Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 октября 2011 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Александрова Д.Д.,
судей Кручининой Н.А., Виткаловой Е.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зайцевой Н.Н.,
при участии в заседании:
от заявителя: КПК "Союзсберзайм-3": Свасцова С.В., доверенность от 22.10.2010 г. N 1,
от заинтересованного лица: МРИФНС России N 20 по Московской области: Карапетяна К.О., доверенность от 31.12.2010 г. N 03-11/0541,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИФНС России N 20 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 04 июля 2011 года по делу N А41-19934/10, принятое судьей Востоковой Е.А., по заявлению КПК "Союзсберзайм-3" к МРИФНС России N 20 по Московской области о признании недействительным решения МРИФНС России N 20 по Московской области от 27.05.09 г. N 32 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части штрафа в сумме 260882 руб. (по УСН); доначисления налога в сумме 1304410 руб. (по УСН); начисления пени в сумме 343537 руб., а также признании незаконными решений: от 19.01.2010 г. N 4 о взыскании налогов в части налога в сумме 1304411 руб., пени - 361748,29 руб., штрафов - 317412 руб. и от 21.04.2010 г. N 901 в части пени в сумме 105165,29 руб.,
установил:
Кредитный потребительский кооператив "Союзсберзайм-3" (далее заявитель, кооператив) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнений, к МРИФНС России N 20 по Московской области о признании недействительным решения МРИФНС России N 20 по Московской области от 27.05.09 г. N 32 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части штрафа в сумме 260882 руб. (по УСН); доначисления налога в сумме 1304410 руб. (по УСН); начисления пени в сумме 343537 руб., а также признании незаконными решений: от 19.01.2010 г. N 4 о взыскании налогов в части налога в сумме 1304411 руб., пени - 361748,29 руб., штрафов - 317412 руб. и от 21.04.2010 г. N 901 в части пени в сумме 105165,29 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 04 июля 2011 г. требование, заявленное налогоплательщиком, удовлетворено.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 04.07.2011 г. отменить.
При этом налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что целевые взносы в резервный и страховые фонды, а также в фонд административно-хозяйственной деятельности, получаемые кооперативом не относятся к перечню доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Таким образом, доходы, получаемые кооперативом от пайщиков в виде целевых взносов в резервный фонд и добровольных страховых взносов, взносов в фонд административно-хозяйственной деятельности, учитываются при исчислении налога. Кроме того, налогоплательщиком не велся раздельный учет целевых поступлений.
Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить.
В судебном заседании представитель общества возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчика, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, в период с 25 марта 2009 г. по 20 апреля 2009 г. МРИФНС России N 20 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении КПК "Союзсберзайм-3", по результатам которой составлен акт N 33 от 20.04.2009 г.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 27.05.2009 г. N 32 о привлечении кооператива к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Во исполнение указанного решения налоговым органом были приняты решения от 19.01.2010 N 4, от 21.04.2010 N 901 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Решением УФНС России по Московской области от 18.12.2009 г. N 16-16/52045 апелляционная жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужит вывод инспекции, что целевые членские взносы в Резервный и страховой фонды фактически являются платой или процентами за получение займа, что в силу ст. 250 НК РФ является внереализационным доходом и в силу п. 1 ст. 356.15 НК РФ должно быть учтено при определении налоговой базы по УСН.
Аналогичная позиция отражена налоговым органом в отношении взносов на административно-хозяйственную деятельность.
Апелляционный суд считает несостоятельным вышеуказанные доводы инспекции.
КПК "СОЮЗСБЕРЗАЙМ-3" является некоммерческой организацией, представляет собой добровольное объединение граждан на основе членства с целью предоставления займов на взаимной основе, ее деятельность осуществляется путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
В проверяемом периоде заявитель применял специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения при которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В проверяемом периоде заявитель осуществлял деятельность по организации системы финансовой взаимопомощи пайщиков путем совместного сбережения их личных денежных средств в целях предоставления займов на взаимной основе.
Согласно п. 10.2. Устава КПК для осуществления основной деятельности кооператив формирует фонд финансовой взаимопомощи; резервный фонд, предназначенный для покрытия непредвиденных расходов, а также страховой фонд для покрытия возможных убытков, в т.ч. при невозможности возврата займа, полученного пайщиком.
