Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Дмитриева В.В., Ломакина С.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Альянс Плюс" Бубнова Г.Н. (доверенность от 05.04.2010), рассмотрев 23.06.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альянс Плюс" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.12.2009 (судья Сигаева Т.К.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2010 (судьи Протас Н.И., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу А42-3935/2009,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Альянс Плюс" (далее - ООО "Альянс Плюс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Апатиты Мурманской области (далее - Инспекция) о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2009 N 40 и 41, а также постановления от 08.04.2009 N 124 о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Решением суда первой инстанции от 14.12.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.04.2010, требования заявителя удовлетворены частично: решения Инспекции от 10.02.2009 N 40 и 41 признаны недействительными в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа соответственно в сумме 27 354 руб. 80 коп. и в сумме 30 906 руб. 40 коп., постановление от 04.04.2009 N 124 признано недействительным в части взыскания за счет имущества налогоплательщика 57 642 руб. 40 коп. штрафов. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.
В кассационной жалобе ООО "Альянс Плюс", ссылаясь на несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит полностью отменить решение и постановление судов и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
По мнению подателя жалобы, решениями от 10.02.2009 N 40 и 41 Общество неправомерно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату за 2006 и 2007 годы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - налог по УСН), поскольку в связи с подачей уточненных деклараций за эти налоговые периоды у заявителя отсутствовала недоимка по данному налогу.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить ее без удовлетворения, а принятые по делу судебные акты - без изменения.
В судебном заседании представитель ООО "Альянс Плюс" поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность принятых по делу судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы Общества.
Как следует из материалов дела, ООО "Альянс Плюс" в 2006 и 2007 годах применяло УСН.
Общество 23.01.2007 представило в Инспекцию первичную декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением указанной системы налогообложения, за 2006 год, в которой заявило к уплате в бюджет 25 271 руб. минимального налога, а к уменьшению - 33 827 руб. налога. Сумма налога, заявленная налогоплательщиком к уменьшению, возвращена ему налоговым органом 15.02.2007.
Заявитель 18.12.2008 представил в налоговый орган первую уточненную декларацию по налогу по УСН за 2006 год, в которой отразил к уплате в бюджет 281 053 руб.
Платежным поручением от 18.12.2008 N 375 ООО "Альянс Плюс" уплатило налог по УСН за 2006 год в сумме 303 981 руб., а платежным поручением от той же даты N 377 - пени в сумме 4 500 руб.
Инспекция провела камеральную проверку указанной декларации. В ходе проведения проверки налогоплательщик представил вторую уточненную налоговую декларацию по налогу по УСН за 2006 год, в которой сумма, заявленная к уплате в бюджет, не изменилась.
По результатам проверки налоговый орган составил акт от 12.01.2009 N 5.
После составления данного акта Общество подало уточненные налоговые декларации по налогу по УСН за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2006 года и третью уточненную налоговую декларацию за 2006 год, в которой указало к уплате в бюджет 177 947 руб. налога.
Налоговый орган 10.02.2009, основываясь на положениях пункта 4 статьи 81 НК РФ вынес решение N 40 о привлечении ООО "Альянс Плюс" к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога по УСН за 2006 год в виде наложения 42 354 руб. 80 коп. штрафа. При этом штраф определен Инспекцией в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (211 774 руб.), исчисленных в результате сложения суммы налога, указанной налогоплательщиком к уплате в третьей уточненной налоговой декларации за 2006 год (177 947 руб.), и суммы налога, ранее возвращенной заявителю по первичной декларации (33 827 руб.).
Из материалов также следует, что заявитель 23.01.2008 представил в Инспекцию первичную декларацию по единому налогу по УСН за 2007 год, в которой отразил к уплате в бюджет 33 028 руб. этого налога.
Впоследствии ООО "Альянс Плюс" неоднократно уточняло сумму налога по УСН, подлежащего уплате в бюджет за 2007 год.
Так, 10.04.2008 Общество представило в налоговый орган первую уточненную налоговую декларацию по налогу по УСН за указанный налоговый период, в которой указало к уплате 33 602 руб.; 14.04.2008 - вторую уточненную налоговую декларацию, в которой отразило к уплате 0 руб.; 18.12.2008 - третью уточненную налоговую декларацию, в которой заявило к уплате 428 535 руб. налога.
