Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
1 августа 2006 г. Дело N А40-23793/06-14-109
Резолютивная часть решения объявлена 01 августа 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 08 августа 2006 г.
Арбитражный суд в составе: председательствующего К., единолично, протокол вела судья К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Торговый дом "Русьимпорт" к ИФНС России N 43 по г. Москвы о признании незаконным решения, при участии представителей заявителя: Б. генеральный директор, протокол внеочередного общего собрания участников N 9 от 09.03.2006, Ф. дов. б/н от 17.04.2006, А. дов. б/н от 17.04.2006; представителей ответчика: Е. дов. N 4 от 29.12.2005, Т. дов. N 9 от 29.12.2005,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Торговый Дом Русьимпорт" обратилось с заявлением о признании частично недействительным решения ИФНС России N 43 по г. Москве от 31 марта 2006 г. за 02-02/109 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Русьимпорт".
В обоснование требований заявитель сослался на незаконность и необоснованность решения Инспекции в оспариваемой части.
Ответчик требования не признал по доводам оспариваемого в части решения и изложенным в отзыве на иск.
Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил, что требования ООО "Торговый Дом Русьимпорт" удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Судом установлено, что 31 марта 2006 г. Инспекция ФНС N 43 по г. Москве по результатам выездной налоговой проверки приняла решение за N 02-02/109, которым привлекла ООО "Торговый Дом Русьимпорт" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:
- - п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2003 год, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. в сумме 512683,0 руб. (2563416,0 руб. x 20%);
- - ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы иностранных организаций, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 2787938,0 руб. ((5702206,0 руб. + 3093200,0 руб. + 5144286,0 руб.) x 20%);
- - п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) сведений: налоговых расчетов о сумма выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 1 - 4 кварталы 2003 года, за 1 - 4 кварталы 2004 года - в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, что в сумме составляет 400,0 руб.; - в этой части заявитель решение Инспекции не оспаривает;
- - п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 2003 - 2004 гг., иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. в сумме 1699490,0 руб. (8497450,0 руб. x 20%);
- - п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм транспортного налога в результате занижения налоговой базы за 2004 год, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. в сумме 367,0 руб. (1836,0 руб. x 20%) - в этой части заявитель решение Инспекции также не оспаривает.
А также предложила ООО "Торговый Дом Русьимпорт" перечислить суммы налогов всего 5947194,0 руб. финансовых санкций - 5746043,0 руб.
В обоснование решения налоговый орган сослался на следующие допущенные заявителем нарушения налогового законодательства, установленные в ходе выездной налоговой проверки.
По п. 1.1.1.
В 2003 г. ООО ТД "Русьимпорт" относило на расходы затраты по договору N Л34/1 от 10.01.2003, заключенному с организацией ООО "Бизнес-Лайн XXII" на оказание информационных и консультационных услуг. По указанному договору ООО ТД "Русьимпорт" перечислило средств на общую сумму 12817080,00 руб., на расходы отнесено 10680899,99 руб., на вычеты по НДС отнесено 2136180,01 руб.
В ходе проведения налогового контроля, Инспекцией было выставлено требование N 02-02/4571 от 15.02.2006 о представлении документов на предмет отражения полученной выручки и уплаты соответствующего НДС в бюджет в адрес ООО "Бизнес-Лайн XXII" организации-контрагента ООО ТД "Русьимпорт". Требование вернулось обратно с отметкой почты о том, что по указанному адресу организация не значится.
Инспекцией ФНС России N 43 по г. Москве были направлены запросы в Инспекцию по месту учета организации-контрагента ООО ТД "Русьимпорт" о проведении встречной проверки на предмет полученной выручки от ООО ТД "Русьимпорт", отражения ее в учете и уплаты соответствующего НДС в бюджет за N ВП02-02/558дсп от 13.02.2006 в ИФНС России N 3 по г. Москве. Из Инспекции ФНС России N 3 по г. Москве получен ответ с приложением объяснений Я.
Также Инспекцией был получен ответ на запрос в ИФНС России N 3 по г. Москве в отношении ООО "Бизнес-Лайн XXII" в котором Инспекция сообщает, что ООО "Бизнес-Лайн XXII" состоит на учете в Инспекции с 02.07.2002, последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена по состоянию на 01.07.2003, движение по счетам приостановлено. Инспекцией направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы с целью проведения розыскных мероприятий в отношении ООО "Бизнес-Лайн XXII".
Инспекцией был направлен запрос в кредитное учреждение о представлении выписок о движении денежных средств по расчетным счетам организации-контрагента ООО ТД "Русьимпорт" за N 02-02/14808 от 07.07.05 в ОАО "ИХБ" о представлении информации о движении средств по расчетному счету ООО "Бизнес-Лайн XXII". Из представленной банком выписки по счету ООО "Бизнес-Лайн XXII" следует, что на расчетный счет организации поступило 3691592188 руб. за период с 01.01.2003 по 25.07.2004. Из анализа движения по расчетному счету установлено, что организация получала денежные средства за операции самого различного назначения, никак не связанные с услугами, указанными в доп. соглашениях к договору N Л34/1 от 10.01.2003, заключенному с ООО "Торговый Дом Русьимпорт" (за мебель, металл, оргтехнику, овощи, фрукты, стройматериалы, морепродукты, транспортные перевозки, продукты питания, векселя, бытовую технику, разнообразное оборудование и т.д.), аналогичный характер имели перечисления с расчетного счета, они также не связаны с услугами, указанными в дополнительных соглашениях к договору N Л34/1 от 10.01.2003. Расходов на уплату налогов организацией по счету не прослеживается. Таким образом, из характера доходов и расходов ООО "Бизнес-Лайн XXII" следует, что организация не занималась представлением информационных и консультационных услуг в рамках договора N Л34/1 от 10.01.2003.
В ходе проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в УВД на предмет опроса лиц об их отношении к организациям, в которых они значатся учредителями и руководителями: Я. - учредитель, генеральный директор ООО "Бизнес-Лайн XXII". В результате розыскных мероприятий 12.10.2005 Я., являющийся согласно документам, представленным ООО ТД "Русьимпорт" руководителем ООО "Бизнес Лайн XXI", подписывавшим договор от 10 января 2003 г. с ООО ТД "Русьимпорт" на оказание информационных и консультационных услуг, а также подписывавший, по данным организации все дополнительные соглашения к вышеуказанному договору и все акты сдачи-приемки оказанных услуг, допрошен как свидетель и об уголовной ответственности в порядке ст. ст. 307, 308 УПК РФ предупрежден. Согласно протоколу допроса свидетеля руководитель организации ООО "Бизнес-Лайн XXII" Я. никогда не учреждал и не являлся руководителем ООО "Бизнес-Лайн XXII", никаких документов от имени ООО "Бизнес-Лайн XXII" никогда не подписывал и никогда не подписывал никаких документов от имени ООО "Бизнес-Лайн XXII" по взаимоотношениям с ООО ТД "Русьимпорт". Весной 2002 г. когда Я. находился по работе в г. Москве утерял свои документы, в том числе гражданский паспорт на свое имя. Приехав домой в г. Калугу, Я. сразу же подал заявление в милицию и получил новый паспорт взамен утерянного. Также, к сказанному ранее, Я. добавил, что никогда, никому, никаких доверенностей, в том числе и на право действовать от его имени в ИФНС и иных организациях с целью учреждения каких-либо организаций, не давал. Получение нового паспорта гражданином Я. 13 августа 2002 г. подтверждается формой N 1П заявление о выдаче (замене) паспорта, запрошенной в отделении паспортно-визовой службы Ленинского РОВД г. Калуги.
ООО "Бизнес Лайн XXII" формально состоит на учете в ИФНС России N 3 по г. Москве с 02.07.2002, по документам, имеющимся в Инспекции, по месту регистрации фирмы Я. является руководителем и учредителем данной организации, но исходя из изложенного, Инспекция ФНС России N 43 по г. Москве сделала вывод о том, что ООО ТД "Русьимпорт" не могло иметь договорные отношения с ООО "Бизнес-Лайн XXII", так как должностное лицо, являющееся руководителем и учредителем ООО "Бизнес-Лайн XXII" не знает ни о каких сделках с ООО ТД "Русьимпорт" и не имеет отношения к заключенным договорам с ООО ТД "Русьимпорт"; не подтвержден, по мнению Инспекции, и факт заключения договора N Л34/1 от 10.01.2003 на оказание информационных и консультационных услуг (всех дополнительных соглашений к этому договору) с организацией ООО "Бизнес-Лайн XXII и оказания услуг по указанному договору и доп. соглашениям, что свидетельствует об отсутствии реального осуществления работ (оказания услуг) по указанному договору и доп. соглашениям.
По п. 1.1.2.
Согласно заключенных договоров N 119 от 14 апреля 2003 года с ООО "Альфа-Престиж" (исполнитель), N 90/09/03 от 17 сентября 2003 г. с ООО "Мегаоптстрой" (исполнитель) заявителю (заказчик) оказаны консультационно-информационные услуги и отнесены на расходы в 2003 г. по указанным организациям на общую сумму 21453066 руб., в т.ч. по ООО "Альфа-Престиж" - 15151549 руб., по ООО "Мегаоптстрой" - 6301517 руб.; в 2004 г. отнесены на расходы по указанным организациям на общую сумму 17041566 руб., в т.ч. по ООО "Альфа-Престиж" - 9929867 руб., по ООО "Мегаоптстрой" - 7111699 руб.
По договору N 119 от 14 апреля 2003 года ООО "Альфа-Престиж" (исполнитель) обязуется оказать консультационно-информационные услуги по письменному заданию заказчика ООО "Торговый Дом Русьимпорт" по следующей тематике:
- - исследованию реализуемых марок товаров конкурентов;
- - исследованию ценовой политики конкурентов;
- - прогнозу, построению тенденций развития рынка и рыночных сегментов;
- - анализу текущего спроса на товар "заказчика";
- - оценке эффективности рекламной кампании "заказчика".
Отчеты по оказанным услугам предоставляются в письменной форме, по мере окончания каждого этапа работ. Стоимость оказанных услуг определяется сторонами в протоколе согласования цены, являющемся неотъемлемой частью настоящего договора.
По договору N 90/09/03 от 17 сентября 2003 г. ООО "Мегаоптстрой" (исполнитель) обязуется оказать услуги по проведению исследований рынков вин Испании, Чили, Германии и других мировых производителей. Исполнитель проводит исследования на территории Российской Федерации и представляет заказчику ООО "Торговый Дом Русьимпорт" отчеты в письменном виде. Стоимость оказанных услуг определяется в протоколе согласования цены, подписываемом при предоставлении письменного задания на услуги и являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.
При анализе представленных документов (договоров, протоколов согласования цены, актов выполненных работ, счетов-фактур, платежных поручений) установлено дублирование документов в 2004 г. Так, в 2003 г. в приложении N 3 к договору N 119 от 14.04.2003 в протоколе согласования цены от 01 июля 2003 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" (заказчик) поручило ООО "Альфа Престиж" (исполнителю) предоставить информацию в виде отчетов по следующим темам.
- Основные винодельческие регионы Германии. Основные производители немецких вин на российском рынке. Стоимость составляет 1092307,0 руб., в т.ч. НДС 20% 182051,17 руб.
- Паспорта Сибирского и Дальневосточного федеральных округов. Стоимость составляет 1101473,0 руб., в т.ч. НДС 20% 183578,83 руб.
- Паспорта Уральского и Центрального федеральных округов. Стоимость составляет 1083139,0 руб., в т.ч. НДС 20% 180523,17 руб.
Согласно акту приема-сдачи услуг от 17.07.2003 информационные услуги стоимостью 1092307,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2003 г. отнесено 910255,83 руб. (1092307,0 руб. - 182051,17 руб.).
Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.07.2003 информационные услуги стоимостью 1101473,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2003 г. отнесено 917894,17 руб. (1101473,0 руб. - 183578,83 руб.).
Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.07.2003 информационные услуги стоимостью 1083139,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2003 г. отнесено 902615,83 руб. (1083139,0 руб. - 180523,17 руб.).
В 2004 г. в приложении N 13 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в протоколе согласования цены от 28 января 2004 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" поручило ООО "Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Центрального федерального округа". Стоимость составляет 1150000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 175423,73 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 12.03.2004 информационные услуги стоимостью 1150000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 г. отнесено 974576,27 руб. (1150000,0 руб. - 175423,73 руб.).
