Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 06 июля 2005 года Дело N Ф03-А24/05-2/1790
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" на постановление от 05.03.2005 по делу N А24-2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области по заявлению государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" к Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения налогового органа.
Государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 о привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления недоимки по подоходному налогу в сумме 376724 руб., начисления пени в сумме 164425 руб., штрафа в сумме 57245 руб.
Решением от 03.12.2004 решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 признано законным и соответствующим требованиям Налогового кодекса РФ. Требование государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" оставлено без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 05.03.2005 решение суда первой инстанции отменено в части.
Суд второй инстанции признал недействительным решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 18.06.2004 N 08-13/238/20774 в части не полностью уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 60451 руб., а также исчисленных на указанную сумму пени и штрафа как противоречащее налоговому законодательству.
В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" предлагает постановление Арбитражного суда апелляционной инстанции Камчатской области от 05.03.2005 отменить в части признания законным решения Инспекции МНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому об установлении задолженности по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 с учетом пени, а также в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента.
В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что в решении N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не указано такое мероприятие, как получение сведений о доходах физических лиц за период с 2001 г. по 2003 год. Следовательно, получение таких сведений является незаконным, и они не могут быть положены в основу решения о привлечении предприятия к налоговой ответственности.
Кроме того, заявитель жалобы считает, что акт выездной налоговой проверки составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах.
В нарушение Инструкции МНС РФ от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" налоговым органом не исследовались первичные бухгалтерские документы. Указанные в акте и решении ИМНС РФ по г. Петропавловску-Камчатскому конкретные суммы задолженности, а также рассчитанные на основании их пеня и штраф, по мнению заявителя жалобы, являются субъективными предположениями проверяющих, не основанными на каких-либо доказательствах.
Факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов также зафиксирован в соответствии с действующим законодательством.
В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР N 105 от 29.07.1983, по факту затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов приказом от 17.02.2004 была создана комиссия.
О факте порчи и гибели бухгалтерских документов ГУП "КВЦ" поставило в известность налоговые органы. Заявитель жалобы считает, что данные обстоятельства свидетельствуют о том, что вывод ИМНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому о бездоказательности факта аварии и гибели бухгалтерских документов является неправомерным.
Изложенные в жалобе доводы представитель государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" поддержал в заседании суда кассационной инстанции.
Инспекция ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому отзыв на жалобу не представила, в заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции не участвовал.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
Как видно из материалов дела, с 18.02.2004 по 15.03.2004 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004.
На основании данных главных книг за 2001 - 2002 годы, справки о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках, первичных банковских документов (платежных поручений по НДФЛ за 2004 год), налоговых карточек за 2003 год и контрактов, представленных предприятием налоговому органу согласно реестру, подписанному руководителем государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр", инспекция установила, что за 2001 - 2003 годы у предприятия имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц.
В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что государственным унитарным предприятием "Камчатский выставочный центр" в нарушение п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 несвоевременно и не в полном объеме перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с работников предприятия. Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 10.06.2004 составила 376724 руб.
Данные обстоятельства были зафиксированы в акте выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004.
Не согласившись с актом выездной налоговой проверки, заявитель 30.03.2004 отправил в налоговый орган возражения, а также указал на утрату истребованных налоговым органом документов, уничтоженных из-за прорыва канализационной системы кафе "Бистро".
С учетом возражений государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" налоговым органом было вынесено решение N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Решением N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 57245 руб. по основанию, предусмотренному ст. 123 Налогового кодекса РФ. Кроме того, данным решением предприятию предложено уплатить пени в сумме 164425 руб., перечислить налог на доходы физических лиц за 2001 - 2003 годы в сумме 376724 руб.
Отказывая предприятию в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Как следует из решения налогового органа N 08-13/238/20774 от 18.06.2004, на момент проверки в государственном унитарном предприятии "Камчатский выставочный центр" отсутствовал приказ о создании комиссии по расследованию причин пропажи или гибели первичных документов, в состав которой должны входить представители компетентных органов. Кроме того, в материалах дела отсутствуют доказательства направления акта от 18.02.2004 в налоговый орган.