Платежным поручением от 18.12.2008 N 376 ООО "Альянс Плюс" уплатило налог по УСН за 2007 год в сумме 408 658 руб., а платежным поручением от той же даты N 378 - пени в сумме 5 000 руб.
В ходе проведения Инспекцией камеральной проверки третьей уточненной декларации налогоплательщик представил четвертую уточненную налоговую декларацию по налогу по УСН за 2007 год, в которой сумма, заявленная к уплате в бюджет, не изменилась.
По результатам проверки третьей уточненной налоговой декларации заявителя налоговый орган составил акт от 12.01.2009 N 2.
После составления данного акта Общество подало уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2007 года, и пятую уточненную налоговую декларацию за 2007 год, в которой указало к уплате в бюджет 229 532 руб. данного налога.
Налоговый орган 10.02.2009, также основываясь на несоблюдении заявителем на момент подачи третьей уточненной налоговой декларации положений пункта 4 статьи 81 НК РФ, вынес решение N 41 о привлечении ООО "Альянс Плюс" к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога по УСН за 2007 год в виде наложения 45 906 руб. 40 коп. штрафа, исчисленного исходя из суммы налога, подлежащей уплате по пятой уточненной налоговой декларации за 2007 год, то есть от суммы 229 532 руб.
На основании решений от 10.02.2009 N 40 и 41 Инспекция направила заявителю требования N 63 и 64 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.03.2009, которыми предложила до 25.03.2009 уплатить начисленные указанными решениями суммы штрафов соответственно.
В связи с неисполнением налогоплательщиком данных требований и недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах Общества в банках налоговый орган, руководствуясь статьями 31 и 47 НК РФ принял решение от 08.04.2009 N 124 и вынес постановление от той же даты за тем же номером о взыскании штрафов в общей сумме 87 642 руб. 40 коп. за счет имущества ООО "Альянс Плюс".
Постановлением от 14.04.2009 по указанному постановлению Инспекции судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство.
Заявитель не согласился с решениями Инспекции от 10.02.2009 N 40 и 41 и обжаловал их в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 06.05.2009 N 328/1 и 328/2 жалобы Общества оставлены без удовлетворения.
ООО "Альянс Плюс", полагая, что решения налогового органа от 10.02.2009 N 40 и 41 и вынесенное в целях исполнения этих решений постановление от 08.04.2009 N 124 приняты с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации и нарушают его законные права и интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данных ненормативных правовых актов недействительными.
Суды, частично удовлетворяя заявленные Обществом требования, признали факт совершенных заявителем правонарушений, однако, установив в соответствии со статьями 112 и 114 НК РФ наличие обстоятельств, смягчающих его ответственность (самостоятельное выявление и исправление ООО "Альянс Плюс" ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган уточненной декларации), уменьшили размер начисленных штрафов вдвое.
Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Из пункта 4 статьи 81 НК РФ следует, что, если предусмотренное пунктом 1 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление он сделал до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 26 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что при применении положений пунктов 3 и 4 статьи 81 НК РФ, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной статьей 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Из приведенных правовых норм следует, что Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность освобождения от ответственности налогоплательщика, допустившего налоговое правонарушение в виде неуплаты (неполной уплаты) налога, если он самостоятельно выявит допущенное нарушение, произведет расчет (перерасчет) подлежавшей уплате за конкретный налоговый период суммы налога, исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога, уплатит доначисленные суммы налога и пеней в бюджет, внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.
Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на освобождение его от ответственности за неуплату (неполную уплату) налога, если им соблюдена совокупность условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
В данном случае факт несвоевременной уплаты налога по УСН за 2006 и 2007 годы установлен судебными инстанциями, подтверждается материалами дела и не оспаривается ООО "Альянс Плюс".
Несвоевременная уплата в силу положений статьи 75 НК РФ является основанием для начисления налогоплательщику пеней.