В приложении N 14 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в протоколе согласования цены от 16 февраля 2004 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" поручило ООО Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Сибирского федерального округа". Стоимость составляет 877000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 133779,66 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 30.03.2004 информационные услуги стоимостью 877000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 г. отнесено 743220,34 руб. (877000,0 руб. - 133779,66 руб.).
В приложении N 15 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в протоколе согласования цены от 17 февраля 2004 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" поручило ООО "Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Дальневосточного федерального округа". Стоимость составляет 850000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 129661,02 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.03.2004 информационные услуги стоимостью 850000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 г. отнесено 720338,98 руб. (850000,0 руб. - 129661,02 руб.).
В приложении N 16 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в протоколе согласования цены от 21 февраля 2004 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" поручило ООО "Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Уральского федерального округа". Стоимость составляет 623000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 95033,90 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.03.2004 информационные услуги стоимостью 623000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 г. отнесено 527966,1 руб. (623000,0 руб. - 95033,90 руб.).
В результате вышеизложенного, "Торговый Дом Русьимпорт" в 2004 г. отнесены на расходы услуги по договору N 90/09/03 от 17.09.2003 с ООО "Мегаоптстрой" в сумме 2966101,69 руб. (974576,27 руб. + 743220,34 руб. + 720338,98 руб. + 527966,1 руб.). Инспекция считает данные расходы необоснованными и экономически неоправданными, так как информационные услуги по указанным темам были оказаны в 2003 г. ООО "Альфа-Престиж".
На запрос Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве в адрес ИФНС России N 27 по г. Москве от 24.01.2006 о предоставлении информации по ООО "Мегаоптстрой" был получен ответ от 28.02.2006, в котором сообщается, что последняя отчетность была представлена "Мегаоптстрой" за 1 квартал 2004 г.; за период 2003 г., 1 квартал 2004 г. ООО "Мегаоптстрой" представило отчетность: по НДС ежеквартально доходы от реализации "0", по налогу на прибыль доходы "0" в то самое время, когда по банку на расчетный счет поступали денежные средства за 2003 год только от ООО "ТД "Русьимпорт" по договору N 90/90/03 от 17.09.2003, в сумме 7561820,0 руб., в т.ч. НДС 1260303,34 руб., за 1 квартал 2004 г. в сумме 8391805,0 руб., в т.ч. НДС 1280105,85 руб.; руководителем является Г., главным бухгалтером В.-Я. Адрес: 113209, г. Москва, Севастопольский пр-кт, д. 28, к. 2.
В договоре N 90/90/03 от 17.09.2003, заключенному ООО "ТД "Русьимпорт" с ООО "Мегаоптстрой" генеральным директором ООО "Мегаоптстрой" является В.-Я., в реквизитах договора указан В.-Я., адрес организации: 109004, г. Москва, Б. Дровяной пер., д. 8, стр. 1.
На запрос исх. N ВП02-02/115дсп от 24.01.2006, отправленный ИФНС России N 43 по г. Москве в адрес ИФНС России N 27 по г. Москве о предоставлении информации по ООО "Мегаоптстрой" ИНН 7727240294, был получен ответ исх. N 07-27/03773 от 28.02.2006, в котором сообщается, что за период 2003 г., 1 квартал 2004 г. ООО "Мегаоптстрой" представило отчетность: по НДС ежеквартально доходы от реализации "0", по налогу на прибыль доходы "0" в то самое время, когда по банку на расчетный счет поступали денежные средства за 2003 г. только от ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" по договору N 90/90/3 от 17.09.2003, в сумме 7561820,0 руб., в том числе НДС 1260303,34 руб., за 1 квартал 2004 года в сумме 8391805,0 руб., в том числе НДС 1280105,85 руб.
На основании полученных ответов из налогового органа по месту учета ООО "Мегаоптстрой", по расхождениям учетных данных в Инспекции и данных договорах, опечатках, описках в фамилии генерального директора организации, Инспекция пришла к выводу, что деятельность ООО "Мегаоптстрой" свидетельствует о недобросовестности организации и уклонении от уплаты налогов.
По п. 1.2.
ООО "Торговый Дом Русьимпорт" осуществляло выплаты в валюте за пределы территории Российской Федерации, а именно в 2003 - 2004 гг. были выплачены проценты по долговым обязательствам компании "Agrospecom Limited", Кипр, согласно договора займа N ДЗ-14/2002 от 14.06.2002 (9 с дополнениями), заключенного между ООО "Торговый Дом Русьимпорт" и компанией "Agrospecom Limited", Кипр, а также компании "GOLD COUNTRI LIMITED", Кипр. По договорам займа N ДЗ-2/02 от 04.20.2002 N ДЗ-13/2002 от 22.05.2002 N ДЗ-7/2003 от 31.03.2003.
За 2003 год.
На требование ИФНС N 43 по г. Москве от 18.01.2006 ООО "Торговый Дом Русьимпорт" представило подтверждение от 02.07.2002 о том, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, а также подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001.
В связи с тем, что в ходе проверки было представлено подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001, ИФНС России N 43 по г. Москве не начисляет налог на доходы, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за 2003 г.
Однако, указанное выше подтверждение иностранная организация должна была представить налоговому агенту (ООО "Торговый Дом Русьимпорт"), выплачивающему доход до даты выплаты дохода, т.е. до 28.02.2003. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" в проверяемом периоде 2003 г. такого подтверждения не имело, следовательно, ООО "Торговый Дом Русьимпорт" неправомерно не удержало и не перечислило суммы налога по ставке 20% с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - "Торговый Дом Русьимпорт", в размере 5702206,0 руб. за 2003 год, (28511028,67 руб. x 20% = 5702206,0 руб.).
Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения. Указанное подтверждение должно быть получено до даты выплаты дохода. В 2003 г. указанное подтверждение отсутствовало.
По данным проверки выплаты процентов "GOLD COUNTRI LIMITED" по договорам займа N ДЗ-2/02 от 04 февраля 2002 г., N ДЗ-13/2002 от 22 мая 2002 г., N ДЗ-7/2003 от 31 марта 2003 г. составили 1488750,00 долл. США (45307904,67 руб.). ООО "Торговый Дом Русьимпорт" на основании ст. 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 5 декабря 1998 г. не исчисляло и не уплачивало налог с сумм, выплачиваемых иностранной организации "GOLD COUNTRI LIMITED".
На основании статьи 312 Налогового кодекса РФ ООО "Торговый Дом Русьимпорт" не имело право не удерживать налог без специального подтверждения, заверенного компетентным органом иностранного государства, которое иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, в подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения. В ходе проверки было представлено подтверждение от 17 марта 2003 г. о том, что иностранная организация "GOLD COUNTRI LIMITED" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 23.02.2001. Указанное подтверждение было получено до даты выплаты дохода, т.е. до 21.03.2003.
За 2004 год.
По данным проверки выплаты процентов "Agrospecom Limited" по договору займа N ДЗ-14/2002 от 14.06.2002 составили 37899,76 долл. США (1080162,11 руб.), 412600,00 евро (14385836,84 руб.). В 2004 г. подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения отсутствовало.
На требование ИФНС N 43 по г. Москве от 18.01.2006 ООО "Торговый Дом Русьимпорт" представило подтверждение от 02.07.2002, а также подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001. ООО "Торговый Дом Русьимпорт", по мнению налогового органа, за 2004 г. не имело право не удерживать налог без специального подтверждения, заверенного компетентным органом иностранного государства. В связи с тем, что в ходе проверки было представлено подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001, ИФНС России N 43 по г. Москве не начислила налог на доходы, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за 2004 г. Однако, имело место нарушение применения статьи 312 НК РФ, а именно: указанное выше подтверждение иностранная организация должна была представить налоговому агенту (ООО "Торговый Дом Русьимпорт"), выплачивающему доход до даты выплаты дохода, т.е. до 19.03.2004. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" в проверяемом периоде - 2004 г. такого подтверждения не имело, следовательно, ООО "Торговый Дом Русьимпорт" неправомерно не удержало и не перечислило суммы налога по ставке 20% с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - ("Торговый Дом Русьимпорт"), в размере 3093200,0 руб. за 2004 год, ((1080162,11 руб. + 14385836,84 руб.) x 20% = 3093200,0 руб.).
Аналогичные доводы приведены Инспекции и в отношении выплат процентов "GOLD COUNTRI LIMITED" по договорам займа N ДЗ-13/2002 от 22 мая 2002 г., N ДЗ-7/2003 от 31 марта 2003 г. составили 269890,07 долл. США (7777528,70 руб.), 500000,00 евро (17943900,00 руб.). По мнению Инспекции, ООО "Торговый Дом Русьимпорт" неправомерно не удержало и не перечислило суммы налога по ставке 20% с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - ("Торговый Дом Русьимпорт"), в размере 5144286,0 руб. за 2004 год, ((7777528,70 руб. + 17943900,0 руб.) x 20% = 5144286,0 руб.).
По п. 1.3.
ООО ТД "Русьимпорт" за период 2003 - 2004 гг. предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.
В представленной налоговой декларации по НДС за февраль НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 11270093,0 руб., в т.ч. в нарушение п. 1 ст. 172 неправомерно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 179181,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (март месяц):
- ГТД N 10118040/280203/0001330 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 03.03.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 92206,56 руб.
- ГТД N 10118040/280203/0001339 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 03.03.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 86974,56 руб. Налоговый вычет в сумме 179181,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее марта 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за февраль 2003 г. в сумме 179181,0 руб. по сроку 20.03.2003. По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата налога на добавленную стоимость за февраль 2003 г. составила 179181,0 руб.
В представленной налоговой декларации по НДС за март НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 18268336,0 руб., в т.ч. в нарушение п. 1 ст. 172 неправомерно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 386065,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (апрель месяц):
- ГТД N 10118040/310303/0002107 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня 01.04.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 85202,64 руб.
- ГТД N 10118040/310303/0002108 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.04.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 118426,56 руб.
- ГТД N 10118040/310303/0002109 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.04.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 100032,72 руб.
- ГТД N 10118040/310303/0002121 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.04.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 82403,28 руб. Налоговый вычет в сумме 386065,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее апреля 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за март 2003 г. в сумме 206884,0 руб. по сроку 20.04.2003 (386065,0 руб. - 179181,0 руб. - февральский вычет). По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата налога на добавленную стоимость за март 2003 г. составила 206884,0 руб.; подлежит уменьшению НДС за апрель в сумме 386065,0 руб. по сроку 20.05.2003.
В представленной налоговой декларации по НДС за июнь НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 19703696,0 руб., в т.ч. в нарушение п. 1 ст. 172 неправомерно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 4775069,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (июль месяц):
- ГТД N 10118040/300603/0001563 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 416669,08 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001564 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 02.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 460677,80 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001567 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 573126,06 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001573 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 02.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 449907,20 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001574 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 320656,20 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001575 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 102382,92 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001576 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 56918,88 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001577 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 14914,44 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001578 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 155768,43 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001580 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 507428,88 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001790 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 545511,48 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001791 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 449463,40 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001792 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 196686,48 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001793 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 05.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 514203,51 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001794 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 06.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 546323,66 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001795 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 486918,54 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001797 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 147681,96 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001798 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 89322,20 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001799 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 155242,66 руб.
Налоговый вычет в сумме 5827372,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее августа 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за июль 2003 г. в сумме 1052303,0 руб. по сроку 20.08.2003 (5827372,0 руб. - 4775069,0 руб. - июньский вычет).
По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата налога на добавленную стоимость за июль 2003 г. составила 1052303,0 руб. Подлежит уменьшению НДС за август 2003 г. в сумме 5827372,0 руб. по сроку 20.09.2003.
В представленной налоговой декларации по НДС за сентябрь НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 15095195,0 руб., в т.ч. неправомерно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 174050,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (октябрь месяц):
- ГТД N 10118040/300903/0002222 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 02.10.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 174050,04 руб.
Налоговый вычет в сумме 174050,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее октября 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за сентябрь 2003 г. в сумме 174050,0 руб. по сроку 20.10.2003. По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата НДС за сентябрь 2003 г. не установлена.
