Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Блиновой Л.В., Пастуховой М.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Пять углов" Фигуриной Т.В. (доверенность от 16.06.2009), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Володькиной Е.В. (доверенность от 11.01.2009 N 01-14-27-06/292), рассмотрев 09.07.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пять углов" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.12.2008 (судья Евтушенко О.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Семиглазов В.А.) по делу N А42-5342/2008,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Пять углов" (далее - Общество, ООО "Пять углов") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 30.07.2008 N 6414 и N 6416.
Решением суда первой инстанции от 09.12.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.03.2009, заявленные требования оставлены без удовлетворения.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить принятые судебные акты. По мнению подателя жалобы, Общество на основании уведомления Инспекции является с 01.01.2006 налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН). Поскольку указанное уведомление действует до окончания налогового периода, то в силу пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) у Общества отсутствовала обязанность по представлению деклараций по налогу на прибыль и по налогу на имущество за 2007 год. Заявитель также указывает, что Кодекс не содержит обязательных требований прекращения применения УСН до окончания налогового периода при возникновении в период ее применения обстоятельств, предусмотренных подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса. Кроме того, обстоятельства, препятствующие соблюдению условий для применения организацией УСН, были устранены в октябре 2007 года.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель налогового органа их отклонил.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Общество обратилось 28.11.2005 в Инспекцию с заявлением о применении УСН с 01.01.2006.
Инспекция уведомлением от 09.12.2005 N 231/261 подтвердила возможность применения Обществом с 01.01.2006 упрощенной системы налогообложения, которую ООО "Пять углов" и применяло с указанной даты.
Вместе с тем одним из учредителей заявителя являлось общество с ограниченной ответственностью "Суми" (далее - ООО "Суми") с долей участия в уставном капитале ООО "Пять углов" равной 51 проценту.
Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Обнаружив данное нарушение, налоговый орган направил Обществу требование от 09.06.2007 о представлении пояснений и письмо от 10.10.2007 N 50-26.1-17-13.2-156345 об отзыве уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.
Далее 13.10.2007 ООО "Суми" на основании договоров дарения передало доли по 25,5 процента в уставном капитале ООО "Пять углов" физическим лицам.
Общество 31.10.2007 зарегистрировало в налоговом органе данные изменения в учредительных документах, но не обратилось в Инспекцию с заявлением о переходе на УСН.
Затем Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесены решения от 30.07.2008 N 6414 и N 6416 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа за непредставление в установленный срок деклараций по налогу на прибыль за 2007 год и по налогу на имущество за 2007 год в общей сумме 200 руб.
Налогоплательщик не согласился с принятыми Инспекцией ненормативными актами и оспорил их в суде.
Суды обеих инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований, указав на неправомерность применения Обществом УСН и обязанность представлять налоговые декларации за 2007 год по общей системе налогообложения. При этом судами не приняты доводы заявителя об отсутствии вины, поскольку до наступления срока представления деклараций за 2007 год ООО "Пять углов" было известно о неправомерности применения УСН и обязанности представления деклараций по общему режиму налогообложения.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы, считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 (в редакции, действовавшей в спорный период) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса установлено, что Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 3 статьи 346.13 НК РФ).
Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
При этом пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ установлен перечень условий, при которых применение упрощенной системы налогообложения невозможно. В соответствии с подпунктом 14 этого же пункта данной статьи не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Следовательно, с учетом положений пункта 3 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 НК РФ судебные инстанции пришли к правильному выводу о том, что в силу установленного Кодексом запрета Общество не вправе было применять УСН в спорном периоде.
Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.10.2008 N 6159/08, переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении установленных статьями 346.11 - 346.13 Кодекса условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер, поэтому выдача инспекцией уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения не означает принудительного перевода на нее налогоплательщика.
При этом судами учтено, что налоговые органы не лишены возможности контроля за правильностью применения УСН и установления фактов необоснованного перехода налогоплательщиков на эту систему.
Также суды при рассмотрении данного дела указали на решения Арбитражного суда Мурманской области от 21.09.2007 по делу N А42-3317/2007, от 15.05.2008 по делу N А42-6212/2007, от 19.06.2008 по делу N А42-2442/2008, которыми установлено необоснованное применение Обществом УСН с 01.01.2006.
В кассационной жалобе Общество ссылается на устранение в октябре 2007 года обстоятельств, которые препятствовали применению УСН в спорном периоде.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если в течение отчетного (налогового) периода им допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ. При этом обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения возложена именно на налогоплательщика и установлены сроки для такого сообщения (пункт 5 статьи 346.13 НК РФ). Кроме того, пунктом 7 этой же статьи предусмотрена возможность вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после утраты права на применение УСН.
Материалами дела подтверждается, что получив письмо Инспекции об отзыве уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения, Общество уменьшило долю участия ООО "Суми" в своем уставном капитале, зарегистрировав данные изменения в налоговом органе 31.10.2007. При этом Общество не обратилось в Инспекцию с заявлением о переходе на УСН.
Таким образом, суды обеих инстанций правильно указали на обязанность ООО "Пять углов" в 2007 году представлять налоговые декларации по общей системе налогообложения.
Кассационная инстанция согласна с выводом судов о правомерности привлечения Общества к налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на имущество за 2007 год.
Материалами дела подтверждается, что до наступления срока представления деклараций за 2007 год Обществу было известно о неправомерности применения в указанном периоде УСН и обязанности представлять налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества, доводы которой направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами на основании всесторонней и полной оценки имеющихся в деле доказательств.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.12.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 по делу N А42-5342/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пять углов" - без удовлетворения.