Суды первой и апелляционной инстанций, полно и всесторонне исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) всю совокупность представленных сторонами доказательств, в том числе акты сверки расчетов между налоговым органом и заявителем, сделали вывод, что на дату подачи проверяемых уточненных деклараций за 2006 и 2007 годы и на дату вынесения оспариваемых решений о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ Общество не полностью уплатило пени, подлежащие начислению в связи с несвоевременной уплатой налога по УСН за эти налоговые периоды.
Вывод судов соответствует фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам и по существу не оспаривается ООО "Альянс Плюс".
Однако, по мнению подателя жалобы, имеющаяся у Общества задолженность по пеням на момент вынесения оспариваемых решений полностью перекрывалась уплаченными им 18.12.2008 пенями за оба налоговых периода в размере 9 500 руб. (платежные поручения от указанной даты N 377 и 378) и имеющейся переплатой по налогу (в том числе по минимальному налогу) по УСН в общей сумме 113 881 руб. 67 коп.
Вместе с тем, податель жалобы не учитывает того обстоятельства, что последующее представление им после 18.12.2008 уточненных налоговых деклараций по налогу по УСН, в том числе и за отчетные и за налоговые периоды 2006 и 2007 годов, повлекло начисление пеней от каждой из сумм недоимок, указанных в этих декларациях. Это повлекло увеличение общей суммы пеней, которая, как установил суд первой инстанции, не перекрывалась уплаченными Обществом платежными поручениями от 18.12.2008 N 377 и 378 пенями и имеющейся на дату подачи уточненных деклараций переплатой по данному налогу.
При таких обстоятельствах, следует признать, что суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, обоснованно сделали вывод о том, что привлечение заявителя к налоговой ответственности произведено Инспекцией правомерно, поскольку ООО "Альянс Плюс" при представлении уточненных налоговых деклараций не соблюдены условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены обжалуемых решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы Общества не имеется.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.12.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2010 по делу N А42-3935/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альянс Плюс" - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
В.В.ДМИТРИЕВ
С.А.ЛОМАКИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 24.06.2010 ПО ДЕЛУ N А42-3935/2009
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 июня 2010 г. по делу N А42-3935/2009
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Дмитриева В.В., Ломакина С.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Альянс Плюс" Бубнова Г.Н. (доверенность от 05.04.2010), рассмотрев 23.06.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альянс Плюс" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.12.2009 (судья Сигаева Т.К.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2010 (судьи Протас Н.И., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу А42-3935/2009,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Альянс Плюс" (далее - ООО "Альянс Плюс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Апатиты Мурманской области (далее - Инспекция) о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.02.2009 N 40 и 41, а также постановления от 08.04.2009 N 124 о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Решением суда первой инстанции от 14.12.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.04.2010, требования заявителя удовлетворены частично: решения Инспекции от 10.02.2009 N 40 и 41 признаны недействительными в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа соответственно в сумме 27 354 руб. 80 коп. и в сумме 30 906 руб. 40 коп., постановление от 04.04.2009 N 124 признано недействительным в части взыскания за счет имущества налогоплательщика 57 642 руб. 40 коп. штрафов. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.
В кассационной жалобе ООО "Альянс Плюс", ссылаясь на несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит полностью отменить решение и постановление судов и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
По мнению подателя жалобы, решениями от 10.02.2009 N 40 и 41 Общество неправомерно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату за 2006 и 2007 годы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - налог по УСН), поскольку в связи с подачей уточненных деклараций за эти налоговые периоды у заявителя отсутствовала недоимка по данному налогу.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить ее без удовлетворения, а принятые по делу судебные акты - без изменения.
В судебном заседании представитель ООО "Альянс Плюс" поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность принятых по делу судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы Общества.
Как следует из материалов дела, ООО "Альянс Плюс" в 2006 и 2007 годах применяло УСН.
Общество 23.01.2007 представило в Инспекцию первичную декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением указанной системы налогообложения, за 2006 год, в которой заявило к уплате в бюджет 25 271 руб. минимального налога, а к уменьшению - 33 827 руб. налога. Сумма налога, заявленная налогоплательщиком к уменьшению, возвращена ему налоговым органом 15.02.2007.