В представленной налоговой декларации по НДС за октябрь НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 14526783,0 руб., в т.ч. неправомерно в общей сумме 172152,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (ноябрь месяц):
- ГТД N 10118040/311003/0002512 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 04.11.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 14098,80 руб.
- ГТД N 10118040/311003/0002513 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 04.11.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 158053,92 руб.
Налоговый вычет в сумме 172152,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее ноября 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за октябрь 2003 г. в сумме 172152,0 руб. по сроку 20.11.2003. По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата НДС за октябрь 2003 г. не установлена. Подлежит уменьшению НДС за ноябрь 2003 г. в сумме 172152,0 руб. по сроку 20.12.2003.
В нарушение ст. 172 НК РФ ООО ТД "Русьимпорт" занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в сумме 6387487,0 руб.
Кроме того, представителем Инспекции дополнительно представлена суду копия постановления оперуполномоченного 7 отдела 3 ОРЧ УНП ГУВД г. Москвы от 08.06.2006 (л.д. 20 - 23 т. 8) об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении руководителя ООО "Торговый Дом Русьимпорт" Р. и главного бухгалтера Б. по основаниям п. 3 ч. I ст. 24 УПК РФ - истечение сроков давности уголовного преследования. В данном постановлении было установлено, что действия руководителя ООО "Торговый Дом Русьимпорт" Р. подпадают под признаки ч. I ст. 199 УК РФ (неуплата налогов за 2003 год) и что руководитель ООО "Торговый Дом Русьимпорт" Р. и главный бухгалтер Б. заявили о согласии с вынесенным в отношении них постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с истечением 28.04.2006 сроков давности уголовного преследования согласно п. 2 ст. 15 и ч. I ст. 78 УК РФ (2 года).
При этом представитель Инспекции также отметил, что основаниями указанного выше постановления явились материалы спорной выездной проверки ООО "Торговый Дом Русьимпорт" по акту от 27.02.2006 за N 02-02/109 с учетом выводов Инспекции по указанным в акте сделкам.
Заявитель с решением Инспекции в оспариваемой части не согласен, указал на следующие обстоятельства.
По пункту 1.1.1 оспариваемого в части решения, заявитель указал, что налоговый орган использует показания и объяснения, полученные не при осуществлении налогового контроля, а при производстве по уголовному делу и при производстве оперативно-розыскных мероприятий следователями УВД, что является недопустимым в соответствии с частью 2 статьи 11 Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности" и статьями 31 - 33, 82, 90, 95 и 96 НК РФ. Ряд материалов контрольных мероприятий были получены налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки другой организации. Заявитель не доверяет показаниям Я., поскольку в протоколе допроса Я. дает показания о том, что находясь по работе в Москве весной 2002 года он утерял паспорт, а приехав домой в Калугу (в 180 км от Москвы), он сразу же подал заявление в милицию и получил новый паспорт, взамен утерянного. Однако, как следует из копии формы N 1П, заявление о выдаче (замене) паспорта в связи с утратой было подано Я. только 13 августа 2002 года, т.е. спустя как минимум 3 месяца с момента утраты, в связи с чем ООО "ТД "Русьимпорт" считает ложными показания Я. о незамедлительности подачи заявления об утрате паспорта. Выводы Инспекции о том, что ООО "ТД "Русьимпорт" не могло иметь договорные отношения с ООО "Бизнес-Лайн XXII", так как должностное лицо, являющееся руководителем и учредителем не знает ни о каких сделках с ООО "ТД "Русьимпорт" не соответствует принципам логического мышления и не соответствуют нормам действующего гражданского законодательства. Добросовестность налогоплательщика предполагается, пока не будет доказано обратное. Проявив осмотрительность и осторожность при выборе контрагента, при заключении договора N Л34/1 от 10.01.2003 заявителем были затребованы и предоставлены в адрес ООО "ТД "Русьимпорт" заверенные копии учредительных документов ООО "Бизнес-Лайн XXII": первый и последний листы устава, свидетельство о регистрации N 002.095.752 от 24.06.2002, свидетельство о постановке на налоговый учет серии 77 N 004274291 от 02.07.2002, свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ серии 77 N 007846778 от 12.07.2002. Действующее законодательство не только не вменяет в обязанность налогоплательщику проверять хозяйственную деятельность своих контрагентов, но и, наоборот, не дает права использовать регистры бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности третьих лиц. В соответствии со ст. 139 Гражданского кодекса РФ и п. 4 ст. 10 Закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996 такие сведения являются коммерческой тайной предприятия. ООО "ТД "Русьимпорт" не должно было, как впрочем, и не имело возможности, проверять движение денежных средств по расчетному счету ООО "Бизнес-Лайн XXII" и располагать сведениями о предоставлении указанной фирмой налоговой отчетности. Отсутствие ООО "Бизнес-Лайн XXII" по месту регистрации является самостоятельным налоговым правонарушением, это правонарушение касается той организации, которая его совершила, а не тех организаций, которые заключают с ней договоры.
Вместе с тем, утверждения Инспекции ФНС России N 43 о том, что по расчетному счету ООО "Бизнес-Лайн XXII" не значится поступлений, связанных с услугами, несостоятельны и не основаны на фактических обстоятельствах дела, поскольку оплата услуг, оказанных ООО "Бизнес-Лайн XXII", производилась ООО "ТД "Русьимпорт" посредством только безналичных расчетов, с указанием в платежных поручениях назначения платежа следующего содержания: "Оплата по договору N Л34/1 от 10.01.2003, за услуги, в том числе НДС", что подтверждается ответами кредитных учреждений на запросы ООО "ТД "Русьимпорт" и копиями платежных поручений. По данным акта налоговой проверки последняя финансовая отчетность ООО "Бизнес-Лайн XXII" была предоставлена по месту учета в Инспекцию ФНС России N 3 по состоянию на 01.07.2003 по сроку сдачи 30.07.2003 в соответствии с п. 2 ст. 15 Закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996, а последний акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) в рамках договора N Л34/1 от 10.01.2003 подписан сторонами 31.07.2003, из чего следует, что взаимоотношения сторон этого договора приходятся на период, когда контрагентом финансовая отчетность в ИФНС N 3 предоставлялась. Заключенный заявителем договор обладал всеми необходимыми реквизитами. Ст. 432 ГК РФ содержит основания, несоблюдение которых позволяет считать договор незаключенным: ненадлежащая форма и отсутствие существенных условий. Подобные основания в договоре с ООО "Бизнес-Лайн XXII" отсутствуют. Оказанные услуги полностью удовлетворили заказчика, а расходы в сумме 3,8 миллиона рублей на приобретение информации только по темам: "Винодельческий паспорт Грузии", "Винодельческий паспорт Аргентины", "Винодельческий паспорт Испании" и "Винодельческий паспорт Чили" позволили ООО "ТД Русьимпорт" получить в 2004 году дополнительный налогооблагаемый доход свыше 168 миллионов рублей.
По пункту 1.1.2 заявитель считает, что выводы Инспекции о нецелесообразности оказания услуг ООО "Мегаоптстрой" в 2004 году и аналогичности оказанных в 2003 году услуг ООО "Альфа-Престиж" являются вмешательством в финансово-хозяйственную деятельность организации, определять целесообразность того или иного расхода коммерческая организация вправе сама. Расход документально подтвержден и направлен на получение дохода, который был получен, а налоги (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН) исчислены и уплачены в бюджет РФ. Доводы и расчеты экономического обоснования, а также полученные результаты на основе выводов в рамках оказанных информационных услуг ООО "Мегаоптстрой" представлены Инспекции 19.06.2006. Для подтверждения юридического статуса при заключении договора ООО "Мегаоптстрой" в адрес ООО "ТД "Русьимпорт" предоставлены заверенные копии уставных и регистрационных документов: устав, свидетельство о государственной регистрации серии 77 N 002908501 от 05.03.2003, свидетельство о постановке на налоговый учет серии 77 N 002908502 от 05.03.2003. ООО "ТД "Русьимпорт" является поставщиком импортной алкогольной продукции, в первую очередь вина, что неоднократно было отмечено почетными дипломами Национальной алкогольной ассоциации в номинации "Крупнейший в России дистрибьютор импортной алкогольной продукции". Для продвижения продукции в РФ ООО "ТД "Русьимпорт" нуждается в постоянном получении информации по исследованиям конъюнктуры рынка, выявлению потребительских предпочтений для наиболее эффективного планирования поставок и продаж, и, как следствие, получение дохода. Из заключенных договоров N 119 с ООО "Альфа-Престиж" и N 90/90/03 от 17.09.2003 с ООО "Мегаоптстрой" на оказание консультационно-информационных услуг следует, что указанные услуги предоставлялись разными организациями и охватывали разные периоды времени. ООО "Альфа-Престиж" предоставляло информацию за 2003 год, информацию другого характера за 2004 год предоставляло ООО "Мегаоптстрой". Предоставление информационных услуг разными организациями за разные периоды времени различного содержания не может считаться дублированием документов, является обоснованными и экономически целесообразными.
Результатом полученной от ООО "Мегаоптстрой" в 2004 году информации по Дальневосточному, Сибирскому, Уральскому и Центральному федеральным округам, явился дополнительный доход ООО "ТД Русьимпорт" свыше 29 миллионов рублей в I квартале 2004 года. Однако, в ходе налоговой проверки, экономическое обоснование, расчеты полученного экономического эффекта, ИФНС N 43 по г. Москве запрошены не были, несмотря на сделанные выводы в решении о неправомерности, необоснованности и неоправданности (стр. 29 решения). Сумма налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, уплаченная ООО "ТД Русьимпорт" в 2003 - 2004 гг. в бюджет РФ, составила 187292385 рублей.
По пункту 1.2 решения заявитель указал, что ООО "ТД "Русьимпорт" получены заявления от 29 марта 2006 года директора "Agrospecom Limited" - П. и директора "GOLD COUNTRY LIMITED" - М. в том, что руководимые ими компании были зарегистрированы законным образом в соответствии с законодательством Кипра, заверенные Министерством юстиции и общественного порядка. Подтверждения от 06.02.2006, предоставленные Инспекции в ходе проверки, также свидетельствуют о том, что указанные компании являются налоговыми резидентами на Кипре с момента их регистрации. Все указанные подтверждения, в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", заверены компетентным органом - Министерством финансов Республики Кипр, с проставлением на данных документах апостиля. Подтверждение от 02.07.2002 по компании "Agrospecom Limited" и подтверждение по компании "GOLD COUNTRY LIMITED" от 07.03.2003 предоставлены до момента выплаты первого дохода в виде процентов по договорам займа. Ст. 312 НК РФ предусматривает необходимость предоставить подтверждение, но не содержит требований "обновлять" данные подтверждения в какие-либо временные отрезки (ежегодно, каждый новый отчетный период и т.д.). В самом тексте статьи термин "подтверждение" употребляется в единственном числе. Налогоплательщик обязан руководствоваться Налоговым кодексом РФ и правоприменительной практикой, но никак не произвольной трактовкой представителей налоговых органов.
В силу ст. 31 НК РФ, в случае возникновения необходимости, налоговый орган вправе требовать от налогового агента необходимые документы. Такие дополнительные документы (подтверждения от 06.02.2006) и были предоставлены.
Свои обязанности в качестве налогового агента ООО "ТД "Русьимпорт" выполнило в точном соответствии со ст. 312 НК РФ. Требования Инспекции о совершении действий, не предусмотренных налоговым законодательством, являются незаконными.
По пункту 1.3.1 оспариваемого частично решения. Заявитель указал, что п. 1 ст. 172 НК РФ не содержит условия для принятия НДС к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 достаточным условием для вычета сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, является принятие на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов. В соответствии с п. 5 ст. 124 Таможенного кодекса РФ таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составившим, и подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится путем проставления печати, если в соответствии с законодательством Российской Федерации лицо, составившее таможенную декларацию, должно иметь печать. Сведения, заявляемые декларантом в таможенной декларации, подтверждаются документами, которые сопровождают подачу таможенной декларации в таможенный орган: договоры международной купли-продажи (контракт), документы, к которым относятся счет-фактура (инвойс), отгрузочные листы и иные документы, лицензии, сертификаты, иные документы, подтверждающие происхождение товаров, платежные и расчетные документы, сведения о декларанте и пр. ООО "ТД "Русьимпорт" выступает в таможенных отношениях в качестве декларанта самостоятельно. При этом в соответствии с п. 3 ст. 132 ТК РФ "с момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение". Таким образом, на дату оформления ГТД ООО "ТД "Русьимпорт" располагает необходимыми первичными документами, служащими основанием для принятия импортируемых товаров к учету.
