Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
31 января 2006 г. Дело N А19-41500/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
при участии в заседании:
от налогоплательщика - Плеханова С.Н., по доверенности б/н от 01.11.2005,
от налогового органа - Коржевской О.М., по доверенности N 08-02.1/1 от 10.01.2006,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фирма "Авто-Шикс" к Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области о признании незаконным решения налогового органа,
общество с ограниченной ответственностью "Фирма "Авто-Шикс" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 8889 от 31.08.2005 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.
Представитель налогового органа требования ООО "Авто-Шикс" не признал, полагает решение законным и обоснованным.
Выслушав доводы и возражения сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 1 квартал 2005 г. ИФНС России по Центральному округу г. Братска вынесено решение N 8889 от 31.08.2005, в соответствии с которым ООО "Фирма "Авто-Шикс" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Также данным решением ООО "Фирма "Авто-Шикс" предложено уплатить сумму неуплаченного налога - 115258 руб. и пени за несвоевременную уплату налога - 754,12 руб.
31.08.2005 инспекцией выставлены требования N 27669 об уплате налога и N 2053 об уплате налоговой санкции.
ООО "Фирма "Авто-Шикс" полагает вынесенное решение незаконным.
В обоснование требования заявитель указал, что в соответствии с договором аренды N 952 от 20.12.2004 ООО "Фирма "Авто-Шикс" арендует земельный участок у Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Братска для размещения автостоянки, расположенный по адресу: г. Братск, ул. Крупской, в 50 метрах юго-западнее ресторана "Ретро". Согласно договору аренды, общая площадь земельного участка составляет 0,8549 га, из них: 0,7838 га - для размещения автостоянки; 0,0711 га - для размещения санитарно-защитной зоны автостоянки.
По данным инспекции, общая площадь земельного участка, используемого непосредственно для платного хранения автомобилей, составляет 7838 кв.м. Исходя из этого показателя инспекцией рассчитана сумма единого налога на вмененный доход, которая составила 174834 руб.
В соответствии с генпланом, выданным Геолого-геодезическим центром г. Братска в 2005 г., площадь автостоянки составляет 7838 кв.м, площадь одного парковочного места - 12,5 кв.м, общее число парковочных мест составляет 163 шт., общая площадь всех парковочных мест на стоянке составляет 2038 кв.м, площадь проездов, сторожевого павильона и пр. составляет 5800 кв.м.
Площадь проездов, сторожевого домика и пр. непосредственно не используется для извлечения прибыли, она предназначена лишь для обеспечения деятельности автостоянки, поэтому она не должна включаться в налоговую базу. По мнению налогоплательщика, в налоговую базу должна включаться только та площадь, которая непосредственно используется для платного хранения автомобилей, т.е. для извлечения прибыли.
Налоговая инспекция полагает, что налогоплательщик неправильно определил площадь автостоянки без учета площади проезда и сторожевого павильона, в связи с чем занижена налогооблагаемая база.
Суд считает доводы налогового органа необоснованными, а требования заявителя - подлежащими удовлетворению.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 1 Закона Иркутской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" от 27.11.2002 N 60-оз на территории области единый налог введен в действие в отношении различных видов деятельности, в том числе оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
В силу ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
В силу статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Поскольку ООО "Фирма "Авто-Шикс" получает доход только с площади земельного участка, непосредственно используемой для парковки автомобилей, начисление ЕНВД с площади земельного участка, на котором расположены проезды, сторожевой домик и другие объекты, не используемые для извлечения прибыли, неправомерно.
Физическим показателем для исчисления единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности является площадь стоянки (в квадратных метрах).
Согласно статье 346.27 НК РФ платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
Следовательно, из приведенных норм налогового законодательства следует, что в расчет физического показателя (площади) для исчисления единого налога на вмененный доход необходимо включать площади мест для хранения транспортных средств.
Из материалов дела усматривается, что ООО "Фирма "Авто-Шикс" представило уточненную декларацию по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2005 г.
При расчете налога по уточненной декларации налогоплательщик применил физический показатель площади автостоянки 2038 кв.м, непосредственно используемой для платного хранения автомобилей, сумма налога составила 59576 руб.
В соответствии с генпланом, выданным Геолого-геодезическим центром г. Братска в 2005 г., площадь одного парковочного места - 12,5 кв.м, общее число парковочных мест составляет 163 шт., общая площадь всех парковочных мест на стоянке составляет 2038 кв.м. Следовательно, налогоплательщик обоснованно применил физический показатель 2038 кв.м.
Налоговая инспекция полагает, что общество должно было учитывать физический показатель 7838 кв.м - всю площадь автостоянки, в связи с чем сумма ЕНВД должна составлять 174834 руб. Расхождение сумм налога составило 115258 руб.
