Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 декабря 2003 года Дело N Ф04/6392-1135/А75-2003
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к закрытому акционерному обществу "Севернефтепереработка" о взыскании налоговых санкций в размере 324536 руб. на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заявленное требование обосновано несвоевременным представлением в налоговый орган налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории, а также неуплатой налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Федерации.
Решением суда от 04.07.2003 заявленное требование удовлетворено частично, взысканы налоговые санкции в размере 16390,50 руб. в связи с правомерностью привлечения акционерного общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.
В удовлетворении остальной части требования отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.09.2003 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новое решение - об удовлетворении его требования.
По мнению налогового органа, судом неправильно применены положения статей 286, 288, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль представляют собой налог в виде авансовых платежей. Судом также необоснованно отказано во взыскании санкций за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации, предусмотренных Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации". Кроме того, у суда не было оснований для применения положений статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отзыв на жалобу не представлен.
Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов, исходя из доводов жалобы, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда подлежащими частичной отмене.
Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки представленных закрытым акционерным обществом "Севернефтепереработка" налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории выявлены их несвоевременное представление, а также неполная уплата налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и налога на прибыль, исчисленного по налоговой базе переходного периода, в части бюджета субъекта Российской Федерации (по обособленным подразделениям, находящимся в г. Лангепасе и г. Покачи).
По результатам проверки налоговым органом вынесены решения от 31.01.2003 N 10 и N 13П (по обособленным подразделениям) о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования в части взыскания налоговых санкций в размере 293660 руб., предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неуплатой предприятием налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года, арбитражный суд исходил из того, что в данном случае акционерным обществом вносился авансовый платеж по налогу на прибыль, в связи с чем кассационная инстанция считает обоснованным вывод суда об отсутствии оснований для привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль, исчисленного по итогам отчетного периода.
Вместе с тем, как следует из заявленного требования, апелляционной жалобы и решений налогового органа, акционерное общество также привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 78606 руб. (в том числе по подразделениям в размерах 55247 руб. и 29359 руб.) в связи с неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации.
Однако арбитражным судом в нарушение требований статей 168, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исследованы указанные обстоятельства, не дана оценка доводам налогового органа об обязанности налогоплательщика в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации" осуществлять расчет налоговой базы, определенной в соответствии с настоящим Законом, и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль; не отражено в судебных актах, имелись ли недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года в результате перехода организации на метод начисления и основания для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, решение и постановление апелляционной инстанции в части отказа во взыскании налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации, подлежат отмене для устранения допущенных нарушений и разрешения спора в соответствии с требованиями арбитражно-процессуального законодательства и с учетом изложенных указаний.
Удовлетворяя требование налогового органа о взыскании налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд исходил из того, что срок представления декларации по налогу на имущество предприятий за III квартал 2002 года - 30.10.2002, тогда как декларация представлена в налоговый орган 04.11.2002, то есть с нарушением установленного действующим законодательством срока.
Однако данный вывод суда является ошибочным.
Согласно статье 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет, то есть налоговым периодом по указанному налогу является календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Согласно положениям статьи 52, пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот, налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
Поскольку пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок деклараций по налогу, ответственность за непредставление расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не может быть применена.
В связи с неправильным применением вышеуказанных норм материального права судебные акты в части, касающейся взыскания налоговых санкций за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года, подлежат отмене с принятием нового решения - об отказе в заявленном требовании.
Руководствуясь пунктами 1, 2, 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 04.07.2003 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 23.09.2003 по делу N А75-1386-А/03 отменить в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, а также в части отказа во взыскании налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года.
В части взыскания налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
В части взыскания налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года принять новое решение.
В удовлетворении требования Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу отказать.
В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 22 декабря 2003 года Дело N Ф04/6392-1135/А75-2003
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к закрытому акционерному обществу "Севернефтепереработка" о взыскании налоговых санкций в размере 324536 руб. на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заявленное требование обосновано несвоевременным представлением в налоговый орган налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории, а также неуплатой налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Федерации.
Решением суда от 04.07.2003 заявленное требование удовлетворено частично, взысканы налоговые санкции в размере 16390,50 руб. в связи с правомерностью привлечения акционерного общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.
В удовлетворении остальной части требования отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.09.2003 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новое решение - об удовлетворении его требования.
По мнению налогового органа, судом неправильно применены положения статей 286, 288, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль представляют собой налог в виде авансовых платежей. Судом также необоснованно отказано во взыскании санкций за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации, предусмотренных Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации". Кроме того, у суда не было оснований для применения положений статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отзыв на жалобу не представлен.
Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов, исходя из доводов жалобы, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда подлежащими частичной отмене.
Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки представленных закрытым акционерным обществом "Севернефтепереработка" налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории выявлены их несвоевременное представление, а также неполная уплата налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и налога на прибыль, исчисленного по налоговой базе переходного периода, в части бюджета субъекта Российской Федерации (по обособленным подразделениям, находящимся в г. Лангепасе и г. Покачи).