Суд, выслушав пояснения представителей заявителя, изучив первичные документы ООО "Торговый Дом Русьимпорт" установил, что выводы оспариваемого в части решения обоснованы, подтверждаются доказательствами по делу.
1. При анализе деятельности организации-контрагента ООО ТД "Русьимпорт": (по представленному ответу из налогового органа по месту учета организации-контрагента, по выписке о движении денежных средств по счетам, по опросу свидетеля: руководителя ООО "Бизнес-Лайн XXII") судом установлено, что деятельность ООО "Бизнес-Лайн XXII" свидетельствует о недобросовестности данной фирмы и направлена на уклонение от уплаты налогов. Следовательно, взаимоотношения ООО ТД "Русьимпорт" с указанной организацией также свидетельствуют о недобросовестности организации и уклонении от уплаты налогов. В данном случае не подтвержден факт заключения договора N Л34/1 от 10.01.2003 на оказание информационных и консультационных услуг (всех дополнительных соглашений к этому договору) с организацией ООО "Бизнес-Лайн XXII и оказания услуг по указанному договору и доп. соглашениям, что свидетельствует об отсутствии реального осуществления работ (оказания услуг) по указанному договору и доп. соглашениям.
Согласно Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ N 149701 от 28.08.2001 указано, что в случае недобросовестности налогоплательщика, несмотря на формальное соблюдение условий п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налоговая обязанность может быть не признана исполненной. Таким образом, поскольку принципы налоговой системы РФ (в частности принцип добросовестности налогоплательщиков), закрепленные в НК РФ, распространяют свое действие на всю совокупность налоговых правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах РФ, то приведенные выше выводы ВАС РФ в равной степени справедливы не только в отношении положений, содержащихся в статье 45 НК РФ, но также и в отношении правовых норм, закрепленных в иных статьях НК РФ.
С учетом изложенных выше обстоятельств, вывод Налоговой инспекции о недобросовестности действий, направленных на неправомерное отнесение на расходы с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль сумму в размере 10680900,0 руб. в 2003 году суд считает обоснованным и документально подтвержденным.
Несмотря на то, что НК РФ не устанавливает критериев добросовестности, исходя из терминологии общей теории права и конституционных принципов, можно определить недобросовестность, как такое осуществление субъективных прав лица, при котором причиняется вред или создается угроза причинения вреда иным лицам. В данном случае создается угроза нанесения ущерба бюджету РФ путем неправомерного уменьшения сумм налога на прибыль посредством совершения фиктивных сделок и операций, направленных на создание видимости понесенных организацией расходов с целью неуплаты налога на прибыль.
Определение Конституционного Суда РФ N 138-О от 25.07.2001 предполагает обязанность налоговых органов и других органов государства осуществлять контроль над исполнением налоговых обязательств в установленном порядке, проводить проверку добросовестности налогоплательщиков и банков и в случаях выявления их недобросовестности обеспечить охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Никаких документов, подтверждающих экономическую оправданность расходов по договору N Л34/1 от 10.01.2003, заключенному с ООО "Бизнес-Лайн XXII" на оказание информационных и консультационных услуг организацией не представлено, а также подтверждение фактически оказанных услуг по указанному договору отсутствует. (Реальность заключения договора с конкретным человеком, фактическое местонахождение организации, контактные телефоны и др. доказательства).
Кроме того, решением Инспекции установлено неправомерное принятие к налоговому вычету сумм НДС за 2003 год 2136180 руб. на основании изложенных обстоятельств о недобросовестности действий, направленных на неправомерное возмещение сумм налога из бюджета.
Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации не только подтвердил право покупателя на налоговый вычет, но и указал на безусловную обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.
Согласно Письму заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда РФ N С5-7/уз-1355 от 11.11.2004 указано, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности их на уход от налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих НДС к возмещению, необходимо выявлять, нет ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестного поведения. Внешним признаком такого поведения может служить, в частности, причинно-следственная зависимость между бездействием поставщика, не уплатившего НДС в бюджет, и требованиями налогоплательщика о возмещении из бюджета средств НДС. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, а особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ для получения налогоплательщиком права на применение налогового вычета помимо соблюдения формального выполнения условий, необходимых для получения налогового вычета, налогоплательщик обязан соблюдать при этом принцип, закрепленный в п. 7 ст. 3 НК РФ - действовать добросовестно.
Кроме того, ООО ТД "Русьимпорт" нарушен п. 6 ст. 169 НК РФ, так как в соответствии с п. 2.1.1 настоящего акта (протоколу допроса руководителя и учредителя ООО "Бизнес-Лайн XXII) подписи на счетах-фактурах не соответствуют подписи руководителя и гл. бухгалтера ООО "Бизнес-Лайн XXII, поскольку счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.
Таким образом, в нарушение ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ ООО ТД "Русьимпорт" неправомерно приняло к налоговому вычету суммы НДС за 2003 г. в размере 2136180 руб.
2. Вывод налогового органа о дублировании документов представленных ООО "Торговый дом "Русьимпорт" в обоснование правомерности отнесения на расходы в 2004 году по налогу на прибыль затрат по договору N 90/09/03 от 17.09.03 с ООО "Мегаоптстрой", вычетов по НДС и договора N 119 от 17.04.03, заключенного ООО "Торговый дом "Русьимпорт" с ООО "Альфа-Престиж", протоколов согласования цены, актов выполненных работ, счетов-фактур, платежных поручений был сделан на основании исследования представленных отчетов к договорам N 90/09/03 от 17.09.2003, N 119 от 14.04.2003.
В рамках двух данных договоров ООО "Мегаоптстрой" и ООО "Альфа-Престиж", как следует из представленных документов, были оказаны консультационно-информационные услуги, направленные на исследование рынка болгарских вин, были представлены паспорта Сибирского, Центрального, Дальневосточного, Уральского федеральных округов. Следовательно, рынок вин одного и то же региона исследуется ООО "Мегаоптстрой" и ООО "Альфа-Престиж", данными организациями были исследованы аналогичные вопросы. Содержание данных отчетов к договорам является идентичным: исследуются особенности рынка вин того или иного региона, анализируются сведения о географическом положении региона, населении, выявляются перспективы развития рынка вин региона и т.д. Так, отчет к договору N 90/09/03 от 17.09.03 "Паспорт Центрального федерального округа" содержит информацию идентичную отчету к договору N 119 от 14.04.03 "Паспорта Уральского и Центрального федеральных округов" в части исследования таких вопросов, как численность населения Центрального округа, географическая характеристика. Таким образом, Инспекцией был сделан вывод о нецелесообразности оказания услуг ООО "Мегаоптстрой" в 2004 г., аналогичных оказанным в 2003 г. ООО "Альфа-Престиж", дублировании документов.
Следует также отметить, что по итогам отчетного периода, в котором были оказаны услуги заявителю ООО "Мегаоптстрой" представлена нулевая отчетность в ИФНС России N 27 по г. Москве. Данные документы были представлены в материалы дела письмом от 13.07.06 N 13-05/574.
В данном случае нет доказательств экономической оправданности отнесения информационных услуг ООО "Мегаоптстрой" в 2004 год по темам, которые были оказаны ранее в 2003 году ООО "Альфа-престиж".
Исходя из вышеизложенного, суд установил, что ООО "Торговый Дом Русьимпорт" неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС по услугам, оказанным ООО "Мегаоптстрой" в марте 2004 года в сумме 533898 руб.
Согласно п. 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Так как затраты предприятия по приобретению услуг, оказанных ООО "Мегаоптстрой" по договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в сумме 2966101,69 руб. в адрес ООО "Торговый Дом Русьимпорт" в 2004 г. неправомерно отнесены на расходы как необоснованные и экономически неоправданные, в связи с тем, что информационные услуги по указанным темам были оказаны в 2003 году ООО "Альфа-Престиж" по договору N 119 от 14.04.2003. Следовательно, оказание данных услуг не может быть признано операцией, признаваемой объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
3. Согласно п. 2 статьи 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения (с 1 января 2004 г. - выпуска для внутреннего потребления), временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, подлежат вычетам. При этом на основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные указанной нормой ст. 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенному органу.
В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения ГТД, утвержденной Приказом ГТК России от 21.08.2003 N 915 отметка о выпуске товаров в режиме выпуска для свободного обращения (внутреннего потребления) проставляется в графе "Д" грузовой таможенной декларации путем проставления штампа "Выпуск разрешен".
Согласно вышеуказанной норме п. 1 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации, и после принятия на учет этих товаров.
ООО "Торговый Дом Русьимпорт" за период 2003 - 2004 гг. предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.
Вывод Инспекции в оспариваемом частично решении о преждевременности заявления ООО "Торговый Дом Русьимпорт" в 2003 и 2004 годах налоговых вычетов по НДС ранее даты ввоза товара на территорию Российской Федерации и его оприходования правомерен документально подтвержден. При этом представитель заявителя в ходе судебного заседания не отрицал указанные Инспекцией фактические обстоятельства по ввозу и оприходованию товара.
Правомерен также вывод Инспекции о нарушении заявителем ст. 312 НК РФ в части неправомерного неудержания и неперечисления в доход бюджета налога с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, как налогового агента за 2003 - 2004 гг. в отсутствие предусмотренного ст. 312 НК РФ специального подтверждения, заверенного компетентным органом иностранного государства. Данные подтверждения налоговый агент обязан получать до даты выплаты дохода. Довод заявителя о наличии у него специального подтверждения по дате получения за 2001 год судом не принимается, поскольку налоговый агент обязан в соответствии с требованиями ст. 312 НК РФ иметь специальное подтверждение до выплаты каждого дохода.
При представлении такого специального подтверждения налоговый орган удержанный налог по заявлению иностранного лица возвращает в установленном законом порядке.
Кроме того, суд установил, что Инспекцией материалы выездной налоговой проверки в отношении ООО "Торговый дом "Русьимпорт", в рамках которой была установлена неуплата налогов в бюджет, были направлены в ОРЧ УНП ГУВД г. Москвы. В отношении ООО "Торговый дом "Русьимпорт" было вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела N 55/254611. Данным постановлением установлено, что действия руководителя ООО "Торговый дом "Русьимпорт" подпадают под признаки ч. 1 ст. 199 УК РФ. Основанием отказа в возбуждении уголовного дела явился пропуск срока уголовного преследования. Руководитель ООО "Торговый дом "Русьимпорт" Р. и главный бухгалтер Б. заявили о согласии с вынесением в отношении них постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования, при этом, указанные выше руководители не опровергли факта совершения преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Такое основание отказа в возбуждении уголовного дела как истечение сроков уголовного преследования согласно ч. 2 ст. 133 УПК РФ не является реабилитирующим.
Суд установил, что доводы решения ИФНС России N 43 по г. Москве от 31 марта 2006 г. за N 02-02/109 в оспариваемой части обоснованы, документально подтверждены и, следовательно, требования заявителя в оспариваемой части удовлетворению не подлежат.
В судебном заседании объявлялся перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ.
На основании изложенного, ст. ст. 165, 169 Налогового кодекса Российской Федерации РФ, руководствуясь ст. ст. 64 - 66, 170 - 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в иске ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" к ИФНС России N 43 по г. Москве о признании частично недействительным решения Инспекции от 31.03.2006 за N 02-02/109 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" в части п. п. 1.1.1 и 1.3.3; п. п. 1.1111.2 и 1.3.2 и п. п. 1.2, 1.3.1 мотивировочной части решения отказать.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия судом решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 01.08.2006, 08.08.2006 ПО ДЕЛУ N А40-23793/06-14-109
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
1 августа 2006 г. Дело N А40-23793/06-14-109
Резолютивная часть решения объявлена 01 августа 2006 г.
Полный текст решения изготовлен 08 августа 2006 г.