Решением ИФНС России по Центральному округу г. Братска N 8889 от 31.08.2005 ООО "Фирма "Авто-Шикс" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 10326 руб. ((115258 - 63628) x 20%) с учетом переплаты в сумме 63628,11 руб. Также данным решением ООО "Фирма "Авто-Шикс" предложено уплатить сумму неуплаченного налога - 115258 руб. и пени за несвоевременную уплату налога - 754,12 руб.
Решение налогового органа необоснованно, поскольку налогоплательщик правильно исчислил ЕНВД с площади земельного участка, используемого для парковочных мест.
Кроме того, судом установлено, что ООО "Фирма "Авто-Шикс" уплатило единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2005 г. в сумме 156000 руб., что подтверждается платежными поручениями N 9 от 11.02.2005, N 3 от 05.03.2005, N 5 от 06.04.2005. С учетом переплаты в сумме 63628 руб. 11 коп. сумма налога (219628,11 руб.) превышает сумму налога, начисленную налоговой инспекцией (115258 руб.).
Согласно первичной декларации по ЕНВД ООО "Фирма "Авто-Шикс", сумма налога за 1 квартал 2005 г. составила 155717 руб. из расчета физического показателя 7836 кв.м, налог в сумме 156000 полностью уплачен налогоплательщиком.
Таким образом, при представлении налогоплательщиком уточненной декларации, где сумма налога к уплате (59576 руб.) не превышает уплаченную сумму налога, у общества отсутствовала задолженность по ЕНВД.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
В соответствии с пунктом 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
В соответствии со ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, принявший решение.
В связи с тем, что инспекцией не доказан факт занижения налоговой базы и неправильного исчисления единого налога на вмененный доход, а также в связи с отсутствием задолженности по уплате налога у налогоплательщика основания для привлечения истца к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, уплаты налога и пеней отсутствуют.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ на ответчика возлагаются расходы по государственной пошлине пропорционально удовлетворенным требованиям.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
заявленные требования удовлетворить.
Признать незаконным решение Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области N 8889 от 31.08.2005 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" как не соответствующее ст.ст. 122, 346.27, 346.29 Налогового кодекса РФ.
Обязать ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Возвратить ООО "Фирма "Авто-Шикс" из федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 руб., уплаченную по квитанциям от 09.11.2005.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 31.01.2006, 11.01.2006 ПО ДЕЛУ N А19-41500/05-52
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
31 января 2006 г. Дело N А19-41500/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чемезовой Т.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
при участии в заседании:
от налогоплательщика - Плеханова С.Н., по доверенности б/н от 01.11.2005,
от налогового органа - Коржевской О.М., по доверенности N 08-02.1/1 от 10.01.2006,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фирма "Авто-Шикс" к Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области о признании незаконным решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Фирма "Авто-Шикс" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 8889 от 31.08.2005 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.
Представитель налогового органа требования ООО "Авто-Шикс" не признал, полагает решение законным и обоснованным.
Выслушав доводы и возражения сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 1 квартал 2005 г. ИФНС России по Центральному округу г. Братска вынесено решение N 8889 от 31.08.2005, в соответствии с которым ООО "Фирма "Авто-Шикс" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Также данным решением ООО "Фирма "Авто-Шикс" предложено уплатить сумму неуплаченного налога - 115258 руб. и пени за несвоевременную уплату налога - 754,12 руб.
31.08.2005 инспекцией выставлены требования N 27669 об уплате налога и N 2053 об уплате налоговой санкции.
ООО "Фирма "Авто-Шикс" полагает вынесенное решение незаконным.
В обоснование требования заявитель указал, что в соответствии с договором аренды N 952 от 20.12.2004 ООО "Фирма "Авто-Шикс" арендует земельный участок у Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Братска для размещения автостоянки, расположенный по адресу: г. Братск, ул. Крупской, в 50 метрах юго-западнее ресторана "Ретро". Согласно договору аренды, общая площадь земельного участка составляет 0,8549 га, из них: 0,7838 га - для размещения автостоянки; 0,0711 га - для размещения санитарно-защитной зоны автостоянки.
По данным инспекции, общая площадь земельного участка, используемого непосредственно для платного хранения автомобилей, составляет 7838 кв.м. Исходя из этого показателя инспекцией рассчитана сумма единого налога на вмененный доход, которая составила 174834 руб.
В соответствии с генпланом, выданным Геолого-геодезическим центром г. Братска в 2005 г., площадь автостоянки составляет 7838 кв.м, площадь одного парковочного места - 12,5 кв.м, общее число парковочных мест составляет 163 шт., общая площадь всех парковочных мест на стоянке составляет 2038 кв.м, площадь проездов, сторожевого павильона и пр. составляет 5800 кв.м.
