Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 2 июля 2004 года Дело N А66-294-04
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кирейковой Г.Г., Троицкой Н.В., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области специалиста Калинина Д.В. (доверенность от 03.12.2003 N 103), от общества с ограниченной ответственностью "Кедр-М" юрисконсульта Романенкова И.В. (доверенность от 08.10.2003 N 2), рассмотрев 01.07.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 27.02.2004 по делу N А66-294-04 (судья Владимирова Г.А.),
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Кедр-М" (далее - Общество, ООО "Кедр-М") 41023 руб. штрафов за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пунктом 1 статьи 122 НК РФ и статьей 123 НК РФ.
Решением от 27.02.2004 суд удовлетворил заявленные требования в части взыскания 4466 руб., в том числе 415 руб. штрафа за неправомерное неперечисление подоходного налога, налога на доходы физических лиц за 2000 и 2002 годы и 4051 руб. штрафа за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы по НДС. В удовлетворении остальной части заявленных требований Инспекции отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить принятый судебный акт и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
По мнению подателя жалобы, в соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, лицо, являющееся плательщиком НДС вне зависимости от использования льготы, обязано представлять в налоговый орган декларацию по НДС. В отношении отказа в удовлетворении заявления о взыскании 2314 руб. штрафа за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы по НДС налоговый орган указывает, что Общество неправомерно не восстановило и не уплатило НДС за апрель 2001 года по материалам и основным средствам, приобретенным до получения освобождения от обязанностей плательщика, а используемым для производства (реализации) продукции после получения указанного освобождения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил решение суда оставить без изменения.
Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как видно из материалов дела, Общество освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, на период с 01.04.2001 по 31.03.2003 в соответствии с положениями статьи 145 НК РФ.
Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.07.2000 по 31.12.2002, правильности исчисления и удержания подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 31.12.2002, своевременности перечисления подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2000 по 31.07.2003.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 15.09.2003 N 159 и принято решение от 24.10.2003 N 339 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пунктом 1 статьи 122 НК РФ и статьей 123 НК РФ.
В добровольном порядке штрафы Обществом не уплачены, в связи с чем Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд о взыскании штрафов.
Кассационная инстанция считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным.
Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общество на период с 01.04.2001 по 31.03.2003 освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В соответствии с подпунктом 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 145 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии с названной нормой означает и отсутствие обязанности у освобожденного лица представлять налоговую декларацию по НДС на период такого освобождения.
Согласно пункту 4 статьи 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
- - документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;
- - уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Названная норма не обязывает лиц, которые использовали право на освобождение, представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДС.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Общества обязанности по представлению в Инспекцию деклараций по НДС за апрель - май 2001 года, январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года. В действиях Общества отсутствует состав налогового правонарушения, установленный статьей 119 НК РФ.
Кроме того, решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.02.2003 по делу N 10462/02 признан недействующим абзац восьмой пункта 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03-25 (в редакции приказов МНС России от 05.03.2002 N БГ-3-03/113 и от 06.08.2002 N БГ-3-03/416; приказ МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, на который ссылается Инспекция, утратил силу в связи с принятием приказов от 26.12.2001 N БГ-3-03/572 и от 21.01.2002 N БГ-3-03/25), в части, обязывающей организации и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, ежеквартально представлять титульный лист декларации, приложение "В" (в части операций, совершенных налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Кодекса) и приложение "Г".
Также являются несостоятельными и доводы Инспекции о том, что суммы НДС по реализации товара, приобретенного Обществом до получения права на освобождение от уплаты НДС, подлежат восстановлению в бюджете за апрель 2001 года. Пунктом 5 статьи 173 НК РФ предусматривается обязанность организации, не являющейся плательщиком НДС, внести НДС в бюджет только в случае выставления ею покупателю счета-фактуры с выделением НДС. В данном случае Инспекция этих обстоятельств не установила.