Арбитражный суд в составе: председательствующего К., единолично, протокол вела судья К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Торговый дом "Русьимпорт" к ИФНС России N 43 по г. Москвы о признании незаконным решения, при участии представителей заявителя: Б. генеральный директор, протокол внеочередного общего собрания участников N 9 от 09.03.2006, Ф. дов. б/н от 17.04.2006, А. дов. б/н от 17.04.2006; представителей ответчика: Е. дов. N 4 от 29.12.2005, Т. дов. N 9 от 29.12.2005,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Торговый Дом Русьимпорт" обратилось с заявлением о признании частично недействительным решения ИФНС России N 43 по г. Москве от 31 марта 2006 г. за 02-02/109 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Русьимпорт".
В обоснование требований заявитель сослался на незаконность и необоснованность решения Инспекции в оспариваемой части.
Ответчик требования не признал по доводам оспариваемого в части решения и изложенным в отзыве на иск.
Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил, что требования ООО "Торговый Дом Русьимпорт" удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Судом установлено, что 31 марта 2006 г. Инспекция ФНС N 43 по г. Москве по результатам выездной налоговой проверки приняла решение за N 02-02/109, которым привлекла ООО "Торговый Дом Русьимпорт" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:
- - п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2003 год, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. в сумме 512683,0 руб. (2563416,0 руб. x 20%);
- - ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы иностранных организаций, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 2787938,0 руб. ((5702206,0 руб. + 3093200,0 руб. + 5144286,0 руб.) x 20%);
- - п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) сведений: налоговых расчетов о сумма выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 1 - 4 кварталы 2003 года, за 1 - 4 кварталы 2004 года - в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, что в сумме составляет 400,0 руб.; - в этой части заявитель решение Инспекции не оспаривает;
- - п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 2003 - 2004 гг., иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. в сумме 1699490,0 руб. (8497450,0 руб. x 20%);
- - п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм транспортного налога в результате занижения налоговой базы за 2004 год, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. в сумме 367,0 руб. (1836,0 руб. x 20%) - в этой части заявитель решение Инспекции также не оспаривает.
А также предложила ООО "Торговый Дом Русьимпорт" перечислить суммы налогов всего 5947194,0 руб. финансовых санкций - 5746043,0 руб.
В обоснование решения налоговый орган сослался на следующие допущенные заявителем нарушения налогового законодательства, установленные в ходе выездной налоговой проверки.
По п. 1.1.1.
В 2003 г. ООО ТД "Русьимпорт" относило на расходы затраты по договору N Л34/1 от 10.01.2003, заключенному с организацией ООО "Бизнес-Лайн XXII" на оказание информационных и консультационных услуг. По указанному договору ООО ТД "Русьимпорт" перечислило средств на общую сумму 12817080,00 руб., на расходы отнесено 10680899,99 руб., на вычеты по НДС отнесено 2136180,01 руб.
В ходе проведения налогового контроля, Инспекцией было выставлено требование N 02-02/4571 от 15.02.2006 о представлении документов на предмет отражения полученной выручки и уплаты соответствующего НДС в бюджет в адрес ООО "Бизнес-Лайн XXII" организации-контрагента ООО ТД "Русьимпорт". Требование вернулось обратно с отметкой почты о том, что по указанному адресу организация не значится.
Инспекцией ФНС России N 43 по г. Москве были направлены запросы в Инспекцию по месту учета организации-контрагента ООО ТД "Русьимпорт" о проведении встречной проверки на предмет полученной выручки от ООО ТД "Русьимпорт", отражения ее в учете и уплаты соответствующего НДС в бюджет за N ВП02-02/558дсп от 13.02.2006 в ИФНС России N 3 по г. Москве. Из Инспекции ФНС России N 3 по г. Москве получен ответ с приложением объяснений Я.
Также Инспекцией был получен ответ на запрос в ИФНС России N 3 по г. Москве в отношении ООО "Бизнес-Лайн XXII" в котором Инспекция сообщает, что ООО "Бизнес-Лайн XXII" состоит на учете в Инспекции с 02.07.2002, последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена по состоянию на 01.07.2003, движение по счетам приостановлено. Инспекцией направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы с целью проведения розыскных мероприятий в отношении ООО "Бизнес-Лайн XXII".
Инспекцией был направлен запрос в кредитное учреждение о представлении выписок о движении денежных средств по расчетным счетам организации-контрагента ООО ТД "Русьимпорт" за N 02-02/14808 от 07.07.05 в ОАО "ИХБ" о представлении информации о движении средств по расчетному счету ООО "Бизнес-Лайн XXII". Из представленной банком выписки по счету ООО "Бизнес-Лайн XXII" следует, что на расчетный счет организации поступило 3691592188 руб. за период с 01.01.2003 по 25.07.2004. Из анализа движения по расчетному счету установлено, что организация получала денежные средства за операции самого различного назначения, никак не связанные с услугами, указанными в доп. соглашениях к договору N Л34/1 от 10.01.2003, заключенному с ООО "Торговый Дом Русьимпорт" (за мебель, металл, оргтехнику, овощи, фрукты, стройматериалы, морепродукты, транспортные перевозки, продукты питания, векселя, бытовую технику, разнообразное оборудование и т.д.), аналогичный характер имели перечисления с расчетного счета, они также не связаны с услугами, указанными в дополнительных соглашениях к договору N Л34/1 от 10.01.2003. Расходов на уплату налогов организацией по счету не прослеживается. Таким образом, из характера доходов и расходов ООО "Бизнес-Лайн XXII" следует, что организация не занималась представлением информационных и консультационных услуг в рамках договора N Л34/1 от 10.01.2003.
В ходе проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в УВД на предмет опроса лиц об их отношении к организациям, в которых они значатся учредителями и руководителями: Я. - учредитель, генеральный директор ООО "Бизнес-Лайн XXII". В результате розыскных мероприятий 12.10.2005 Я., являющийся согласно документам, представленным ООО ТД "Русьимпорт" руководителем ООО "Бизнес Лайн XXI", подписывавшим договор от 10 января 2003 г. с ООО ТД "Русьимпорт" на оказание информационных и консультационных услуг, а также подписывавший, по данным организации все дополнительные соглашения к вышеуказанному договору и все акты сдачи-приемки оказанных услуг, допрошен как свидетель и об уголовной ответственности в порядке ст. ст. 307, 308 УПК РФ предупрежден. Согласно протоколу допроса свидетеля руководитель организации ООО "Бизнес-Лайн XXII" Я. никогда не учреждал и не являлся руководителем ООО "Бизнес-Лайн XXII", никаких документов от имени ООО "Бизнес-Лайн XXII" никогда не подписывал и никогда не подписывал никаких документов от имени ООО "Бизнес-Лайн XXII" по взаимоотношениям с ООО ТД "Русьимпорт". Весной 2002 г. когда Я. находился по работе в г. Москве утерял свои документы, в том числе гражданский паспорт на свое имя. Приехав домой в г. Калугу, Я. сразу же подал заявление в милицию и получил новый паспорт взамен утерянного. Также, к сказанному ранее, Я. добавил, что никогда, никому, никаких доверенностей, в том числе и на право действовать от его имени в ИФНС и иных организациях с целью учреждения каких-либо организаций, не давал. Получение нового паспорта гражданином Я. 13 августа 2002 г. подтверждается формой N 1П заявление о выдаче (замене) паспорта, запрошенной в отделении паспортно-визовой службы Ленинского РОВД г. Калуги.
ООО "Бизнес Лайн XXII" формально состоит на учете в ИФНС России N 3 по г. Москве с 02.07.2002, по документам, имеющимся в Инспекции, по месту регистрации фирмы Я. является руководителем и учредителем данной организации, но исходя из изложенного, Инспекция ФНС России N 43 по г. Москве сделала вывод о том, что ООО ТД "Русьимпорт" не могло иметь договорные отношения с ООО "Бизнес-Лайн XXII", так как должностное лицо, являющееся руководителем и учредителем ООО "Бизнес-Лайн XXII" не знает ни о каких сделках с ООО ТД "Русьимпорт" и не имеет отношения к заключенным договорам с ООО ТД "Русьимпорт"; не подтвержден, по мнению Инспекции, и факт заключения договора N Л34/1 от 10.01.2003 на оказание информационных и консультационных услуг (всех дополнительных соглашений к этому договору) с организацией ООО "Бизнес-Лайн XXII и оказания услуг по указанному договору и доп. соглашениям, что свидетельствует об отсутствии реального осуществления работ (оказания услуг) по указанному договору и доп. соглашениям.
По п. 1.1.2.
Согласно заключенных договоров N 119 от 14 апреля 2003 года с ООО "Альфа-Престиж" (исполнитель), N 90/09/03 от 17 сентября 2003 г. с ООО "Мегаоптстрой" (исполнитель) заявителю (заказчик) оказаны консультационно-информационные услуги и отнесены на расходы в 2003 г. по указанным организациям на общую сумму 21453066 руб., в т.ч. по ООО "Альфа-Престиж" - 15151549 руб., по ООО "Мегаоптстрой" - 6301517 руб.; в 2004 г. отнесены на расходы по указанным организациям на общую сумму 17041566 руб., в т.ч. по ООО "Альфа-Престиж" - 9929867 руб., по ООО "Мегаоптстрой" - 7111699 руб.
По договору N 119 от 14 апреля 2003 года ООО "Альфа-Престиж" (исполнитель) обязуется оказать консультационно-информационные услуги по письменному заданию заказчика ООО "Торговый Дом Русьимпорт" по следующей тематике:
- - исследованию реализуемых марок товаров конкурентов;
- - исследованию ценовой политики конкурентов;
- - прогнозу, построению тенденций развития рынка и рыночных сегментов;
- - анализу текущего спроса на товар "заказчика";
- - оценке эффективности рекламной кампании "заказчика".
Отчеты по оказанным услугам предоставляются в письменной форме, по мере окончания каждого этапа работ. Стоимость оказанных услуг определяется сторонами в протоколе согласования цены, являющемся неотъемлемой частью настоящего договора.
По договору N 90/09/03 от 17 сентября 2003 г. ООО "Мегаоптстрой" (исполнитель) обязуется оказать услуги по проведению исследований рынков вин Испании, Чили, Германии и других мировых производителей. Исполнитель проводит исследования на территории Российской Федерации и представляет заказчику ООО "Торговый Дом Русьимпорт" отчеты в письменном виде. Стоимость оказанных услуг определяется в протоколе согласования цены, подписываемом при предоставлении письменного задания на услуги и являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.
При анализе представленных документов (договоров, протоколов согласования цены, актов выполненных работ, счетов-фактур, платежных поручений) установлено дублирование документов в 2004 г. Так, в 2003 г. в приложении N 3 к договору N 119 от 14.04.2003 в протоколе согласования цены от 01 июля 2003 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" (заказчик) поручило ООО "Альфа Престиж" (исполнителю) предоставить информацию в виде отчетов по следующим темам.
- Основные винодельческие регионы Германии. Основные производители немецких вин на российском рынке. Стоимость составляет 1092307,0 руб., в т.ч. НДС 20% 182051,17 руб.
- Паспорта Сибирского и Дальневосточного федеральных округов. Стоимость составляет 1101473,0 руб., в т.ч. НДС 20% 183578,83 руб.
- Паспорта Уральского и Центрального федеральных округов. Стоимость составляет 1083139,0 руб., в т.ч. НДС 20% 180523,17 руб.
Согласно акту приема-сдачи услуг от 17.07.2003 информационные услуги стоимостью 1092307,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2003 г. отнесено 910255,83 руб. (1092307,0 руб. - 182051,17 руб.).
Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.07.2003 информационные услуги стоимостью 1101473,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2003 г. отнесено 917894,17 руб. (1101473,0 руб. - 183578,83 руб.).
Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.07.2003 информационные услуги стоимостью 1083139,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2003 г. отнесено 902615,83 руб. (1083139,0 руб. - 180523,17 руб.).
В 2004 г. в приложении N 13 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в протоколе согласования цены от 28 января 2004 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" поручило ООО "Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Центрального федерального округа". Стоимость составляет 1150000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 175423,73 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 12.03.2004 информационные услуги стоимостью 1150000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 г. отнесено 974576,27 руб. (1150000,0 руб. - 175423,73 руб.).