Заявитель 18.12.2008 представил в налоговый орган первую уточненную декларацию по налогу по УСН за 2006 год, в которой отразил к уплате в бюджет 281 053 руб.
Платежным поручением от 18.12.2008 N 375 ООО "Альянс Плюс" уплатило налог по УСН за 2006 год в сумме 303 981 руб., а платежным поручением от той же даты N 377 - пени в сумме 4 500 руб.
Инспекция провела камеральную проверку указанной декларации. В ходе проведения проверки налогоплательщик представил вторую уточненную налоговую декларацию по налогу по УСН за 2006 год, в которой сумма, заявленная к уплате в бюджет, не изменилась.
По результатам проверки налоговый орган составил акт от 12.01.2009 N 5.
После составления данного акта Общество подало уточненные налоговые декларации по налогу по УСН за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2006 года и третью уточненную налоговую декларацию за 2006 год, в которой указало к уплате в бюджет 177 947 руб. налога.
Налоговый орган 10.02.2009, основываясь на положениях пункта 4 статьи 81 НК РФ вынес решение N 40 о привлечении ООО "Альянс Плюс" к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога по УСН за 2006 год в виде наложения 42 354 руб. 80 коп. штрафа. При этом штраф определен Инспекцией в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (211 774 руб.), исчисленных в результате сложения суммы налога, указанной налогоплательщиком к уплате в третьей уточненной налоговой декларации за 2006 год (177 947 руб.), и суммы налога, ранее возвращенной заявителю по первичной декларации (33 827 руб.).
Из материалов также следует, что заявитель 23.01.2008 представил в Инспекцию первичную декларацию по единому налогу по УСН за 2007 год, в которой отразил к уплате в бюджет 33 028 руб. этого налога.
Впоследствии ООО "Альянс Плюс" неоднократно уточняло сумму налога по УСН, подлежащего уплате в бюджет за 2007 год.
Так, 10.04.2008 Общество представило в налоговый орган первую уточненную налоговую декларацию по налогу по УСН за указанный налоговый период, в которой указало к уплате 33 602 руб.; 14.04.2008 - вторую уточненную налоговую декларацию, в которой отразило к уплате 0 руб.; 18.12.2008 - третью уточненную налоговую декларацию, в которой заявило к уплате 428 535 руб. налога.
Платежным поручением от 18.12.2008 N 376 ООО "Альянс Плюс" уплатило налог по УСН за 2007 год в сумме 408 658 руб., а платежным поручением от той же даты N 378 - пени в сумме 5 000 руб.
В ходе проведения Инспекцией камеральной проверки третьей уточненной декларации налогоплательщик представил четвертую уточненную налоговую декларацию по налогу по УСН за 2007 год, в которой сумма, заявленная к уплате в бюджет, не изменилась.
По результатам проверки третьей уточненной налоговой декларации заявителя налоговый орган составил акт от 12.01.2009 N 2.
После составления данного акта Общество подало уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2007 года, и пятую уточненную налоговую декларацию за 2007 год, в которой указало к уплате в бюджет 229 532 руб. данного налога.
Налоговый орган 10.02.2009, также основываясь на несоблюдении заявителем на момент подачи третьей уточненной налоговой декларации положений пункта 4 статьи 81 НК РФ, вынес решение N 41 о привлечении ООО "Альянс Плюс" к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога по УСН за 2007 год в виде наложения 45 906 руб. 40 коп. штрафа, исчисленного исходя из суммы налога, подлежащей уплате по пятой уточненной налоговой декларации за 2007 год, то есть от суммы 229 532 руб.
На основании решений от 10.02.2009 N 40 и 41 Инспекция направила заявителю требования N 63 и 64 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.03.2009, которыми предложила до 25.03.2009 уплатить начисленные указанными решениями суммы штрафов соответственно.
В связи с неисполнением налогоплательщиком данных требований и недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах Общества в банках налоговый орган, руководствуясь статьями 31 и 47 НК РФ принял решение от 08.04.2009 N 124 и вынес постановление от той же даты за тем же номером о взыскании штрафов в общей сумме 87 642 руб. 40 коп. за счет имущества ООО "Альянс Плюс".