Пунктом 2.2. Положения о порядке формирования и использования резервного фонда и страхового фонда кооператива, утвержденного протоколом общего собрания членов кооператива N 8 от 08.06.2005 г. предусматривается, что членские взносы в резервный фонд и страховой фонд уплачиваются в соответствие с Положением кооператива о порядке формирования и использования указанных фондов. Неуплата взносов является основанием для приостановления членства члена-пайщика в кооперативе по решению Правления кооператива.
При получении займа члены кооператива вносят целевые взносы в Резервный и страховой фонды кооператива.
Согласно ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования.
В ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" действовавшего в проверяемым период, установлено, что члены кооператива имеют право получать займы на потребительские и иные нужды на условиях, предусмотренных уставом кооператива и иными документами, регулирующими деятельность кооператива. Члены кооператива обязаны: вносить взносы, соблюдать устав, выполнять решения общего собрания членов и органов кооператива, своевременно возвращать займы, покрывать образовавшиеся убытки и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством РФ и уставом кооператива.
Устав кооператива должен предусматривать: предмет и цели деятельности кооператива, условия и порядок получения займов, источники формирования и порядок использования имущества кооператива, фонды создаваемые в кооперативе, порядок покрытия членами кооператива понесенных им убытков. Уставом кооператива могут быть предусмотрены иные не противоречащие законодательству РФ положения, регулирующие деятельность кооператива и его органов.
Имущество кооператива образуется за счет паевых взносов его членов, доходов кооператива от осуществляемой им деятельности, а также за счет спонсорских взносов, благотворительных пожертвований и иных источников, не запрещенных законодательством РФ. Таким образом, Закон о кооперативе указывает на то, что кооператив вправе принимать любые денежные средства и в любой форме, если их прием (внесение) прямо не запрещено законодательством РФ. Прием (внесение) членских взносов, целевых взносов, спонсорских взносов, благотворительных пожертвований, взносов участников кооператива на содержание организации и взносов в фонды кооператива, не являются запрещенными.
Из смысла ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" следует, что в соответствии со своим уставом и решениями общего собрания, кооператив вправе страховать оказываемые своим членам услуги и совершаемые сделки, соответствующие целям деятельности кооператива. По своей экономической сути членские целевые взносы в Резервный и Страховой фонды, помимо основной своей сути - целевое финансирование, также являются страховкой сделки (договора займа), обеспечением и защитой финансовых интересов пайщиков, порядком покрытия членами кооператива понесенных кооперативом убытков.
Согласно ст. 20 указанного Закона, кооператив обязан формировать резервный и страховой фонд, для обеспечения защиты финансовых интересов пайщиков, обеспечения непредвиденных расходов и для покрытия возможных убытков от деятельности кооператива. Уставом кооператива или решениями общего собрания членов кооператива, устанавливаются любые финансовые нормативы его деятельности. В том числе, размеры резервного и страхового фондов, других фондов, порядок уплаты и размеры членских целевых взносов и т.д. Таким образом, закон прямо указывает возможность существования Резервного и Страхового фонда в кооперативе.
Согласно п. 5.7 устава кооператива, действовавшего с 08.06.2005 г. до 25.12.2006 г. (зарегистрирован в ИФНС 10.01.2007 г.) (далее - Устав 1), возмещение расходов по страхованию рисков деятельности кооператива осуществляется за счет поступления денежных средств от деятельности кооператива, а также целевых взносов членов кооператива, в том числе на организацию административно-хозяйственной деятельности.
Спорные членские взносы, на основании личных заявлений пайщиков, были направлены в рамках целевого финансирования в соответствующие фонды. Из имеющихся в материалах дела 2 (двух) уставов КПК "Союзсберзайм-3" следует, что кооператив не имеет цели получения прибыли, а членские взносы направляются на формирование соответствующих фондов.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налогоплательщик правомерное не учитывал указанные взносы в составе доходов в целях исчисления УСН, а их правовая природа непосредственно не связана с платой за пользование денежными средствами.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что организации, созданные в установленном законом порядке в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, для целей исчисления налога на прибыль вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях, учитывая, в том числе, установленные условия признания произведенных затрат расходами и порядок составления расчета налоговой базы.
Налоговое законодательство не устанавливает перечень расходов для некоммерческих организаций, направленных на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, а также не определяет порядок их учета.
Вместе с тем, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть в целях налогообложения такие расходы как расходы по ремонту основных средств, аренде помещения и транспортных средств, расходы на оплату труда, на канцелярские товары и др.