В приложении N 14 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в протоколе согласования цены от 16 февраля 2004 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" поручило ООО Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Сибирского федерального округа". Стоимость составляет 877000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 133779,66 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 30.03.2004 информационные услуги стоимостью 877000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 г. отнесено 743220,34 руб. (877000,0 руб. - 133779,66 руб.).
В приложении N 15 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в протоколе согласования цены от 17 февраля 2004 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" поручило ООО "Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Дальневосточного федерального округа". Стоимость составляет 850000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 129661,02 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.03.2004 информационные услуги стоимостью 850000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 г. отнесено 720338,98 руб. (850000,0 руб. - 129661,02 руб.).
В приложении N 16 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в протоколе согласования цены от 21 февраля 2004 г. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" поручило ООО "Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Уральского федерального округа". Стоимость составляет 623000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 95033,90 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.03.2004 информационные услуги стоимостью 623000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 г. отнесено 527966,1 руб. (623000,0 руб. - 95033,90 руб.).
В результате вышеизложенного, "Торговый Дом Русьимпорт" в 2004 г. отнесены на расходы услуги по договору N 90/09/03 от 17.09.2003 с ООО "Мегаоптстрой" в сумме 2966101,69 руб. (974576,27 руб. + 743220,34 руб. + 720338,98 руб. + 527966,1 руб.). Инспекция считает данные расходы необоснованными и экономически неоправданными, так как информационные услуги по указанным темам были оказаны в 2003 г. ООО "Альфа-Престиж".
На запрос Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве в адрес ИФНС России N 27 по г. Москве от 24.01.2006 о предоставлении информации по ООО "Мегаоптстрой" был получен ответ от 28.02.2006, в котором сообщается, что последняя отчетность была представлена "Мегаоптстрой" за 1 квартал 2004 г.; за период 2003 г., 1 квартал 2004 г. ООО "Мегаоптстрой" представило отчетность: по НДС ежеквартально доходы от реализации "0", по налогу на прибыль доходы "0" в то самое время, когда по банку на расчетный счет поступали денежные средства за 2003 год только от ООО "ТД "Русьимпорт" по договору N 90/90/03 от 17.09.2003, в сумме 7561820,0 руб., в т.ч. НДС 1260303,34 руб., за 1 квартал 2004 г. в сумме 8391805,0 руб., в т.ч. НДС 1280105,85 руб.; руководителем является Г., главным бухгалтером В.-Я. Адрес: 113209, г. Москва, Севастопольский пр-кт, д. 28, к. 2.
В договоре N 90/90/03 от 17.09.2003, заключенному ООО "ТД "Русьимпорт" с ООО "Мегаоптстрой" генеральным директором ООО "Мегаоптстрой" является В.-Я., в реквизитах договора указан В.-Я., адрес организации: 109004, г. Москва, Б. Дровяной пер., д. 8, стр. 1.
На запрос исх. N ВП02-02/115дсп от 24.01.2006, отправленный ИФНС России N 43 по г. Москве в адрес ИФНС России N 27 по г. Москве о предоставлении информации по ООО "Мегаоптстрой" ИНН 7727240294, был получен ответ исх. N 07-27/03773 от 28.02.2006, в котором сообщается, что за период 2003 г., 1 квартал 2004 г. ООО "Мегаоптстрой" представило отчетность: по НДС ежеквартально доходы от реализации "0", по налогу на прибыль доходы "0" в то самое время, когда по банку на расчетный счет поступали денежные средства за 2003 г. только от ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" по договору N 90/90/3 от 17.09.2003, в сумме 7561820,0 руб., в том числе НДС 1260303,34 руб., за 1 квартал 2004 года в сумме 8391805,0 руб., в том числе НДС 1280105,85 руб.
На основании полученных ответов из налогового органа по месту учета ООО "Мегаоптстрой", по расхождениям учетных данных в Инспекции и данных договорах, опечатках, описках в фамилии генерального директора организации, Инспекция пришла к выводу, что деятельность ООО "Мегаоптстрой" свидетельствует о недобросовестности организации и уклонении от уплаты налогов.
По п. 1.2.
ООО "Торговый Дом Русьимпорт" осуществляло выплаты в валюте за пределы территории Российской Федерации, а именно в 2003 - 2004 гг. были выплачены проценты по долговым обязательствам компании "Agrospecom Limited", Кипр, согласно договора займа N ДЗ-14/2002 от 14.06.2002 (9 с дополнениями), заключенного между ООО "Торговый Дом Русьимпорт" и компанией "Agrospecom Limited", Кипр, а также компании "GOLD COUNTRI LIMITED", Кипр. По договорам займа N ДЗ-2/02 от 04.20.2002 N ДЗ-13/2002 от 22.05.2002 N ДЗ-7/2003 от 31.03.2003.
За 2003 год.
На требование ИФНС N 43 по г. Москве от 18.01.2006 ООО "Торговый Дом Русьимпорт" представило подтверждение от 02.07.2002 о том, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, а также подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001.
В связи с тем, что в ходе проверки было представлено подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001, ИФНС России N 43 по г. Москве не начисляет налог на доходы, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за 2003 г.
Однако, указанное выше подтверждение иностранная организация должна была представить налоговому агенту (ООО "Торговый Дом Русьимпорт"), выплачивающему доход до даты выплаты дохода, т.е. до 28.02.2003. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" в проверяемом периоде 2003 г. такого подтверждения не имело, следовательно, ООО "Торговый Дом Русьимпорт" неправомерно не удержало и не перечислило суммы налога по ставке 20% с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - "Торговый Дом Русьимпорт", в размере 5702206,0 руб. за 2003 год, (28511028,67 руб. x 20% = 5702206,0 руб.).
Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения. Указанное подтверждение должно быть получено до даты выплаты дохода. В 2003 г. указанное подтверждение отсутствовало.
По данным проверки выплаты процентов "GOLD COUNTRI LIMITED" по договорам займа N ДЗ-2/02 от 04 февраля 2002 г., N ДЗ-13/2002 от 22 мая 2002 г., N ДЗ-7/2003 от 31 марта 2003 г. составили 1488750,00 долл. США (45307904,67 руб.). ООО "Торговый Дом Русьимпорт" на основании ст. 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 5 декабря 1998 г. не исчисляло и не уплачивало налог с сумм, выплачиваемых иностранной организации "GOLD COUNTRI LIMITED".
На основании статьи 312 Налогового кодекса РФ ООО "Торговый Дом Русьимпорт" не имело право не удерживать налог без специального подтверждения, заверенного компетентным органом иностранного государства, которое иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, в подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения. В ходе проверки было представлено подтверждение от 17 марта 2003 г. о том, что иностранная организация "GOLD COUNTRI LIMITED" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 23.02.2001. Указанное подтверждение было получено до даты выплаты дохода, т.е. до 21.03.2003.
За 2004 год.
По данным проверки выплаты процентов "Agrospecom Limited" по договору займа N ДЗ-14/2002 от 14.06.2002 составили 37899,76 долл. США (1080162,11 руб.), 412600,00 евро (14385836,84 руб.). В 2004 г. подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения отсутствовало.
На требование ИФНС N 43 по г. Москве от 18.01.2006 ООО "Торговый Дом Русьимпорт" представило подтверждение от 02.07.2002, а также подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001. ООО "Торговый Дом Русьимпорт", по мнению налогового органа, за 2004 г. не имело право не удерживать налог без специального подтверждения, заверенного компетентным органом иностранного государства. В связи с тем, что в ходе проверки было представлено подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001, ИФНС России N 43 по г. Москве не начислила налог на доходы, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за 2004 г. Однако, имело место нарушение применения статьи 312 НК РФ, а именно: указанное выше подтверждение иностранная организация должна была представить налоговому агенту (ООО "Торговый Дом Русьимпорт"), выплачивающему доход до даты выплаты дохода, т.е. до 19.03.2004. ООО "Торговый Дом Русьимпорт" в проверяемом периоде - 2004 г. такого подтверждения не имело, следовательно, ООО "Торговый Дом Русьимпорт" неправомерно не удержало и не перечислило суммы налога по ставке 20% с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - ("Торговый Дом Русьимпорт"), в размере 3093200,0 руб. за 2004 год, ((1080162,11 руб. + 14385836,84 руб.) x 20% = 3093200,0 руб.).
Аналогичные доводы приведены Инспекции и в отношении выплат процентов "GOLD COUNTRI LIMITED" по договорам займа N ДЗ-13/2002 от 22 мая 2002 г., N ДЗ-7/2003 от 31 марта 2003 г. составили 269890,07 долл. США (7777528,70 руб.), 500000,00 евро (17943900,00 руб.). По мнению Инспекции, ООО "Торговый Дом Русьимпорт" неправомерно не удержало и не перечислило суммы налога по ставке 20% с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - ("Торговый Дом Русьимпорт"), в размере 5144286,0 руб. за 2004 год, ((7777528,70 руб. + 17943900,0 руб.) x 20% = 5144286,0 руб.).
По п. 1.3.
ООО ТД "Русьимпорт" за период 2003 - 2004 гг. предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.
В представленной налоговой декларации по НДС за февраль НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 11270093,0 руб., в т.ч. в нарушение п. 1 ст. 172 неправомерно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 179181,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (март месяц):
- ГТД N 10118040/280203/0001330 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 03.03.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 92206,56 руб.
- ГТД N 10118040/280203/0001339 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 03.03.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 86974,56 руб. Налоговый вычет в сумме 179181,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее марта 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за февраль 2003 г. в сумме 179181,0 руб. по сроку 20.03.2003. По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата налога на добавленную стоимость за февраль 2003 г. составила 179181,0 руб.
В представленной налоговой декларации по НДС за март НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 18268336,0 руб., в т.ч. в нарушение п. 1 ст. 172 неправомерно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 386065,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (апрель месяц):
- ГТД N 10118040/310303/0002107 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня 01.04.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 85202,64 руб.
- ГТД N 10118040/310303/0002108 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.04.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 118426,56 руб.
- ГТД N 10118040/310303/0002109 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.04.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 100032,72 руб.
- ГТД N 10118040/310303/0002121 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.04.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 82403,28 руб. Налоговый вычет в сумме 386065,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее апреля 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за март 2003 г. в сумме 206884,0 руб. по сроку 20.04.2003 (386065,0 руб. - 179181,0 руб. - февральский вычет). По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата налога на добавленную стоимость за март 2003 г. составила 206884,0 руб.; подлежит уменьшению НДС за апрель в сумме 386065,0 руб. по сроку 20.05.2003.
В представленной налоговой декларации по НДС за июнь НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 19703696,0 руб., в т.ч. в нарушение п. 1 ст. 172 неправомерно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 4775069,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (июль месяц):
- ГТД N 10118040/300603/0001563 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 416669,08 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001564 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 02.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 460677,80 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001567 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 573126,06 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001573 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 02.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 449907,20 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001574 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 320656,20 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001575 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 102382,92 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001576 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 56918,88 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001577 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 14914,44 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001578 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.07.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 155768,43 руб.
- ГТД N 10118040/300603/0001580 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 507428,88 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001790 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 545511,48 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001791 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 449463,40 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001792 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 196686,48 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001793 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 05.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 514203,51 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001794 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 06.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 546323,66 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001795 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 07.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 486918,54 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001797 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 147681,96 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001798 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 89322,20 руб.
- ГТД N 10118040/310703/0001799 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 01.08.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 155242,66 руб.
Налоговый вычет в сумме 5827372,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее августа 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за июль 2003 г. в сумме 1052303,0 руб. по сроку 20.08.2003 (5827372,0 руб. - 4775069,0 руб. - июньский вычет).
По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата налога на добавленную стоимость за июль 2003 г. составила 1052303,0 руб. Подлежит уменьшению НДС за август 2003 г. в сумме 5827372,0 руб. по сроку 20.09.2003.
В представленной налоговой декларации по НДС за сентябрь НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 15095195,0 руб., в т.ч. неправомерно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 174050,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (октябрь месяц):
- ГТД N 10118040/300903/0002222 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 02.10.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 174050,04 руб.
Налоговый вычет в сумме 174050,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее октября 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за сентябрь 2003 г. в сумме 174050,0 руб. по сроку 20.10.2003. По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата НДС за сентябрь 2003 г. не установлена.