Председательствующий
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Судьи
Л.В.БЛИНОВА
М.В.ПАСТУХОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 09.07.2009 ПО ДЕЛУ N А42-5342/2008
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 июля 2009 г. по делу N А42-5342/2008
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Блиновой Л.В., Пастуховой М.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Пять углов" Фигуриной Т.В. (доверенность от 16.06.2009), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Володькиной Е.В. (доверенность от 11.01.2009 N 01-14-27-06/292), рассмотрев 09.07.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пять углов" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.12.2008 (судья Евтушенко О.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Семиглазов В.А.) по делу N А42-5342/2008,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Пять углов" (далее - Общество, ООО "Пять углов") обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 30.07.2008 N 6414 и N 6416.
Решением суда первой инстанции от 09.12.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.03.2009, заявленные требования оставлены без удовлетворения.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить принятые судебные акты. По мнению подателя жалобы, Общество на основании уведомления Инспекции является с 01.01.2006 налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН). Поскольку указанное уведомление действует до окончания налогового периода, то в силу пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) у Общества отсутствовала обязанность по представлению деклараций по налогу на прибыль и по налогу на имущество за 2007 год. Заявитель также указывает, что Кодекс не содержит обязательных требований прекращения применения УСН до окончания налогового периода при возникновении в период ее применения обстоятельств, предусмотренных подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса. Кроме того, обстоятельства, препятствующие соблюдению условий для применения организацией УСН, были устранены в октябре 2007 года.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель налогового органа их отклонил.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, Общество обратилось 28.11.2005 в Инспекцию с заявлением о применении УСН с 01.01.2006.
Инспекция уведомлением от 09.12.2005 N 231/261 подтвердила возможность применения Обществом с 01.01.2006 упрощенной системы налогообложения, которую ООО "Пять углов" и применяло с указанной даты.
Вместе с тем одним из учредителей заявителя являлось общество с ограниченной ответственностью "Суми" (далее - ООО "Суми") с долей участия в уставном капитале ООО "Пять углов" равной 51 проценту.
Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Обнаружив данное нарушение, налоговый орган направил Обществу требование от 09.06.2007 о представлении пояснений и письмо от 10.10.2007 N 50-26.1-17-13.2-156345 об отзыве уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.
Далее 13.10.2007 ООО "Суми" на основании договоров дарения передало доли по 25,5 процента в уставном капитале ООО "Пять углов" физическим лицам.
Общество 31.10.2007 зарегистрировало в налоговом органе данные изменения в учредительных документах, но не обратилось в Инспекцию с заявлением о переходе на УСН.
Затем Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесены решения от 30.07.2008 N 6414 и N 6416 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа за непредставление в установленный срок деклараций по налогу на прибыль за 2007 год и по налогу на имущество за 2007 год в общей сумме 200 руб.
Налогоплательщик не согласился с принятыми Инспекцией ненормативными актами и оспорил их в суде.
Суды обеих инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований, указав на неправомерность применения Обществом УСН и обязанность представлять налоговые декларации за 2007 год по общей системе налогообложения. При этом судами не приняты доводы заявителя об отсутствии вины, поскольку до наступления срока представления деклараций за 2007 год ООО "Пять углов" было известно о неправомерности применения УСН и обязанности представления деклараций по общему режиму налогообложения.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы, считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 (в редакции, действовавшей в спорный период) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса установлено, что Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 3 статьи 346.13 НК РФ).
Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
При этом пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ установлен перечень условий, при которых применение упрощенной системы налогообложения невозможно. В соответствии с подпунктом 14 этого же пункта данной статьи не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Следовательно, с учетом положений пункта 3 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 НК РФ судебные инстанции пришли к правильному выводу о том, что в силу установленного Кодексом запрета Общество не вправе было применять УСН в спорном периоде.
Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.10.2008 N 6159/08, переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении установленных статьями 346.11 - 346.13 Кодекса условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер, поэтому выдача инспекцией уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения не означает принудительного перевода на нее налогоплательщика.
При этом судами учтено, что налоговые органы не лишены возможности контроля за правильностью применения УСН и установления фактов необоснованного перехода налогоплательщиков на эту систему.
Также суды при рассмотрении данного дела указали на решения Арбитражного суда Мурманской области от 21.09.2007 по делу N А42-3317/2007, от 15.05.2008 по делу N А42-6212/2007, от 19.06.2008 по делу N А42-2442/2008, которыми установлено необоснованное применение Обществом УСН с 01.01.2006.
В кассационной жалобе Общество ссылается на устранение в октябре 2007 года обстоятельств, которые препятствовали применению УСН в спорном периоде.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если в течение отчетного (налогового) периода им допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ. При этом обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения возложена именно на налогоплательщика и установлены сроки для такого сообщения (пункт 5 статьи 346.13 НК РФ). Кроме того, пунктом 7 этой же статьи предусмотрена возможность вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после утраты права на применение УСН.
Материалами дела подтверждается, что получив письмо Инспекции об отзыве уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения, Общество уменьшило долю участия ООО "Суми" в своем уставном капитале, зарегистрировав данные изменения в налоговом органе 31.10.2007. При этом Общество не обратилось в Инспекцию с заявлением о переходе на УСН.
Таким образом, суды обеих инстанций правильно указали на обязанность ООО "Пять углов" в 2007 году представлять налоговые декларации по общей системе налогообложения.
Кассационная инстанция согласна с выводом судов о правомерности привлечения Общества к налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на имущество за 2007 год.
Материалами дела подтверждается, что до наступления срока представления деклараций за 2007 год Обществу было известно о неправомерности применения в указанном периоде УСН и обязанности представлять налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества, доводы которой направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами на основании всесторонней и полной оценки имеющихся в деле доказательств.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 09.12.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 по делу N А42-5342/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пять углов" - без удовлетворения.
Председательствующий
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Судьи
Л.В.БЛИНОВА
М.В.ПАСТУХОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)