При изложенных обстоятельствах доводы предприятия о том, что факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов зафиксирован в соответствии с действующим законодательством, являются несостоятельными.
Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что акт выездной налоговой проверки был составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах, поскольку из представленного акта и иных документов о проведении налоговой проверки следует, что акт выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 составлен в соответствии с положениями Инструкции МНС РФ N 60 от 10.04.2000 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".
Из акта налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 следует, что при расчете задолженности по НДФЛ за 2001 год было учтено отрицательное сальдо по данном налогу на начало 2001 года в размере 60451 руб. Данная сумма задолженности была образована до 2001 года и находится за пределами проверяемого периода, следовательно, суд апелляционной инстанции правомерно удовлетворил требование предприятия и признал недействительным решение налогового органа в части не полностью уплаченного НДФЛ в размере 60451 руб., а также исчисленных на данную сумму пени и штрафа.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление апелляционной инстанции от 05.03.2005 по делу N А24-2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 06 июля 2005 года Дело N Ф03-А24/05-2/1790
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" на постановление от 05.03.2005 по делу N А24-2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области по заявлению государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" к Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения налогового органа.
Государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 о привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления недоимки по подоходному налогу в сумме 376724 руб., начисления пени в сумме 164425 руб., штрафа в сумме 57245 руб.
Решением от 03.12.2004 решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 признано законным и соответствующим требованиям Налогового кодекса РФ. Требование государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" оставлено без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 05.03.2005 решение суда первой инстанции отменено в части.
Суд второй инстанции признал недействительным решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 18.06.2004 N 08-13/238/20774 в части не полностью уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 60451 руб., а также исчисленных на указанную сумму пени и штрафа как противоречащее налоговому законодательству.
В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" предлагает постановление Арбитражного суда апелляционной инстанции Камчатской области от 05.03.2005 отменить в части признания законным решения Инспекции МНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому об установлении задолженности по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 с учетом пени, а также в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента.
В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что в решении N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не указано такое мероприятие, как получение сведений о доходах физических лиц за период с 2001 г. по 2003 год. Следовательно, получение таких сведений является незаконным, и они не могут быть положены в основу решения о привлечении предприятия к налоговой ответственности.
Кроме того, заявитель жалобы считает, что акт выездной налоговой проверки составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах.
В нарушение Инструкции МНС РФ от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" налоговым органом не исследовались первичные бухгалтерские документы. Указанные в акте и решении ИМНС РФ по г. Петропавловску-Камчатскому конкретные суммы задолженности, а также рассчитанные на основании их пеня и штраф, по мнению заявителя жалобы, являются субъективными предположениями проверяющих, не основанными на каких-либо доказательствах.
Факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов также зафиксирован в соответствии с действующим законодательством.
В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР N 105 от 29.07.1983, по факту затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов приказом от 17.02.2004 была создана комиссия.
О факте порчи и гибели бухгалтерских документов ГУП "КВЦ" поставило в известность налоговые органы. Заявитель жалобы считает, что данные обстоятельства свидетельствуют о том, что вывод ИМНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому о бездоказательности факта аварии и гибели бухгалтерских документов является неправомерным.
Изложенные в жалобе доводы представитель государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" поддержал в заседании суда кассационной инстанции.
Инспекция ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому отзыв на жалобу не представила, в заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции не участвовал.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
Как видно из материалов дела, с 18.02.2004 по 15.03.2004 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004.
На основании данных главных книг за 2001 - 2002 годы, справки о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках, первичных банковских документов (платежных поручений по НДФЛ за 2004 год), налоговых карточек за 2003 год и контрактов, представленных предприятием налоговому органу согласно реестру, подписанному руководителем государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр", инспекция установила, что за 2001 - 2003 годы у предприятия имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц.
В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что государственным унитарным предприятием "Камчатский выставочный центр" в нарушение п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 несвоевременно и не в полном объеме перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с работников предприятия. Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 10.06.2004 составила 376724 руб.
Данные обстоятельства были зафиксированы в акте выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004.