Общество в 2001 году являлось плательщиком НДС и этот налог возмещен до получения права на освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС, то есть до 01.01.2002. Кроме того, пункт 6 статьи 170 НК РФ, на который ссылается Инспекция, исключен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ и не действовал на дату принятия Инспекцией решения от 24.10.2003 о взыскании штрафа.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Тверской области от 27.02.2004 по делу N А66-294-04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 02.07.2004 N А66-294-04
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 июля 2004 года Дело N А66-294-04
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кирейковой Г.Г., Троицкой Н.В., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области специалиста Калинина Д.В. (доверенность от 03.12.2003 N 103), от общества с ограниченной ответственностью "Кедр-М" юрисконсульта Романенкова И.В. (доверенность от 08.10.2003 N 2), рассмотрев 01.07.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 27.02.2004 по делу N А66-294-04 (судья Владимирова Г.А.),
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Кедр-М" (далее - Общество, ООО "Кедр-М") 41023 руб. штрафов за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пунктом 1 статьи 122 НК РФ и статьей 123 НК РФ.
Решением от 27.02.2004 суд удовлетворил заявленные требования в части взыскания 4466 руб., в том числе 415 руб. штрафа за неправомерное неперечисление подоходного налога, налога на доходы физических лиц за 2000 и 2002 годы и 4051 руб. штрафа за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы по НДС. В удовлетворении остальной части заявленных требований Инспекции отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить принятый судебный акт и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
По мнению подателя жалобы, в соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, лицо, являющееся плательщиком НДС вне зависимости от использования льготы, обязано представлять в налоговый орган декларацию по НДС. В отношении отказа в удовлетворении заявления о взыскании 2314 руб. штрафа за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы по НДС налоговый орган указывает, что Общество неправомерно не восстановило и не уплатило НДС за апрель 2001 года по материалам и основным средствам, приобретенным до получения освобождения от обязанностей плательщика, а используемым для производства (реализации) продукции после получения указанного освобождения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил решение суда оставить без изменения.
Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как видно из материалов дела, Общество освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, на период с 01.04.2001 по 31.03.2003 в соответствии с положениями статьи 145 НК РФ.
Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.07.2000 по 31.12.2002, правильности исчисления и удержания подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 31.12.2002, своевременности перечисления подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2000 по 31.07.2003.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 15.09.2003 N 159 и принято решение от 24.10.2003 N 339 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пунктом 1 статьи 122 НК РФ и статьей 123 НК РФ.
В добровольном порядке штрафы Обществом не уплачены, в связи с чем Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд о взыскании штрафов.
Кассационная инстанция считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным.
Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общество на период с 01.04.2001 по 31.03.2003 освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В соответствии с подпунктом 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 145 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии с названной нормой означает и отсутствие обязанности у освобожденного лица представлять налоговую декларацию по НДС на период такого освобождения.
Согласно пункту 4 статьи 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
- - документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;
- - уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Названная норма не обязывает лиц, которые использовали право на освобождение, представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДС.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Общества обязанности по представлению в Инспекцию деклараций по НДС за апрель - май 2001 года, январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года. В действиях Общества отсутствует состав налогового правонарушения, установленный статьей 119 НК РФ.
Кроме того, решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.02.2003 по делу N 10462/02 признан недействующим абзац восьмой пункта 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03-25 (в редакции приказов МНС России от 05.03.2002 N БГ-3-03/113 и от 06.08.2002 N БГ-3-03/416; приказ МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, на который ссылается Инспекция, утратил силу в связи с принятием приказов от 26.12.2001 N БГ-3-03/572 и от 21.01.2002 N БГ-3-03/25), в части, обязывающей организации и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, ежеквартально представлять титульный лист декларации, приложение "В" (в части операций, совершенных налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Кодекса) и приложение "Г".
Также являются несостоятельными и доводы Инспекции о том, что суммы НДС по реализации товара, приобретенного Обществом до получения права на освобождение от уплаты НДС, подлежат восстановлению в бюджете за апрель 2001 года. Пунктом 5 статьи 173 НК РФ предусматривается обязанность организации, не являющейся плательщиком НДС, внести НДС в бюджет только в случае выставления ею покупателю счета-фактуры с выделением НДС. В данном случае Инспекция этих обстоятельств не установила.
Общество в 2001 году являлось плательщиком НДС и этот налог возмещен до получения права на освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС, то есть до 01.01.2002. Кроме того, пункт 6 статьи 170 НК РФ, на который ссылается Инспекция, исключен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ и не действовал на дату принятия Инспекцией решения от 24.10.2003 о взыскании штрафа.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 27.02.2004 по делу N А66-294-04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области - без удовлетворения.
Председательствующий
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
КИРЕЙКОВА Г.Г.
ТРОИЦКАЯ Н.В.
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
КИРЕЙКОВА Г.Г.
ТРОИЦКАЯ Н.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)