Таким образом, довод инспекции, что целевые взносы в резервный и страховые фонды, а также в фонд административно-хозяйственной деятельности, получаемые КПК не относятся к перечню доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ апелляционный суд находит несостоятельным.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ, "О бухгалтерском учете", организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.
Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2005 г. N 167н, утверждена форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Несмотря на отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета, КПК "Союзсберзайм-3" вело такой учет в целях соблюдения положений п. 2 ст. 251 НК РФ (раздельный учет) в программном продукте 1 С Бухгалтерия версии 7.7 (до 01.04.2007 г.) и 1 С Бухгалтерия версии 8 (с 01.04.2007 г. по н.в.). В версии 7.7 и 8 спорные членские взносы относились на счет 86 (целевое финансирование), на котором отражается информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Каждый вид членских взносов относился на отдельный субсчет, например:
- - в 2006 г.: взнос в резервный фонд на счет 86.3; взнос на АХД на счет 86.4; ежегодный взнос на счет 86.5;
- - в 2007 г.: взнос в паевой фонд на счет 86.В.1; вступительный взнос на счет 86.В.2; взнос в резервный фонд на счет 86.В.3; взнос в страховой фонд на счет 86.В.4; ежегодный взнос на счет 86.В.5.
Данный раздельный учет целевых поступлений подтверждается материалами дела, а именно самим оспариваемым решением налогового органа, оборотно-сальдовыми ведомостями, карточками счетов, журналами проводок.
Следовательно, довод инспекции о том, что налогоплательщиком не велся раздельный учет целевых поступлений, является несостоятельным.
Также судом первой инстанции были признаны недействительными в части решения инспекции от 19.01.2010 N 4, от 21.04.2010 N 901 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Решение суда в указанной части также является законным и обоснованным, поскольку указанные решения инспекции приняты на основании недействительного решения от 27.05.09 г. N 32.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда первой инстанции, положенные в основу судебного акта, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 266, 268, ч. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение от 04 июля 2011 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-19934/10 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий
Д.Д.АЛЕКСАНДРОВ
Судьи
Н.А.КРУЧИНИНА
Е.Н.ВИТКАЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.10.2011 ПО ДЕЛУ N А41-19934/10
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 октября 2011 г. по делу N А41-19934/10
Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 октября 2011 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Александрова Д.Д.,
судей Кручининой Н.А., Виткаловой Е.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зайцевой Н.Н.,
при участии в заседании:
от заявителя: КПК "Союзсберзайм-3": Свасцова С.В., доверенность от 22.10.2010 г. N 1,
от заинтересованного лица: МРИФНС России N 20 по Московской области: Карапетяна К.О., доверенность от 31.12.2010 г. N 03-11/0541,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИФНС России N 20 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 04 июля 2011 года по делу N А41-19934/10, принятое судьей Востоковой Е.А., по заявлению КПК "Союзсберзайм-3" к МРИФНС России N 20 по Московской области о признании недействительным решения МРИФНС России N 20 по Московской области от 27.05.09 г. N 32 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части штрафа в сумме 260882 руб. (по УСН); доначисления налога в сумме 1304410 руб. (по УСН); начисления пени в сумме 343537 руб., а также признании незаконными решений: от 19.01.2010 г. N 4 о взыскании налогов в части налога в сумме 1304411 руб., пени - 361748,29 руб., штрафов - 317412 руб. и от 21.04.2010 г. N 901 в части пени в сумме 105165,29 руб.,
установил:
Кредитный потребительский кооператив "Союзсберзайм-3" (далее заявитель, кооператив) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнений, к МРИФНС России N 20 по Московской области о признании недействительным решения МРИФНС России N 20 по Московской области от 27.05.09 г. N 32 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части штрафа в сумме 260882 руб. (по УСН); доначисления налога в сумме 1304410 руб. (по УСН); начисления пени в сумме 343537 руб., а также признании незаконными решений: от 19.01.2010 г. N 4 о взыскании налогов в части налога в сумме 1304411 руб., пени - 361748,29 руб., штрафов - 317412 руб. и от 21.04.2010 г. N 901 в части пени в сумме 105165,29 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 04 июля 2011 г. требование, заявленное налогоплательщиком, удовлетворено.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 04.07.2011 г. отменить.