Площадь проездов, сторожевого домика и пр. непосредственно не используется для извлечения прибыли, она предназначена лишь для обеспечения деятельности автостоянки, поэтому она не должна включаться в налоговую базу. По мнению налогоплательщика, в налоговую базу должна включаться только та площадь, которая непосредственно используется для платного хранения автомобилей, т.е. для извлечения прибыли.
Налоговая инспекция полагает, что налогоплательщик неправильно определил площадь автостоянки без учета площади проезда и сторожевого павильона, в связи с чем занижена налогооблагаемая база.
Суд считает доводы налогового органа необоснованными, а требования заявителя - подлежащими удовлетворению.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 1 Закона Иркутской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" от 27.11.2002 N 60-оз на территории области единый налог введен в действие в отношении различных видов деятельности, в том числе оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
В силу ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
В силу статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Поскольку ООО "Фирма "Авто-Шикс" получает доход только с площади земельного участка, непосредственно используемой для парковки автомобилей, начисление ЕНВД с площади земельного участка, на котором расположены проезды, сторожевой домик и другие объекты, не используемые для извлечения прибыли, неправомерно.
Физическим показателем для исчисления единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности является площадь стоянки (в квадратных метрах).
Согласно статье 346.27 НК РФ платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
Следовательно, из приведенных норм налогового законодательства следует, что в расчет физического показателя (площади) для исчисления единого налога на вмененный доход необходимо включать площади мест для хранения транспортных средств.
Из материалов дела усматривается, что ООО "Фирма "Авто-Шикс" представило уточненную декларацию по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2005 г.
При расчете налога по уточненной декларации налогоплательщик применил физический показатель площади автостоянки 2038 кв.м, непосредственно используемой для платного хранения автомобилей, сумма налога составила 59576 руб.
В соответствии с генпланом, выданным Геолого-геодезическим центром г. Братска в 2005 г., площадь одного парковочного места - 12,5 кв.м, общее число парковочных мест составляет 163 шт., общая площадь всех парковочных мест на стоянке составляет 2038 кв.м. Следовательно, налогоплательщик обоснованно применил физический показатель 2038 кв.м.
Налоговая инспекция полагает, что общество должно было учитывать физический показатель 7838 кв.м - всю площадь автостоянки, в связи с чем сумма ЕНВД должна составлять 174834 руб. Расхождение сумм налога составило 115258 руб.
Решением ИФНС России по Центральному округу г. Братска N 8889 от 31.08.2005 ООО "Фирма "Авто-Шикс" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 10326 руб. ((115258 - 63628) x 20%) с учетом переплаты в сумме 63628,11 руб. Также данным решением ООО "Фирма "Авто-Шикс" предложено уплатить сумму неуплаченного налога - 115258 руб. и пени за несвоевременную уплату налога - 754,12 руб.
Решение налогового органа необоснованно, поскольку налогоплательщик правильно исчислил ЕНВД с площади земельного участка, используемого для парковочных мест.
Кроме того, судом установлено, что ООО "Фирма "Авто-Шикс" уплатило единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2005 г. в сумме 156000 руб., что подтверждается платежными поручениями N 9 от 11.02.2005, N 3 от 05.03.2005, N 5 от 06.04.2005. С учетом переплаты в сумме 63628 руб. 11 коп. сумма налога (219628,11 руб.) превышает сумму налога, начисленную налоговой инспекцией (115258 руб.).
Согласно первичной декларации по ЕНВД ООО "Фирма "Авто-Шикс", сумма налога за 1 квартал 2005 г. составила 155717 руб. из расчета физического показателя 7836 кв.м, налог в сумме 156000 полностью уплачен налогоплательщиком.
Таким образом, при представлении налогоплательщиком уточненной декларации, где сумма налога к уплате (59576 руб.) не превышает уплаченную сумму налога, у общества отсутствовала задолженность по ЕНВД.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
В соответствии с пунктом 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
В соответствии со ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, принявший решение.
В связи с тем, что инспекцией не доказан факт занижения налоговой базы и неправильного исчисления единого налога на вмененный доход, а также в связи с отсутствием задолженности по уплате налога у налогоплательщика основания для привлечения истца к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, уплаты налога и пеней отсутствуют.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ на ответчика возлагаются расходы по государственной пошлине пропорционально удовлетворенным требованиям.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить.
Признать незаконным решение Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области N 8889 от 31.08.2005 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" как не соответствующее ст.ст. 122, 346.27, 346.29 Налогового кодекса РФ.
Обязать ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Возвратить ООО "Фирма "Авто-Шикс" из федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 руб., уплаченную по квитанциям от 09.11.2005.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА
Т.Ю.ЧЕМЕЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)