Не согласившись с актом выездной налоговой проверки, заявитель 30.03.2004 отправил в налоговый орган возражения, а также указал на утрату истребованных налоговым органом документов, уничтоженных из-за прорыва канализационной системы кафе "Бистро".
С учетом возражений государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" налоговым органом было вынесено решение N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Решением N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 57245 руб. по основанию, предусмотренному ст. 123 Налогового кодекса РФ. Кроме того, данным решением предприятию предложено уплатить пени в сумме 164425 руб., перечислить налог на доходы физических лиц за 2001 - 2003 годы в сумме 376724 руб.
Отказывая предприятию в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Как следует из решения налогового органа N 08-13/238/20774 от 18.06.2004, на момент проверки в государственном унитарном предприятии "Камчатский выставочный центр" отсутствовал приказ о создании комиссии по расследованию причин пропажи или гибели первичных документов, в состав которой должны входить представители компетентных органов. Кроме того, в материалах дела отсутствуют доказательства направления акта от 18.02.2004 в налоговый орган.
При изложенных обстоятельствах доводы предприятия о том, что факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов зафиксирован в соответствии с действующим законодательством, являются несостоятельными.
Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что акт выездной налоговой проверки был составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах, поскольку из представленного акта и иных документов о проведении налоговой проверки следует, что акт выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 составлен в соответствии с положениями Инструкции МНС РФ N 60 от 10.04.2000 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".
Из акта налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 следует, что при расчете задолженности по НДФЛ за 2001 год было учтено отрицательное сальдо по данном налогу на начало 2001 года в размере 60451 руб. Данная сумма задолженности была образована до 2001 года и находится за пределами проверяемого периода, следовательно, суд апелляционной инстанции правомерно удовлетворил требование предприятия и признал недействительным решение налогового органа в части не полностью уплаченного НДФЛ в размере 60451 руб., а также исчисленных на данную сумму пени и штрафа.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановление апелляционной инстанции от 05.03.2005 по делу N А24-2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 06.07.2005 N Ф03-А24/05-2/1790
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 06 июля 2005 года Дело N Ф03-А24/05-2/1790
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" на постановление от 05.03.2005 по делу N А24-2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области по заявлению государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" к Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения налогового органа.
Государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 о привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления недоимки по подоходному налогу в сумме 376724 руб., начисления пени в сумме 164425 руб., штрафа в сумме 57245 руб.
Решением от 03.12.2004 решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 признано законным и соответствующим требованиям Налогового кодекса РФ. Требование государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" оставлено без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 05.03.2005 решение суда первой инстанции отменено в части.
Суд второй инстанции признал недействительным решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 18.06.2004 N 08-13/238/20774 в части не полностью уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 60451 руб., а также исчисленных на указанную сумму пени и штрафа как противоречащее налоговому законодательству.
В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" предлагает постановление Арбитражного суда апелляционной инстанции Камчатской области от 05.03.2005 отменить в части признания законным решения Инспекции МНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому об установлении задолженности по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 с учетом пени, а также в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента.
В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что в решении N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не указано такое мероприятие, как получение сведений о доходах физических лиц за период с 2001 г. по 2003 год. Следовательно, получение таких сведений является незаконным, и они не могут быть положены в основу решения о привлечении предприятия к налоговой ответственности.
Кроме того, заявитель жалобы считает, что акт выездной налоговой проверки составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах.
В нарушение Инструкции МНС РФ от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" налоговым органом не исследовались первичные бухгалтерские документы. Указанные в акте и решении ИМНС РФ по г. Петропавловску-Камчатскому конкретные суммы задолженности, а также рассчитанные на основании их пеня и штраф, по мнению заявителя жалобы, являются субъективными предположениями проверяющих, не основанными на каких-либо доказательствах.
Факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов также зафиксирован в соответствии с действующим законодательством.
В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР N 105 от 29.07.1983, по факту затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов приказом от 17.02.2004 была создана комиссия.