При этом налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что целевые взносы в резервный и страховые фонды, а также в фонд административно-хозяйственной деятельности, получаемые кооперативом не относятся к перечню доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Таким образом, доходы, получаемые кооперативом от пайщиков в виде целевых взносов в резервный фонд и добровольных страховых взносов, взносов в фонд административно-хозяйственной деятельности, учитываются при исчислении налога. Кроме того, налогоплательщиком не велся раздельный учет целевых поступлений.
Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить.
В судебном заседании представитель общества возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, ответчика, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, в период с 25 марта 2009 г. по 20 апреля 2009 г. МРИФНС России N 20 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении КПК "Союзсберзайм-3", по результатам которой составлен акт N 33 от 20.04.2009 г.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 27.05.2009 г. N 32 о привлечении кооператива к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Во исполнение указанного решения налоговым органом были приняты решения от 19.01.2010 N 4, от 21.04.2010 N 901 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Решением УФНС России по Московской области от 18.12.2009 г. N 16-16/52045 апелляционная жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужит вывод инспекции, что целевые членские взносы в Резервный и страховой фонды фактически являются платой или процентами за получение займа, что в силу ст. 250 НК РФ является внереализационным доходом и в силу п. 1 ст. 356.15 НК РФ должно быть учтено при определении налоговой базы по УСН.
Аналогичная позиция отражена налоговым органом в отношении взносов на административно-хозяйственную деятельность.
Апелляционный суд считает несостоятельным вышеуказанные доводы инспекции.
КПК "СОЮЗСБЕРЗАЙМ-3" является некоммерческой организацией, представляет собой добровольное объединение граждан на основе членства с целью предоставления займов на взаимной основе, ее деятельность осуществляется путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
В проверяемом периоде заявитель применял специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения при которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В проверяемом периоде заявитель осуществлял деятельность по организации системы финансовой взаимопомощи пайщиков путем совместного сбережения их личных денежных средств в целях предоставления займов на взаимной основе.
Согласно п. 10.2. Устава КПК для осуществления основной деятельности кооператив формирует фонд финансовой взаимопомощи; резервный фонд, предназначенный для покрытия непредвиденных расходов, а также страховой фонд для покрытия возможных убытков, в т.ч. при невозможности возврата займа, полученного пайщиком.
Пунктом 2.2. Положения о порядке формирования и использования резервного фонда и страхового фонда кооператива, утвержденного протоколом общего собрания членов кооператива N 8 от 08.06.2005 г. предусматривается, что членские взносы в резервный фонд и страховой фонд уплачиваются в соответствие с Положением кооператива о порядке формирования и использования указанных фондов. Неуплата взносов является основанием для приостановления членства члена-пайщика в кооперативе по решению Правления кооператива.
При получении займа члены кооператива вносят целевые взносы в Резервный и страховой фонды кооператива.
Согласно ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования.
В ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" действовавшего в проверяемым период, установлено, что члены кооператива имеют право получать займы на потребительские и иные нужды на условиях, предусмотренных уставом кооператива и иными документами, регулирующими деятельность кооператива. Члены кооператива обязаны: вносить взносы, соблюдать устав, выполнять решения общего собрания членов и органов кооператива, своевременно возвращать займы, покрывать образовавшиеся убытки и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством РФ и уставом кооператива.
Устав кооператива должен предусматривать: предмет и цели деятельности кооператива, условия и порядок получения займов, источники формирования и порядок использования имущества кооператива, фонды создаваемые в кооперативе, порядок покрытия членами кооператива понесенных им убытков. Уставом кооператива могут быть предусмотрены иные не противоречащие законодательству РФ положения, регулирующие деятельность кооператива и его органов.
Имущество кооператива образуется за счет паевых взносов его членов, доходов кооператива от осуществляемой им деятельности, а также за счет спонсорских взносов, благотворительных пожертвований и иных источников, не запрещенных законодательством РФ. Таким образом, Закон о кооперативе указывает на то, что кооператив вправе принимать любые денежные средства и в любой форме, если их прием (внесение) прямо не запрещено законодательством РФ. Прием (внесение) членских взносов, целевых взносов, спонсорских взносов, благотворительных пожертвований, взносов участников кооператива на содержание организации и взносов в фонды кооператива, не являются запрещенными.
Из смысла ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" следует, что в соответствии со своим уставом и решениями общего собрания, кооператив вправе страховать оказываемые своим членам услуги и совершаемые сделки, соответствующие целям деятельности кооператива. По своей экономической сути членские целевые взносы в Резервный и Страховой фонды, помимо основной своей сути - целевое финансирование, также являются страховкой сделки (договора займа), обеспечением и защитой финансовых интересов пайщиков, порядком покрытия членами кооператива понесенных кооперативом убытков.