Постановлением от 14.04.2009 по указанному постановлению Инспекции судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство.
Заявитель не согласился с решениями Инспекции от 10.02.2009 N 40 и 41 и обжаловал их в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 06.05.2009 N 328/1 и 328/2 жалобы Общества оставлены без удовлетворения.
ООО "Альянс Плюс", полагая, что решения налогового органа от 10.02.2009 N 40 и 41 и вынесенное в целях исполнения этих решений постановление от 08.04.2009 N 124 приняты с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации и нарушают его законные права и интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данных ненормативных правовых актов недействительными.
Суды, частично удовлетворяя заявленные Обществом требования, признали факт совершенных заявителем правонарушений, однако, установив в соответствии со статьями 112 и 114 НК РФ наличие обстоятельств, смягчающих его ответственность (самостоятельное выявление и исправление ООО "Альянс Плюс" ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган уточненной декларации), уменьшили размер начисленных штрафов вдвое.
Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Из пункта 4 статьи 81 НК РФ следует, что, если предусмотренное пунктом 1 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление он сделал до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 26 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что при применении положений пунктов 3 и 4 статьи 81 НК РФ, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной статьей 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Из приведенных правовых норм следует, что Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность освобождения от ответственности налогоплательщика, допустившего налоговое правонарушение в виде неуплаты (неполной уплаты) налога, если он самостоятельно выявит допущенное нарушение, произведет расчет (перерасчет) подлежавшей уплате за конкретный налоговый период суммы налога, исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога, уплатит доначисленные суммы налога и пеней в бюджет, внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.
Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на освобождение его от ответственности за неуплату (неполную уплату) налога, если им соблюдена совокупность условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
В данном случае факт несвоевременной уплаты налога по УСН за 2006 и 2007 годы установлен судебными инстанциями, подтверждается материалами дела и не оспаривается ООО "Альянс Плюс".
Несвоевременная уплата в силу положений статьи 75 НК РФ является основанием для начисления налогоплательщику пеней.
Суды первой и апелляционной инстанций, полно и всесторонне исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) всю совокупность представленных сторонами доказательств, в том числе акты сверки расчетов между налоговым органом и заявителем, сделали вывод, что на дату подачи проверяемых уточненных деклараций за 2006 и 2007 годы и на дату вынесения оспариваемых решений о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ Общество не полностью уплатило пени, подлежащие начислению в связи с несвоевременной уплатой налога по УСН за эти налоговые периоды.
Вывод судов соответствует фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам и по существу не оспаривается ООО "Альянс Плюс".
Однако, по мнению подателя жалобы, имеющаяся у Общества задолженность по пеням на момент вынесения оспариваемых решений полностью перекрывалась уплаченными им 18.12.2008 пенями за оба налоговых периода в размере 9 500 руб. (платежные поручения от указанной даты N 377 и 378) и имеющейся переплатой по налогу (в том числе по минимальному налогу) по УСН в общей сумме 113 881 руб. 67 коп.
Вместе с тем, податель жалобы не учитывает того обстоятельства, что последующее представление им после 18.12.2008 уточненных налоговых деклараций по налогу по УСН, в том числе и за отчетные и за налоговые периоды 2006 и 2007 годов, повлекло начисление пеней от каждой из сумм недоимок, указанных в этих декларациях. Это повлекло увеличение общей суммы пеней, которая, как установил суд первой инстанции, не перекрывалась уплаченными Обществом платежными поручениями от 18.12.2008 N 377 и 378 пенями и имеющейся на дату подачи уточненных деклараций переплатой по данному налогу.
При таких обстоятельствах, следует признать, что суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, обоснованно сделали вывод о том, что привлечение заявителя к налоговой ответственности произведено Инспекцией правомерно, поскольку ООО "Альянс Плюс" при представлении уточненных налоговых деклараций не соблюдены условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены обжалуемых решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы Общества не имеется.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.12.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2010 по делу N А42-3935/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альянс Плюс" - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
В.В.ДМИТРИЕВ
С.А.ЛОМАКИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)