Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 17 октября 2006 г. Дело N А40-45848/06-114-233
Решение в полном объеме изготовлено: 17 октября 2006 г.
Арбитражный суд в составе судьи: С., при ведении протокола судебного заседания судьей, с участием представителей: от заявителя - М.Г., генер. директор, протокол N 1 от 01.09.04; от ответчика - М.Е., дов. N 05-04/42254 от 03.08.06, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" к Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве о признании незаконным решения N 13-04/552 от 31.03.2006,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" обратилось в суд с заявлением к Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве о признании незаконным решения N 13-04/552 от 31.03.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявленные требования основаны на следующем. Заявитель считает, что принятое налоговым органом решение не основано на нормах налогового законодательства.
В нарушение п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" к ответственности за совершение налогового правонарушения не указано, какие нормы законодательства о налогах и сборах были нарушены заявителем. По налогу на прибыль налоговый орган указывает, что расхождение в сумме 2570 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
Однако правила определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль установлены в главе 25 Налогового кодекса РФ, а не в порядке, определяемом законодательством о бухгалтерском учете.
По НДС налоговый орган указал, что расхождение в сумме 1569 руб. за III квартал 2002 г. и расхождение в сумме 12656 руб. за IV квартал 2002 г. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
Однако, порядок определения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, установлен главой 21 Налогового кодекса РФ, которая не содержит такого условия определения НДС, как "отражение данных бухгалтерского учета в декларации".
В отношении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения заявитель пояснил, что налоговый орган указывает на то, что за I квартал 2003 г. расхождение в сумме 888,00 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации, за I полугодие 2003 г. расхождение в сумме 590,00 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
Однако, в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.
Представитель заявителя пояснила суду, что в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, не могут быть отражены данные бухгалтерского учета.
Так как налоговая база по налогу на прибыль, НДС, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, то вывод о неправильном отражении данных бухгалтерского учета в декларации, как не соответствующий нормам НК РФ, не может служить основанием для доначисления сумм налогов и привлечения заявителя к налоговой ответственности.
Также заявитель указывает на то, что при принятии оспариваемого решения налоговым органом не были соблюдены требования ст. ст. 101, 108, 109 НК РФ.
Налоговый орган заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в письменных пояснениях и оспариваемом решении.
Выслушав объяснения представителей сторон, изучив представленные доказательства, дав им оценку в совокупности с доводами сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению.
Как следует из материалов дела ИФНС России N 9 по г. Москве провела выездную налоговую проверку ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2003 по 31.12.2003.
По результатам проверки ИФНС России N 9 по г. Москве вынесла решение N 13-04/552 от 31.03.2006, в соответствии с которым привлекла ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ:
- - за неполную уплату единого налога за I кв. 2003 г. в результате занижения налоговой базы единого налога - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, что составляет 178 руб.;
- - за неполную уплату единого налога за I полугодие 2003 г. в результате занижения налоговой базы единого налога - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, что составляет 118 руб.
Этим же решением налогоплательщику было предложено уплатить:
- - налог на прибыль за 2002 г. в сумме 2570 руб.;
- - налог на добавленную стоимость за 2002 г. в сумме 14225 руб.;
- - единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2003 г. в сумме 1478 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 7674,50 руб.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа в связи со следующим.
В соответствии с п. 3 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
В решении N 13-04/552 от 31.03.2006 не изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, а также не приведены ни документы, ни иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.
По налогу на прибыль налоговый орган указывает, что по данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год сумма налога на прибыль, принимаемая к уплате (строка 370), составила 61419 руб., в ходе проверки установлено, что сумма налога на прибыль, принимаемая к уплате (строка 370), составила 63989 руб.
Расхождение в сумме 2570 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
При этом из оспариваемого решения не видно, каким образом налоговый орган пришел к выводу, что сумма налога на прибыль, принимаемая к уплате по строке 370 составляет 63989 руб., так решение налогового органа не содержит ссылок ни на один исследованный налоговым органом во время проведения проверки документ.
Кроме того правила определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль установлены нормами 25 главы Налогового кодекса РФ.
В соответствии с абзацем 1 статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
В соответствии с абзацами 4 и 5 статьи 313 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
В соответствии с абзацем 1 статьи 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Налоговый орган не указал ни в акте проверки, ни в решении о том, что регистры налогового учета были составлены заявителем не в полном соответствии с нормами 25 главы Налогового кодекса РФ.
Таким образом, довод налогового органа об уплате налога на прибыль не в полном объеме является несостоятельным.
В отношении налога на добавленную стоимость доводы налогового органа идентичны доводам по налогу на прибыль - расхождения в суммах за 3 и 4 кварталы 2002 г. произошли в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларациях.
Суд не может согласиться с данными выводами налогового органа.
Из оспариваемого решения не видно, каким образом налоговый орган пришел к выводу, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет (строка 14) за 3 кв. 2002 г. должна была составлять 99458 руб., а за 4 кв. 2002 г. должна была составлять 63948 руб., так решение налогового органа не содержит ссылок ни на один исследованный налоговым органом во время проведения проверки документ.