Согласно ст. 20 указанного Закона, кооператив обязан формировать резервный и страховой фонд, для обеспечения защиты финансовых интересов пайщиков, обеспечения непредвиденных расходов и для покрытия возможных убытков от деятельности кооператива. Уставом кооператива или решениями общего собрания членов кооператива, устанавливаются любые финансовые нормативы его деятельности. В том числе, размеры резервного и страхового фондов, других фондов, порядок уплаты и размеры членских целевых взносов и т.д. Таким образом, закон прямо указывает возможность существования Резервного и Страхового фонда в кооперативе.
Согласно п. 5.7 устава кооператива, действовавшего с 08.06.2005 г. до 25.12.2006 г. (зарегистрирован в ИФНС 10.01.2007 г.) (далее - Устав 1), возмещение расходов по страхованию рисков деятельности кооператива осуществляется за счет поступления денежных средств от деятельности кооператива, а также целевых взносов членов кооператива, в том числе на организацию административно-хозяйственной деятельности.
Спорные членские взносы, на основании личных заявлений пайщиков, были направлены в рамках целевого финансирования в соответствующие фонды. Из имеющихся в материалах дела 2 (двух) уставов КПК "Союзсберзайм-3" следует, что кооператив не имеет цели получения прибыли, а членские взносы направляются на формирование соответствующих фондов.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налогоплательщик правомерное не учитывал указанные взносы в составе доходов в целях исчисления УСН, а их правовая природа непосредственно не связана с платой за пользование денежными средствами.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что организации, созданные в установленном законом порядке в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, для целей исчисления налога на прибыль вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях, учитывая, в том числе, установленные условия признания произведенных затрат расходами и порядок составления расчета налоговой базы.
Налоговое законодательство не устанавливает перечень расходов для некоммерческих организаций, направленных на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, а также не определяет порядок их учета.
Вместе с тем, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть в целях налогообложения такие расходы как расходы по ремонту основных средств, аренде помещения и транспортных средств, расходы на оплату труда, на канцелярские товары и др.
Таким образом, довод инспекции, что целевые взносы в резервный и страховые фонды, а также в фонд административно-хозяйственной деятельности, получаемые КПК не относятся к перечню доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ апелляционный суд находит несостоятельным.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ, "О бухгалтерском учете", организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.
Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2005 г. N 167н, утверждена форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Несмотря на отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета, КПК "Союзсберзайм-3" вело такой учет в целях соблюдения положений п. 2 ст. 251 НК РФ (раздельный учет) в программном продукте 1 С Бухгалтерия версии 7.7 (до 01.04.2007 г.) и 1 С Бухгалтерия версии 8 (с 01.04.2007 г. по н.в.). В версии 7.7 и 8 спорные членские взносы относились на счет 86 (целевое финансирование), на котором отражается информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Каждый вид членских взносов относился на отдельный субсчет, например:
- - в 2006 г.: взнос в резервный фонд на счет 86.3; взнос на АХД на счет 86.4; ежегодный взнос на счет 86.5;
- - в 2007 г.: взнос в паевой фонд на счет 86.В.1; вступительный взнос на счет 86.В.2; взнос в резервный фонд на счет 86.В.3; взнос в страховой фонд на счет 86.В.4; ежегодный взнос на счет 86.В.5.
Данный раздельный учет целевых поступлений подтверждается материалами дела, а именно самим оспариваемым решением налогового органа, оборотно-сальдовыми ведомостями, карточками счетов, журналами проводок.
Следовательно, довод инспекции о том, что налогоплательщиком не велся раздельный учет целевых поступлений, является несостоятельным.
Также судом первой инстанции были признаны недействительными в части решения инспекции от 19.01.2010 N 4, от 21.04.2010 N 901 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
Решение суда в указанной части также является законным и обоснованным, поскольку указанные решения инспекции приняты на основании недействительного решения от 27.05.09 г. N 32.
Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда первой инстанции, положенные в основу судебного акта, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 266, 268, ч. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение от 04 июля 2011 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-19934/10 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий
Д.Д.АЛЕКСАНДРОВ
Судьи
Н.А.КРУЧИНИНА
Е.Н.ВИТКАЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)