитер" имеется 4263 обыкновенные акции. В соответствии с требованием статьи 72 Федерального закона "Об акционерных обществах" такие акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
В период с 03.02.2006 по 20.02.2006 ЗАО "Ярославлькондитер" выкупило у акционеров 2434 обыкновенные акции. В срок, предусмотренный статьей 72 ФЗ "Об акционерных обществах", то есть в течение одного года, эти акции не были реализованы. Таким образом, у ЗАО "Ярославлькондитер" возникла обязанность уменьшить уставный капитал Общества путем погашения указанных акций.
При возникновении у акционерного общества обязанности по уменьшению его уставного капитала Федеральная служба по финансовым рынкам отказывает в государственной регистрации выпуска ценных бумаг.
В соответствии со ст. 29 ФЗ "Об акционерных обществах" Общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.
Общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала в силу предписания закона в случаях:
- - если не обеспечена реализация в установленный срок (в течение года) перешедших в его собственность акций, не оплаченных учредителями общества (статья 34 Закона), приобретенных или выкупленных обществом у акционеров, в том числе при осуществлении преимущественного права (статьи 72 и 76 Закона);
- - если по окончании второго и каждого последующего финансового года величина чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. В этом случае уставный капитал подлежит уменьшению до величины, не превышающей стоимости чистых активов общества (пункт 4 статьи 35 Закона).
Когда стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, Федеральная служба по финансовым рынкам отказывает в регистрации выпусков (дополнительных выпусков) акций.
В своем письме от 13.09.2005 N 05-ОВ-03/14492 "Об увеличении уставного капитала акционерных обществ, стоимость чистых активов которого меньше его уставного капитала" ФСФР указывает, что в случае если стоимость чистых активов акционерного общества - эмитента оказывается меньше его уставного капитала, условия эмиссии и обращения, а также условия выпуска акций, размещение которых направлено на увеличение уставного капитала такого акционерного общества, противоречат законодательству Российской Федерации в связи с возникновением для акционерного общества обязанности по уменьшению его уставного капитала.
Суд первой инстанции указал, что доля размещенных привилегированных акций в уставном капитале ЗАО составит 20,855%.
Вместе с тем, из представленного третьим лицом расчета следует, что при выполнении Обществом обязанности, возложенной на него законом, по уменьшению уставного капитала, уставный капитал составит 787470 руб., а общая стоимость привилегированных акций дополнительного выпуска - 26,3%.
Указанный расчет заинтересованным лицом не опровергнут, апелляционным судом проверен и признан обоснованным.
Таким образом, процентное соотношение номинальной стоимости размещенных привилегированных акций Общества от уставного капитала ЗАО "Ярославлькондитер" более 25% является нарушением п. 2 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах", и в соответствии со ст. 21 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" является безусловным основанием для отказа в государственной регистрации выпуска ценных бумаг.
Суд первой инстанции указал, что на дату принятия решения об увеличении уставного капитала - 08.09.2006 предусмотренный ст. 72 ФЗ "Об акционерных обществах" срок для выкупа вышеуказанного количества акций не истек.
Однако на дату принятия решения о государственном выпуске ценных бумаг - 05.03.2007 у ЗАО "Ярославлькондитер" уже наступила предусмотренная Законом обязанность уменьшить уставный капитал.
Данное обстоятельство не было установлено при рассмотрении судом первой инстанции настоящего спора.
При указанных обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о несоответствии оспариваемого п. 6 приказа статье 2 ФЗ "Об акционерных обществах" и статье 21 ФЗ "О рынке ценных бумаг", в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене.
Расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.06.2007 по делу N А40-14391/06-84-94 отменить.
Признать недействительным Приказ РО ФСФР в ЦФО N 401 от 05.03.07 "О государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг" в части п. 6, а именно: "6. Зарегистрировать выпуск: Акции привилегированные именные бездокументарные ЗАО "Ярославкондитер" присвоить выпуску государственный регистрационный номер 2-01-15592-Н от 05.03.07".
Возвратить ООО "Кузнецовское конфетное общество" госпошлину, уплаченную по заявлению в размере 2000 руб. и по апелляционной жалобе в размере 1000 руб.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)