Кроме того правила определения налоговой базы и исчисления налога на добавленную стоимость установлены нормами 21 главы Налогового кодекса РФ.
Порядок определения налоговой базы по НДС регулируется нормами ст. ст. 153 - 158, 162 НК РФ. Порядок исчисления налога установлен в ст. 166 НК РФ, момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) - ст. 167 НК РФ.
В соответствии с нормами 21 главы НК РФ заявителем велись книги покупок и книги продаж в соответствии с требованиями налогового законодательства, и данные книг покупок и книг продаж нашли отражение в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2002 г., доказательств обратного налоговый орган суду не представил.
Таким образом, доначисление НДС является неправомерным.
Несостоятелен довод налогового органа и в отношении выводов, касающихся единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налоговый орган указывает, что расхождение в сумме единого налога за 1 кв. 2003 г. в размере 888 руб. и за 1 полугодие 2003 г. в размере 590 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа в связи со следующим.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, определенном главой 26.2 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 346.15 - 346.21 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Таким образом ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" не могло в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, отразить данные бухгалтерского учета, так как организация освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учета.
В 2003 г. действовал Приказ МНС РФ от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".
Книга учета доходов и расходов велась заявителем в соответствии с требованиями данного Приказа, данные книги учета доходов и расходов соответствуют данным, отраженным заявителем в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Доказательств обратного налоговый орган суду не представил.
Кроме того из решения налогового органа следует, что претензий к ведению книги учета доходов и расходов ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" в 2003 г. у налогового органа нет.
Кроме того налоговым органом в нарушение ст. ст. 122, 346.19 и 346.21 НК РФ организация была привлечена к налоговой ответственности за неполную уплату единого налога за 1 квартал и 1 полугодие 2003 г., хотя нормами вышеуказанной статьи не предусмотрена ответственность за неполную уплату авансовых платежей, налоговым же периодом по налогу является календарный год.
В соответствии со ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.
Исходя из совокупности изложенного налоговым органом было вынесено необоснованное и незаконное решение, не соответствующее нормам Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на сторон пропорционально размеру удовлетворенных требований.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 181, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконным и не соответствующим нормам Налогового кодекса РФ решение N 13-04/552 от 31.03.06, принятое Инспекцией ФНС России N 9 по г. Москве в отношении ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР".
В данной части решение суда подлежит немедленному исполнению.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.
Решение суда может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 17.10.2006 ПО ДЕЛУ N А40-45848/06-114-233
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 17 октября 2006 г. Дело N А40-45848/06-114-233
Решение в полном объеме изготовлено: 17 октября 2006 г.
Арбитражный суд в составе судьи: С., при ведении протокола судебного заседания судьей, с участием представителей: от заявителя - М.Г., генер. директор, протокол N 1 от 01.09.04; от ответчика - М.Е., дов. N 05-04/42254 от 03.08.06, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" к Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве о признании незаконным решения N 13-04/552 от 31.03.2006,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" обратилось в суд с заявлением к Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве о признании незаконным решения N 13-04/552 от 31.03.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявленные требования основаны на следующем. Заявитель считает, что принятое налоговым органом решение не основано на нормах налогового законодательства.
В нарушение п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" к ответственности за совершение налогового правонарушения не указано, какие нормы законодательства о налогах и сборах были нарушены заявителем. По налогу на прибыль налоговый орган указывает, что расхождение в сумме 2570 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
Однако правила определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль установлены в главе 25 Налогового кодекса РФ, а не в порядке, определяемом законодательством о бухгалтерском учете.
По НДС налоговый орган указал, что расхождение в сумме 1569 руб. за III квартал 2002 г. и расхождение в сумме 12656 руб. за IV квартал 2002 г. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
Однако, порядок определения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, установлен главой 21 Налогового кодекса РФ, которая не содержит такого условия определения НДС, как "отражение данных бухгалтерского учета в декларации".
В отношении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения заявитель пояснил, что налоговый орган указывает на то, что за I квартал 2003 г. расхождение в сумме 888,00 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации, за I полугодие 2003 г. расхождение в сумме 590,00 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
Однако, в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.
Представитель заявителя пояснила суду, что в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, не могут быть отражены данные бухгалтерского учета.
Так как налоговая база по налогу на прибыль, НДС, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, то вывод о неправильном отражении данных бухгалтерского учета в декларации, как не соответствующий нормам НК РФ, не может служить основанием для доначисления сумм налогов и привлечения заявителя к налоговой ответственности.
Также заявитель указывает на то, что при принятии оспариваемого решения налоговым органом не были соблюдены требования ст. ст. 101, 108, 109 НК РФ.
Налоговый орган заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в письменных пояснениях и оспариваемом решении.
Выслушав объяснения представителей сторон, изучив представленные доказательства, дав им оценку в совокупности с доводами сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению.
Как следует из материалов дела ИФНС России N 9 по г. Москве провела выездную налоговую проверку ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2003 по 31.12.2003.