О факте порчи и гибели бухгалтерских документов ГУП "КВЦ" поставило в известность налоговые органы. Заявитель жалобы считает, что данные обстоятельства свидетельствуют о том, что вывод ИМНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому о бездоказательности факта аварии и гибели бухгалтерских документов является неправомерным.
Изложенные в жалобе доводы представитель государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" поддержал в заседании суда кассационной инстанции.
Инспекция ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому отзыв на жалобу не представила, в заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции не участвовал.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
Как видно из материалов дела, с 18.02.2004 по 15.03.2004 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004.
На основании данных главных книг за 2001 - 2002 годы, справки о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках, первичных банковских документов (платежных поручений по НДФЛ за 2004 год), налоговых карточек за 2003 год и контрактов, представленных предприятием налоговому органу согласно реестру, подписанному руководителем государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр", инспекция установила, что за 2001 - 2003 годы у предприятия имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц.
В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что государственным унитарным предприятием "Камчатский выставочный центр" в нарушение п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 несвоевременно и не в полном объеме перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с работников предприятия. Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 10.06.2004 составила 376724 руб.
Данные обстоятельства были зафиксированы в акте выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004.
Не согласившись с актом выездной налоговой проверки, заявитель 30.03.2004 отправил в налоговый орган возражения, а также указал на утрату истребованных налоговым органом документов, уничтоженных из-за прорыва канализационной системы кафе "Бистро".
С учетом возражений государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" налоговым органом было вынесено решение N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Решением N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 57245 руб. по основанию, предусмотренному ст. 123 Налогового кодекса РФ. Кроме того, данным решением предприятию предложено уплатить пени в сумме 164425 руб., перечислить налог на доходы физических лиц за 2001 - 2003 годы в сумме 376724 руб.
Отказывая предприятию в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Как следует из решения налогового органа N 08-13/238/20774 от 18.06.2004, на момент проверки в государственном унитарном предприятии "Камчатский выставочный центр" отсутствовал приказ о создании комиссии по расследованию причин пропажи или гибели первичных документов, в состав которой должны входить представители компетентных органов. Кроме того, в материалах дела отсутствуют доказательства направления акта от 18.02.2004 в налоговый орган.
При изложенных обстоятельствах доводы предприятия о том, что факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов зафиксирован в соответствии с действующим законодательством, являются несостоятельными.
Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что акт выездной налоговой проверки был составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах, поскольку из представленного акта и иных документов о проведении налоговой проверки следует, что акт выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 составлен в соответствии с положениями Инструкции МНС РФ N 60 от 10.04.2000 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".
Из акта налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 следует, что при расчете задолженности по НДФЛ за 2001 год было учтено отрицательное сальдо по данном налогу на начало 2001 года в размере 60451 руб. Данная сумма задолженности была образована до 2001 года и находится за пределами проверяемого периода, следовательно, суд апелляционной инстанции правомерно удовлетворил требование предприятия и признал недействительным решение налогового органа в части не полностью уплаченного НДФЛ в размере 60451 руб., а также исчисленных на данную сумму пени и штрафа.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции от 05.03.2005 по делу N А24-2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 06 июля 2005 года Дело N Ф03-А24/05-2/1790
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" на постановление от 05.03.2005 по делу N А24-2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области по заявлению государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" к Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения налогового органа.
Государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 о привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления недоимки по подоходному налогу в сумме 376724 руб., начисления пени в сумме 164425 руб., штрафа в сумме 57245 руб.
Решением от 03.12.2004 решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 признано законным и соответствующим требованиям Налогового кодекса РФ. Требование государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" оставлено без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 05.03.2005 решение суда первой инстанции отменено в части.
Суд второй инстанции признал недействительным решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 18.06.2004 N 08-13/238/20774 в части не полностью уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 60451 руб., а также исчисленных на указанную сумму пени и штрафа как противоречащее налоговому законодательству.
В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" предлагает постановление Арбитражного суда апелляционной инстанции Камчатской области от 05.03.2005 отменить в части признания законным решения Инспекции МНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому об установлении задолженности по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 с учетом пени, а также в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента.