В представленной налоговой декларации по НДС за октябрь НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету в сумме 14526783,0 руб., в т.ч. неправомерно в общей сумме 172152,0 руб. по следующим ГТД, на которых проставлен штамп "Выпуск разрешен" другим месяцем (ноябрь месяц):
- ГТД N 10118040/311003/0002512 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 04.11.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 14098,80 руб.
- ГТД N 10118040/311003/0002513 на ввоз алкогольной продукции с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме импорта "выпуск разрешен" ГТК России Центральная акцизная таможня от 04.11.2003, НДС по указанной ГТД предъявлен к вычету в сумме 158053,92 руб.
Налоговый вычет в сумме 172152,0 руб. мог быть предъявлен к вычету не ранее ноября 2003 г.
Таким образом, Инспекцией установлено завышение налогового вычета за октябрь 2003 г. в сумме 172152,0 руб. по сроку 20.11.2003. По данным налоговых деклараций и фактически уплаченных налогов, отраженных в лицевых счетах неуплата НДС за октябрь 2003 г. не установлена. Подлежит уменьшению НДС за ноябрь 2003 г. в сумме 172152,0 руб. по сроку 20.12.2003.
В нарушение ст. 172 НК РФ ООО ТД "Русьимпорт" занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в сумме 6387487,0 руб.
Кроме того, представителем Инспекции дополнительно представлена суду копия постановления оперуполномоченного 7 отдела 3 ОРЧ УНП ГУВД г. Москвы от 08.06.2006 (л.д. 20 - 23 т. 8) об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении руководителя ООО "Торговый Дом Русьимпорт" Р. и главного бухгалтера Б. по основаниям п. 3 ч. I ст. 24 УПК РФ - истечение сроков давности уголовного преследования. В данном постановлении было установлено, что действия руководителя ООО "Торговый Дом Русьимпорт" Р. подпадают под признаки ч. I ст. 199 УК РФ (неуплата налогов за 2003 год) и что руководитель ООО "Торговый Дом Русьимпорт" Р. и главный бухгалтер Б. заявили о согласии с вынесенным в отношении них постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с истечением 28.04.2006 сроков давности уголовного преследования согласно п. 2 ст. 15 и ч. I ст. 78 УК РФ (2 года).
При этом представитель Инспекции также отметил, что основаниями указанного выше постановления явились материалы спорной выездной проверки ООО "Торговый Дом Русьимпорт" по акту от 27.02.2006 за N 02-02/109 с учетом выводов Инспекции по указанным в акте сделкам.
Заявитель с решением Инспекции в оспариваемой части не согласен, указал на следующие обстоятельства.
По пункту 1.1.1 оспариваемого в части решения, заявитель указал, что налоговый орган использует показания и объяснения, полученные не при осуществлении налогового контроля, а при производстве по уголовному делу и при производстве оперативно-розыскных мероприятий следователями УВД, что является недопустимым в соответствии с частью 2 статьи 11 Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности" и статьями 31 - 33, 82, 90, 95 и 96 НК РФ. Ряд материалов контрольных мероприятий были получены налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки другой организации. Заявитель не доверяет показаниям Я., поскольку в протоколе допроса Я. дает показания о том, что находясь по работе в Москве весной 2002 года он утерял паспорт, а приехав домой в Калугу (в 180 км от Москвы), он сразу же подал заявление в милицию и получил новый паспорт, взамен утерянного. Однако, как следует из копии формы N 1П, заявление о выдаче (замене) паспорта в связи с утратой было подано Я. только 13 августа 2002 года, т.е. спустя как минимум 3 месяца с момента утраты, в связи с чем ООО "ТД "Русьимпорт" считает ложными показания Я. о незамедлительности подачи заявления об утрате паспорта. Выводы Инспекции о том, что ООО "ТД "Русьимпорт" не могло иметь договорные отношения с ООО "Бизнес-Лайн XXII", так как должностное лицо, являющееся руководителем и учредителем не знает ни о каких сделках с ООО "ТД "Русьимпорт" не соответствует принципам логического мышления и не соответствуют нормам действующего гражданского законодательства. Добросовестность налогоплательщика предполагается, пока не будет доказано обратное. Проявив осмотрительность и осторожность при выборе контрагента, при заключении договора N Л34/1 от 10.01.2003 заявителем были затребованы и предоставлены в адрес ООО "ТД "Русьимпорт" заверенные копии учредительных документов ООО "Бизнес-Лайн XXII": первый и последний листы устава, свидетельство о регистрации N 002.095.752 от 24.06.2002, свидетельство о постановке на налоговый учет серии 77 N 004274291 от 02.07.2002, свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ серии 77 N 007846778 от 12.07.2002. Действующее законодательство не только не вменяет в обязанность налогоплательщику проверять хозяйственную деятельность своих контрагентов, но и, наоборот, не дает права использовать регистры бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности третьих лиц. В соответствии со ст. 139 Гражданского кодекса РФ и п. 4 ст. 10 Закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996 такие сведения являются коммерческой тайной предприятия. ООО "ТД "Русьимпорт" не должно было, как впрочем, и не имело возможности, проверять движение денежных средств по расчетному счету ООО "Бизнес-Лайн XXII" и располагать сведениями о предоставлении указанной фирмой налоговой отчетности. Отсутствие ООО "Бизнес-Лайн XXII" по месту регистрации является самостоятельным налоговым правонарушением, это правонарушение касается той организации, которая его совершила, а не тех организаций, которые заключают с ней договоры.
Вместе с тем, утверждения Инспекции ФНС России N 43 о том, что по расчетному счету ООО "Бизнес-Лайн XXII" не значится поступлений, связанных с услугами, несостоятельны и не основаны на фактических обстоятельствах дела, поскольку оплата услуг, оказанных ООО "Бизнес-Лайн XXII", производилась ООО "ТД "Русьимпорт" посредством только безналичных расчетов, с указанием в платежных поручениях назначения платежа следующего содержания: "Оплата по договору N Л34/1 от 10.01.2003, за услуги, в том числе НДС", что подтверждается ответами кредитных учреждений на запросы ООО "ТД "Русьимпорт" и копиями платежных поручений. По данным акта налоговой проверки последняя финансовая отчетность ООО "Бизнес-Лайн XXII" была предоставлена по месту учета в Инспекцию ФНС России N 3 по состоянию на 01.07.2003 по сроку сдачи 30.07.2003 в соответствии с п. 2 ст. 15 Закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996, а последний акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) в рамках договора N Л34/1 от 10.01.2003 подписан сторонами 31.07.2003, из чего следует, что взаимоотношения сторон этого договора приходятся на период, когда контрагентом финансовая отчетность в ИФНС N 3 предоставлялась. Заключенный заявителем договор обладал всеми необходимыми реквизитами. Ст. 432 ГК РФ содержит основания, несоблюдение которых позволяет считать договор незаключенным: ненадлежащая форма и отсутствие существенных условий. Подобные основания в договоре с ООО "Бизнес-Лайн XXII" отсутствуют. Оказанные услуги полностью удовлетворили заказчика, а расходы в сумме 3,8 миллиона рублей на приобретение информации только по темам: "Винодельческий паспорт Грузии", "Винодельческий паспорт Аргентины", "Винодельческий паспорт Испании" и "Винодельческий паспорт Чили" позволили ООО "ТД Русьимпорт" получить в 2004 году дополнительный налогооблагаемый доход свыше 168 миллионов рублей.
По пункту 1.1.2 заявитель считает, что выводы Инспекции о нецелесообразности оказания услуг ООО "Мегаоптстрой" в 2004 году и аналогичности оказанных в 2003 году услуг ООО "Альфа-Престиж" являются вмешательством в финансово-хозяйственную деятельность организации, определять целесообразность того или иного расхода коммерческая организация вправе сама. Расход документально подтвержден и направлен на получение дохода, который был получен, а налоги (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН) исчислены и уплачены в бюджет РФ. Доводы и расчеты экономического обоснования, а также полученные результаты на основе выводов в рамках оказанных информационных услуг ООО "Мегаоптстрой" представлены Инспекции 19.06.2006. Для подтверждения юридического статуса при заключении договора ООО "Мегаоптстрой" в адрес ООО "ТД "Русьимпорт" предоставлены заверенные копии уставных и регистрационных документов: устав, свидетельство о государственной регистрации серии 77 N 002908501 от 05.03.2003, свидетельство о постановке на налоговый учет серии 77 N 002908502 от 05.03.2003. ООО "ТД "Русьимпорт" является поставщиком импортной алкогольной продукции, в первую очередь вина, что неоднократно было отмечено почетными дипломами Национальной алкогольной ассоциации в номинации "Крупнейший в России дистрибьютор импортной алкогольной продукции". Для продвижения продукции в РФ ООО "ТД "Русьимпорт" нуждается в постоянном получении информации по исследованиям конъюнктуры рынка, выявлению потребительских предпочтений для наиболее эффективного планирования поставок и продаж, и, как следствие, получение дохода. Из заключенных договоров N 119 с ООО "Альфа-Престиж" и N 90/90/03 от 17.09.2003 с ООО "Мегаоптстрой" на оказание консультационно-информационных услуг следует, что указанные услуги предоставлялись разными организациями и охватывали разные периоды времени. ООО "Альфа-Престиж" предоставляло информацию за 2003 год, информацию другого характера за 2004 год предоставляло ООО "Мегаоптстрой". Предоставление информационных услуг разными организациями за разные периоды времени различного содержания не может считаться дублированием документов, является обоснованными и экономически целесообразными.
Результатом полученной от ООО "Мегаоптстрой" в 2004 году информации по Дальневосточному, Сибирскому, Уральскому и Центральному федеральным округам, явился дополнительный доход ООО "ТД Русьимпорт" свыше 29 миллионов рублей в I квартале 2004 года. Однако, в ходе налоговой проверки, экономическое обоснование, расчеты полученного экономического эффекта, ИФНС N 43 по г. Москве запрошены не были, несмотря на сделанные выводы в решении о неправомерности, необоснованности и неоправданности (стр. 29 решения). Сумма налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, уплаченная ООО "ТД Русьимпорт" в 2003 - 2004 гг. в бюджет РФ, составила 187292385 рублей.
По пункту 1.2 решения заявитель указал, что ООО "ТД "Русьимпорт" получены заявления от 29 марта 2006 года директора "Agrospecom Limited" - П. и директора "GOLD COUNTRY LIMITED" - М. в том, что руководимые ими компании были зарегистрированы законным образом в соответствии с законодательством Кипра, заверенные Министерством юстиции и общественного порядка. Подтверждения от 06.02.2006, предоставленные Инспекции в ходе проверки, также свидетельствуют о том, что указанные компании являются налоговыми резидентами на Кипре с момента их регистрации. Все указанные подтверждения, в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", заверены компетентным органом - Министерством финансов Республики Кипр, с проставлением на данных документах апостиля. Подтверждение от 02.07.2002 по компании "Agrospecom Limited" и подтверждение по компании "GOLD COUNTRY LIMITED" от 07.03.2003 предоставлены до момента выплаты первого дохода в виде процентов по договорам займа. Ст. 312 НК РФ предусматривает необходимость предоставить подтверждение, но не содержит требований "обновлять" данные подтверждения в какие-либо временные отрезки (ежегодно, каждый новый отчетный период и т.д.). В самом тексте статьи термин "подтверждение" употребляется в единственном числе. Налогоплательщик обязан руководствоваться Налоговым кодексом РФ и правоприменительной практикой, но никак не произвольной трактовкой представителей налоговых органов.
В силу ст. 31 НК РФ, в случае возникновения необходимости, налоговый орган вправе требовать от налогового агента необходимые документы. Такие дополнительные документы (подтверждения от 06.02.2006) и были предоставлены.
Свои обязанности в качестве налогового агента ООО "ТД "Русьимпорт" выполнило в точном соответствии со ст. 312 НК РФ. Требования Инспекции о совершении действий, не предусмотренных налоговым законодательством, являются незаконными.