По результатам проверки ИФНС России N 9 по г. Москве вынесла решение N 13-04/552 от 31.03.2006, в соответствии с которым привлекла ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ:
- - за неполную уплату единого налога за I кв. 2003 г. в результате занижения налоговой базы единого налога - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, что составляет 178 руб.;
- - за неполную уплату единого налога за I полугодие 2003 г. в результате занижения налоговой базы единого налога - в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, что составляет 118 руб.
Этим же решением налогоплательщику было предложено уплатить:
- - налог на прибыль за 2002 г. в сумме 2570 руб.;
- - налог на добавленную стоимость за 2002 г. в сумме 14225 руб.;
- - единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2003 г. в сумме 1478 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 7674,50 руб.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа в связи со следующим.
В соответствии с п. 3 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
В решении N 13-04/552 от 31.03.2006 не изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, а также не приведены ни документы, ни иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.
По налогу на прибыль налоговый орган указывает, что по данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год сумма налога на прибыль, принимаемая к уплате (строка 370), составила 61419 руб., в ходе проверки установлено, что сумма налога на прибыль, принимаемая к уплате (строка 370), составила 63989 руб.
Расхождение в сумме 2570 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
При этом из оспариваемого решения не видно, каким образом налоговый орган пришел к выводу, что сумма налога на прибыль, принимаемая к уплате по строке 370 составляет 63989 руб., так решение налогового органа не содержит ссылок ни на один исследованный налоговым органом во время проведения проверки документ.
Кроме того правила определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль установлены нормами 25 главы Налогового кодекса РФ.
В соответствии с абзацем 1 статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
В соответствии с абзацами 4 и 5 статьи 313 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
В соответствии с абзацем 1 статьи 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Налоговый орган не указал ни в акте проверки, ни в решении о том, что регистры налогового учета были составлены заявителем не в полном соответствии с нормами 25 главы Налогового кодекса РФ.
Таким образом, довод налогового органа об уплате налога на прибыль не в полном объеме является несостоятельным.
В отношении налога на добавленную стоимость доводы налогового органа идентичны доводам по налогу на прибыль - расхождения в суммах за 3 и 4 кварталы 2002 г. произошли в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларациях.
Суд не может согласиться с данными выводами налогового органа.
Из оспариваемого решения не видно, каким образом налоговый орган пришел к выводу, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет (строка 14) за 3 кв. 2002 г. должна была составлять 99458 руб., а за 4 кв. 2002 г. должна была составлять 63948 руб., так решение налогового органа не содержит ссылок ни на один исследованный налоговым органом во время проведения проверки документ.
Кроме того правила определения налоговой базы и исчисления налога на добавленную стоимость установлены нормами 21 главы Налогового кодекса РФ.
Порядок определения налоговой базы по НДС регулируется нормами ст. ст. 153 - 158, 162 НК РФ. Порядок исчисления налога установлен в ст. 166 НК РФ, момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) - ст. 167 НК РФ.
В соответствии с нормами 21 главы НК РФ заявителем велись книги покупок и книги продаж в соответствии с требованиями налогового законодательства, и данные книг покупок и книг продаж нашли отражение в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2002 г., доказательств обратного налоговый орган суду не представил.
Таким образом, доначисление НДС является неправомерным.
Несостоятелен довод налогового органа и в отношении выводов, касающихся единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налоговый орган указывает, что расхождение в сумме единого налога за 1 кв. 2003 г. в размере 888 руб. и за 1 полугодие 2003 г. в размере 590 руб. произошло в результате неправильного отражения данных бухгалтерского учета в декларации.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа в связи со следующим.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, определенном главой 26.2 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 346.15 - 346.21 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Таким образом ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" не могло в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, отразить данные бухгалтерского учета, так как организация освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учета.
В 2003 г. действовал Приказ МНС РФ от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".
Книга учета доходов и расходов велась заявителем в соответствии с требованиями данного Приказа, данные книги учета доходов и расходов соответствуют данным, отраженным заявителем в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Доказательств обратного налоговый орган суду не представил.
Кроме того из решения налогового органа следует, что претензий к ведению книги учета доходов и расходов ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР" в 2003 г. у налогового органа нет.
Кроме того налоговым органом в нарушение ст. ст. 122, 346.19 и 346.21 НК РФ организация была привлечена к налоговой ответственности за неполную уплату единого налога за 1 квартал и 1 полугодие 2003 г., хотя нормами вышеуказанной статьи не предусмотрена ответственность за неполную уплату авансовых платежей, налоговым же периодом по налогу является календарный год.
В соответствии со ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.
Исходя из совокупности изложенного налоговым органом было вынесено необоснованное и незаконное решение, не соответствующее нормам Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на сторон пропорционально размеру удовлетворенных требований.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 181, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконным и не соответствующим нормам Налогового кодекса РФ решение N 13-04/552 от 31.03.06, принятое Инспекцией ФНС России N 9 по г. Москве в отношении ЗАО "Аудиторская фирма "МЕЛОР".
В данной части решение суда подлежит немедленному исполнению.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.
Решение суда может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)