По результатам проверки налоговым органом вынесены решения от 31.01.2003 N 10 и N 13П (по обособленным подразделениям) о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования в части взыскания налоговых санкций в размере 293660 руб., предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неуплатой предприятием налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года, арбитражный суд исходил из того, что в данном случае акционерным обществом вносился авансовый платеж по налогу на прибыль, в связи с чем кассационная инстанция считает обоснованным вывод суда об отсутствии оснований для привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль, исчисленного по итогам отчетного периода.
Вместе с тем, как следует из заявленного требования, апелляционной жалобы и решений налогового органа, акционерное общество также привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 78606 руб. (в том числе по подразделениям в размерах 55247 руб. и 29359 руб.) в связи с неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации.
Однако арбитражным судом в нарушение требований статей 168, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исследованы указанные обстоятельства, не дана оценка доводам налогового органа об обязанности налогоплательщика в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации" осуществлять расчет налоговой базы, определенной в соответствии с настоящим Законом, и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль; не отражено в судебных актах, имелись ли недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года в результате перехода организации на метод начисления и основания для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, решение и постановление апелляционной инстанции в части отказа во взыскании налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации, подлежат отмене для устранения допущенных нарушений и разрешения спора в соответствии с требованиями арбитражно-процессуального законодательства и с учетом изложенных указаний.
Удовлетворяя требование налогового органа о взыскании налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд исходил из того, что срок представления декларации по налогу на имущество предприятий за III квартал 2002 года - 30.10.2002, тогда как декларация представлена в налоговый орган 04.11.2002, то есть с нарушением установленного действующим законодательством срока.
Однако данный вывод суда является ошибочным.
Согласно статье 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет, то есть налоговым периодом по указанному налогу является календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Согласно положениям статьи 52, пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот, налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
Поскольку пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок деклараций по налогу, ответственность за непредставление расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не может быть применена.
В связи с неправильным применением вышеуказанных норм материального права судебные акты в части, касающейся взыскания налоговых санкций за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года, подлежат отмене с принятием нового решения - об отказе в заявленном требовании.
Руководствуясь пунктами 1, 2, 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение от 04.07.2003 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 23.09.2003 по делу N А75-1386-А/03 отменить в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, а также в части отказа во взыскании налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года.
В части взыскания налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
В части взыскания налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года принять новое решение.
В удовлетворении требования Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу отказать.
В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 22.12.2003 N Ф04/6392-1135/А75-2003
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 22 декабря 2003 года Дело N Ф04/6392-1135/А75-2003
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к закрытому акционерному обществу "Севернефтепереработка" о взыскании налоговых санкций в размере 324536 руб. на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заявленное требование обосновано несвоевременным представлением в налоговый орган налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории, а также неуплатой налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Федерации.
Решением суда от 04.07.2003 заявленное требование удовлетворено частично, взысканы налоговые санкции в размере 16390,50 руб. в связи с правомерностью привлечения акционерного общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.
В удовлетворении остальной части требования отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.09.2003 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новое решение - об удовлетворении его требования.
По мнению налогового органа, судом неправильно применены положения статей 286, 288, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль представляют собой налог в виде авансовых платежей. Судом также необоснованно отказано во взыскании санкций за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации, предусмотренных Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации". Кроме того, у суда не было оснований для применения положений статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отзыв на жалобу не представлен.
Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов, исходя из доводов жалобы, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда подлежащими частичной отмене.
Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки представленных закрытым акционерным обществом "Севернефтепереработка" налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории выявлены их несвоевременное представление, а также неполная уплата налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и налога на прибыль, исчисленного по налоговой базе переходного периода, в части бюджета субъекта Российской Федерации (по обособленным подразделениям, находящимся в г. Лангепасе и г. Покачи).
По результатам проверки налоговым органом вынесены решения от 31.01.2003 N 10 и N 13П (по обособленным подразделениям) о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования в части взыскания налоговых санкций в размере 293660 руб., предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неуплатой предприятием налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года, арбитражный суд исходил из того, что в данном случае акционерным обществом вносился авансовый платеж по налогу на прибыль, в связи с чем кассационная инстанция считает обоснованным вывод суда об отсутствии оснований для привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль, исчисленного по итогам отчетного периода.
Вместе с тем, как следует из заявленного требования, апелляционной жалобы и решений налогового органа, акционерное общество также привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 78606 руб. (в том числе по подразделениям в размерах 55247 руб. и 29359 руб.) в связи с неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации.
Однако арбитражным судом в нарушение требований статей 168, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исследованы указанные обстоятельства, не дана оценка доводам налогового органа об обязанности налогоплательщика в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации" осуществлять расчет налоговой базы, определенной в соответствии с настоящим Законом, и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль; не отражено в судебных актах, имелись ли недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года в результате перехода организации на метод начисления и основания для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, решение и постановление апелляционной инстанции в части отказа во взыскании налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации, подлежат отмене для устранения допущенных нарушений и разрешения спора в соответствии с требованиями арбитражно-процессуального законодательства и с учетом изложенных указаний.