По пункту 1.3.1 оспариваемого частично решения. Заявитель указал, что п. 1 ст. 172 НК РФ не содержит условия для принятия НДС к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 достаточным условием для вычета сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, является принятие на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов. В соответствии с п. 5 ст. 124 Таможенного кодекса РФ таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составившим, и подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится путем проставления печати, если в соответствии с законодательством Российской Федерации лицо, составившее таможенную декларацию, должно иметь печать. Сведения, заявляемые декларантом в таможенной декларации, подтверждаются документами, которые сопровождают подачу таможенной декларации в таможенный орган: договоры международной купли-продажи (контракт), документы, к которым относятся счет-фактура (инвойс), отгрузочные листы и иные документы, лицензии, сертификаты, иные документы, подтверждающие происхождение товаров, платежные и расчетные документы, сведения о декларанте и пр. ООО "ТД "Русьимпорт" выступает в таможенных отношениях в качестве декларанта самостоятельно. При этом в соответствии с п. 3 ст. 132 ТК РФ "с момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение". Таким образом, на дату оформления ГТД ООО "ТД "Русьимпорт" располагает необходимыми первичными документами, служащими основанием для принятия импортируемых товаров к учету.
Суд, выслушав пояснения представителей заявителя, изучив первичные документы ООО "Торговый Дом Русьимпорт" установил, что выводы оспариваемого в части решения обоснованы, подтверждаются доказательствами по делу.
1. При анализе деятельности организации-контрагента ООО ТД "Русьимпорт": (по представленному ответу из налогового органа по месту учета организации-контрагента, по выписке о движении денежных средств по счетам, по опросу свидетеля: руководителя ООО "Бизнес-Лайн XXII") судом установлено, что деятельность ООО "Бизнес-Лайн XXII" свидетельствует о недобросовестности данной фирмы и направлена на уклонение от уплаты налогов. Следовательно, взаимоотношения ООО ТД "Русьимпорт" с указанной организацией также свидетельствуют о недобросовестности организации и уклонении от уплаты налогов. В данном случае не подтвержден факт заключения договора N Л34/1 от 10.01.2003 на оказание информационных и консультационных услуг (всех дополнительных соглашений к этому договору) с организацией ООО "Бизнес-Лайн XXII и оказания услуг по указанному договору и доп. соглашениям, что свидетельствует об отсутствии реального осуществления работ (оказания услуг) по указанному договору и доп. соглашениям.
Согласно Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ N 149701 от 28.08.2001 указано, что в случае недобросовестности налогоплательщика, несмотря на формальное соблюдение условий п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налоговая обязанность может быть не признана исполненной. Таким образом, поскольку принципы налоговой системы РФ (в частности принцип добросовестности налогоплательщиков), закрепленные в НК РФ, распространяют свое действие на всю совокупность налоговых правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах РФ, то приведенные выше выводы ВАС РФ в равной степени справедливы не только в отношении положений, содержащихся в статье 45 НК РФ, но также и в отношении правовых норм, закрепленных в иных статьях НК РФ.
С учетом изложенных выше обстоятельств, вывод Налоговой инспекции о недобросовестности действий, направленных на неправомерное отнесение на расходы с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль сумму в размере 10680900,0 руб. в 2003 году суд считает обоснованным и документально подтвержденным.
Несмотря на то, что НК РФ не устанавливает критериев добросовестности, исходя из терминологии общей теории права и конституционных принципов, можно определить недобросовестность, как такое осуществление субъективных прав лица, при котором причиняется вред или создается угроза причинения вреда иным лицам. В данном случае создается угроза нанесения ущерба бюджету РФ путем неправомерного уменьшения сумм налога на прибыль посредством совершения фиктивных сделок и операций, направленных на создание видимости понесенных организацией расходов с целью неуплаты налога на прибыль.
Определение Конституционного Суда РФ N 138-О от 25.07.2001 предполагает обязанность налоговых органов и других органов государства осуществлять контроль над исполнением налоговых обязательств в установленном порядке, проводить проверку добросовестности налогоплательщиков и банков и в случаях выявления их недобросовестности обеспечить охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Никаких документов, подтверждающих экономическую оправданность расходов по договору N Л34/1 от 10.01.2003, заключенному с ООО "Бизнес-Лайн XXII" на оказание информационных и консультационных услуг организацией не представлено, а также подтверждение фактически оказанных услуг по указанному договору отсутствует. (Реальность заключения договора с конкретным человеком, фактическое местонахождение организации, контактные телефоны и др. доказательства).
Кроме того, решением Инспекции установлено неправомерное принятие к налоговому вычету сумм НДС за 2003 год 2136180 руб. на основании изложенных обстоятельств о недобросовестности действий, направленных на неправомерное возмещение сумм налога из бюджета.
Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации не только подтвердил право покупателя на налоговый вычет, но и указал на безусловную обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.
Согласно Письму заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда РФ N С5-7/уз-1355 от 11.11.2004 указано, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности их на уход от налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих НДС к возмещению, необходимо выявлять, нет ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестного поведения. Внешним признаком такого поведения может служить, в частности, причинно-следственная зависимость между бездействием поставщика, не уплатившего НДС в бюджет, и требованиями налогоплательщика о возмещении из бюджета средств НДС. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, а особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ для получения налогоплательщиком права на применение налогового вычета помимо соблюдения формального выполнения условий, необходимых для получения налогового вычета, налогоплательщик обязан соблюдать при этом принцип, закрепленный в п. 7 ст. 3 НК РФ - действовать добросовестно.
Кроме того, ООО ТД "Русьимпорт" нарушен п. 6 ст. 169 НК РФ, так как в соответствии с п. 2.1.1 настоящего акта (протоколу допроса руководителя и учредителя ООО "Бизнес-Лайн XXII) подписи на счетах-фактурах не соответствуют подписи руководителя и гл. бухгалтера ООО "Бизнес-Лайн XXII, поскольку счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.
Таким образом, в нарушение ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ ООО ТД "Русьимпорт" неправомерно приняло к налоговому вычету суммы НДС за 2003 г. в размере 2136180 руб.
2. Вывод налогового органа о дублировании документов представленных ООО "Торговый дом "Русьимпорт" в обоснование правомерности отнесения на расходы в 2004 году по налогу на прибыль затрат по договору N 90/09/03 от 17.09.03 с ООО "Мегаоптстрой", вычетов по НДС и договора N 119 от 17.04.03, заключенного ООО "Торговый дом "Русьимпорт" с ООО "Альфа-Престиж", протоколов согласования цены, актов выполненных работ, счетов-фактур, платежных поручений был сделан на основании исследования представленных отчетов к договорам N 90/09/03 от 17.09.2003, N 119 от 14.04.2003.
В рамках двух данных договоров ООО "Мегаоптстрой" и ООО "Альфа-Престиж", как следует из представленных документов, были оказаны консультационно-информационные услуги, направленные на исследование рынка болгарских вин, были представлены паспорта Сибирского, Центрального, Дальневосточного, Уральского федеральных округов. Следовательно, рынок вин одного и то же региона исследуется ООО "Мегаоптстрой" и ООО "Альфа-Престиж", данными организациями были исследованы аналогичные вопросы. Содержание данных отчетов к договорам является идентичным: исследуются особенности рынка вин того или иного региона, анализируются сведения о географическом положении региона, населении, выявляются перспективы развития рынка вин региона и т.д. Так, отчет к договору N 90/09/03 от 17.09.03 "Паспорт Центрального федерального округа" содержит информацию идентичную отчету к договору N 119 от 14.04.03 "Паспорта Уральского и Центрального федеральных округов" в части исследования таких вопросов, как численность населения Центрального округа, географическая характеристика. Таким образом, Инспекцией был сделан вывод о нецелесообразности оказания услуг ООО "Мегаоптстрой" в 2004 г., аналогичных оказанным в 2003 г. ООО "Альфа-Престиж", дублировании документов.
Следует также отметить, что по итогам отчетного периода, в котором были оказаны услуги заявителю ООО "Мегаоптстрой" представлена нулевая отчетность в ИФНС России N 27 по г. Москве. Данные документы были представлены в материалы дела письмом от 13.07.06 N 13-05/574.
В данном случае нет доказательств экономической оправданности отнесения информационных услуг ООО "Мегаоптстрой" в 2004 год по темам, которые были оказаны ранее в 2003 году ООО "Альфа-престиж".
Исходя из вышеизложенного, суд установил, что ООО "Торговый Дом Русьимпорт" неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС по услугам, оказанным ООО "Мегаоптстрой" в марте 2004 года в сумме 533898 руб.
Согласно п. 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Так как затраты предприятия по приобретению услуг, оказанных ООО "Мегаоптстрой" по договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в сумме 2966101,69 руб. в адрес ООО "Торговый Дом Русьимпорт" в 2004 г. неправомерно отнесены на расходы как необоснованные и экономически неоправданные, в связи с тем, что информационные услуги по указанным темам были оказаны в 2003 году ООО "Альфа-Престиж" по договору N 119 от 14.04.2003. Следовательно, оказание данных услуг не может быть признано операцией, признаваемой объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
3. Согласно п. 2 статьи 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения (с 1 января 2004 г. - выпуска для внутреннего потребления), временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, подлежат вычетам. При этом на основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные указанной нормой ст. 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенному органу.
В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения ГТД, утвержденной Приказом ГТК России от 21.08.2003 N 915 отметка о выпуске товаров в режиме выпуска для свободного обращения (внутреннего потребления) проставляется в графе "Д" грузовой таможенной декларации путем проставления штампа "Выпуск разрешен".
Согласно вышеуказанной норме п. 1 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации, и после принятия на учет этих товаров.
ООО "Торговый Дом Русьимпорт" за период 2003 - 2004 гг. предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.
Вывод Инспекции в оспариваемом частично решении о преждевременности заявления ООО "Торговый Дом Русьимпорт" в 2003 и 2004 годах налоговых вычетов по НДС ранее даты ввоза товара на территорию Российской Федерации и его оприходования правомерен документально подтвержден. При этом представитель заявителя в ходе судебного заседания не отрицал указанные Инспекцией фактические обстоятельства по ввозу и оприходованию товара.
Правомерен также вывод Инспекции о нарушении заявителем ст. 312 НК РФ в части неправомерного неудержания и неперечисления в доход бюджета налога с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, как налогового агента за 2003 - 2004 гг. в отсутствие предусмотренного ст. 312 НК РФ специального подтверждения, заверенного компетентным органом иностранного государства. Данные подтверждения налоговый агент обязан получать до даты выплаты дохода. Довод заявителя о наличии у него специального подтверждения по дате получения за 2001 год судом не принимается, поскольку налоговый агент обязан в соответствии с требованиями ст. 312 НК РФ иметь специальное подтверждение до выплаты каждого дохода.
При представлении такого специального подтверждения налоговый орган удержанный налог по заявлению иностранного лица возвращает в установленном законом порядке.
Кроме того, суд установил, что Инспекцией материалы выездной налоговой проверки в отношении ООО "Торговый дом "Русьимпорт", в рамках которой была установлена неуплата налогов в бюджет, были направлены в ОРЧ УНП ГУВД г. Москвы. В отношении ООО "Торговый дом "Русьимпорт" было вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела N 55/254611. Данным постановлением установлено, что действия руководителя ООО "Торговый дом "Русьимпорт" подпадают под признаки ч. 1 ст. 199 УК РФ. Основанием отказа в возбуждении уголовного дела явился пропуск срока уголовного преследования. Руководитель ООО "Торговый дом "Русьимпорт" Р. и главный бухгалтер Б. заявили о согласии с вынесением в отношении них постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования, при этом, указанные выше руководители не опровергли факта совершения преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Такое основание отказа в возбуждении уголовного дела как истечение сроков уголовного преследования согласно ч. 2 ст. 133 УПК РФ не является реабилитирующим.
Суд установил, что доводы решения ИФНС России N 43 по г. Москве от 31 марта 2006 г. за N 02-02/109 в оспариваемой части обоснованы, документально подтверждены и, следовательно, требования заявителя в оспариваемой части удовлетворению не подлежат.
В судебном заседании объявлялся перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ.
На основании изложенного, ст. ст. 165, 169 Налогового кодекса Российской Федерации РФ, руководствуясь ст. ст. 64 - 66, 170 - 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в иске ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" к ИФНС России N 43 по г. Москве о признании частично недействительным решения Инспекции от 31.03.2006 за N 02-02/109 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" в части п. п. 1.1.1 и 1.3.3; п. п. 1.1111.2 и 1.3.2 и п. п. 1.2, 1.3.1 мотивировочной части решения отказать.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия судом решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)