В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что в решении N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не указано такое мероприятие, как получение сведений о доходах физических лиц за период с 2001 г. по 2003 год. Следовательно, получение таких сведений является незаконным, и они не могут быть положены в основу решения о привлечении предприятия к налоговой ответственности.
Кроме того, заявитель жалобы считает, что акт выездной налоговой проверки составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах.
В нарушение Инструкции МНС РФ от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" налоговым органом не исследовались первичные бухгалтерские документы. Указанные в акте и решении ИМНС РФ по г. Петропавловску-Камчатскому конкретные суммы задолженности, а также рассчитанные на основании их пеня и штраф, по мнению заявителя жалобы, являются субъективными предположениями проверяющих, не основанными на каких-либо доказательствах.
Факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов также зафиксирован в соответствии с действующим законодательством.
В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР N 105 от 29.07.1983, по факту затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов приказом от 17.02.2004 была создана комиссия.
О факте порчи и гибели бухгалтерских документов ГУП "КВЦ" поставило в известность налоговые органы. Заявитель жалобы считает, что данные обстоятельства свидетельствуют о том, что вывод ИМНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому о бездоказательности факта аварии и гибели бухгалтерских документов является неправомерным.
Изложенные в жалобе доводы представитель государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" поддержал в заседании суда кассационной инстанции.
Инспекция ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому отзыв на жалобу не представила, в заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции не участвовал.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.
Как видно из материалов дела, с 18.02.2004 по 15.03.2004 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004.
На основании данных главных книг за 2001 - 2002 годы, справки о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках, первичных банковских документов (платежных поручений по НДФЛ за 2004 год), налоговых карточек за 2003 год и контрактов, представленных предприятием налоговому органу согласно реестру, подписанному руководителем государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр", инспекция установила, что за 2001 - 2003 годы у предприятия имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц.
В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что государственным унитарным предприятием "Камчатский выставочный центр" в нарушение п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 несвоевременно и не в полном объеме перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с работников предприятия. Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 10.06.2004 составила 376724 руб.
Данные обстоятельства были зафиксированы в акте выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004.
Не согласившись с актом выездной налоговой проверки, заявитель 30.03.2004 отправил в налоговый орган возражения, а также указал на утрату истребованных налоговым органом документов, уничтоженных из-за прорыва канализационной системы кафе "Бистро".
С учетом возражений государственного унитарного предприятия "Камчатский выставочный центр" налоговым органом было вынесено решение N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Решением N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 государственное унитарное предприятие "Камчатский выставочный центр" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 57245 руб. по основанию, предусмотренному ст. 123 Налогового кодекса РФ. Кроме того, данным решением предприятию предложено уплатить пени в сумме 164425 руб., перечислить налог на доходы физических лиц за 2001 - 2003 годы в сумме 376724 руб.
Отказывая предприятию в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Как следует из решения налогового органа N 08-13/238/20774 от 18.06.2004, на момент проверки в государственном унитарном предприятии "Камчатский выставочный центр" отсутствовал приказ о создании комиссии по расследованию причин пропажи или гибели первичных документов, в состав которой должны входить представители компетентных органов. Кроме того, в материалах дела отсутствуют доказательства направления акта от 18.02.2004 в налоговый орган.
При изложенных обстоятельствах доводы предприятия о том, что факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов зафиксирован в соответствии с действующим законодательством, являются несостоятельными.
Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что акт выездной налоговой проверки был составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах, поскольку из представленного акта и иных документов о проведении налоговой проверки следует, что акт выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 составлен в соответствии с положениями Инструкции МНС РФ N 60 от 10.04.2000 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".
Из акта налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 следует, что при расчете задолженности по НДФЛ за 2001 год было учтено отрицательное сальдо по данном налогу на начало 2001 года в размере 60451 руб. Данная сумма задолженности была образована до 2001 года и находится за пределами проверяемого периода, следовательно, суд апелляционной инстанции правомерно удовлетворил требование предприятия и признал недействительным решение налогового органа в части не полностью уплаченного НДФЛ в размере 60451 руб., а также исчисленных на данную сумму пени и штрафа.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции от 05.03.2005 по делу N А24-2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)