Удовлетворяя требование налогового органа о взыскании налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд исходил из того, что срок представления декларации по налогу на имущество предприятий за III квартал 2002 года - 30.10.2002, тогда как декларация представлена в налоговый орган 04.11.2002, то есть с нарушением установленного действующим законодательством срока.
Однако данный вывод суда является ошибочным.
Согласно статье 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет, то есть налоговым периодом по указанному налогу является календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Согласно положениям статьи 52, пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот, налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
Поскольку пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок деклараций по налогу, ответственность за непредставление расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не может быть применена.
В связи с неправильным применением вышеуказанных норм материального права судебные акты в части, касающейся взыскания налоговых санкций за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года, подлежат отмене с принятием нового решения - об отказе в заявленном требовании.
Руководствуясь пунктами 1, 2, 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 04.07.2003 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 23.09.2003 по делу N А75-1386-А/03 отменить в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, а также в части отказа во взыскании налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года.
В части взыскания налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
В части взыскания налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года принять новое решение.
В удовлетворении требования Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу отказать.
В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 22 декабря 2003 года Дело N Ф04/6392-1135/А75-2003
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа с заявлением к закрытому акционерному обществу "Севернефтепереработка" о взыскании налоговых санкций в размере 324536 руб. на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заявленное требование обосновано несвоевременным представлением в налоговый орган налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории, а также неуплатой налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Федерации.
Решением суда от 04.07.2003 заявленное требование удовлетворено частично, взысканы налоговые санкции в размере 16390,50 руб. в связи с правомерностью привлечения акционерного общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.
В удовлетворении остальной части требования отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.09.2003 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новое решение - об удовлетворении его требования.
По мнению налогового органа, судом неправильно применены положения статей 286, 288, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль представляют собой налог в виде авансовых платежей. Судом также необоснованно отказано во взыскании санкций за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации, предусмотренных Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации". Кроме того, у суда не было оснований для применения положений статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отзыв на жалобу не представлен.
Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов, исходя из доводов жалобы, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда подлежащими частичной отмене.
Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки представленных закрытым акционерным обществом "Севернефтепереработка" налоговых деклараций за 9 месяцев 2002 года по налогам на прибыль, на имущество предприятий, по сборам на нужды образовательных учреждений, на благоустройство территории выявлены их несвоевременное представление, а также неполная уплата налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года и налога на прибыль, исчисленного по налоговой базе переходного периода, в части бюджета субъекта Российской Федерации (по обособленным подразделениям, находящимся в г. Лангепасе и г. Покачи).
По результатам проверки налоговым органом вынесены решения от 31.01.2003 N 10 и N 13П (по обособленным подразделениям) о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов на основании пунктов 1 статей 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования в части взыскания налоговых санкций в размере 293660 руб., предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неуплатой предприятием налога на прибыль за 9 месяцев 2002 года, арбитражный суд исходил из того, что в данном случае акционерным обществом вносился авансовый платеж по налогу на прибыль, в связи с чем кассационная инстанция считает обоснованным вывод суда об отсутствии оснований для привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль, исчисленного по итогам отчетного периода.
Вместе с тем, как следует из заявленного требования, апелляционной жалобы и решений налогового органа, акционерное общество также привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 78606 руб. (в том числе по подразделениям в размерах 55247 руб. и 29359 руб.) в связи с неуплатой налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации.
Однако арбитражным судом в нарушение требований статей 168, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исследованы указанные обстоятельства, не дана оценка доводам налогового органа об обязанности налогоплательщика в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации" осуществлять расчет налоговой базы, определенной в соответствии с настоящим Законом, и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль; не отражено в судебных актах, имелись ли недоимка по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года в результате перехода организации на метод начисления и основания для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, решение и постановление апелляционной инстанции в части отказа во взыскании налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в части бюджета субъекта Российской Федерации, подлежат отмене для устранения допущенных нарушений и разрешения спора в соответствии с требованиями арбитражно-процессуального законодательства и с учетом изложенных указаний.
Удовлетворяя требование налогового органа о взыскании налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд исходил из того, что срок представления декларации по налогу на имущество предприятий за III квартал 2002 года - 30.10.2002, тогда как декларация представлена в налоговый орган 04.11.2002, то есть с нарушением установленного действующим законодательством срока.
Однако данный вывод суда является ошибочным.
Согласно статье 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет, то есть налоговым периодом по указанному налогу является календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Согласно положениям статьи 52, пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот, налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
Поскольку пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок деклараций по налогу, ответственность за непредставление расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не может быть применена.
В связи с неправильным применением вышеуказанных норм материального права судебные акты в части, касающейся взыскания налоговых санкций за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года, подлежат отмене с принятием нового решения - об отказе в заявленном требовании.
Руководствуясь пунктами 1, 2, 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 04.07.2003 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 23.09.2003 по делу N А75-1386-А/03 отменить в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, а также в части отказа во взыскании налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года.
В части взыскания налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль с сумм, ранее не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
В части взыскания налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2002 года принять новое решение.
В удовлетворении требования Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу отказать.
В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)