Судебные решения, арбитраж

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 31.05.2012 N 15АП-4701/2012 ПО ДЕЛУ N А53-13728/2011

Разделы:
Налог на имущество организаций

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено



ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 мая 2012 г. N 15АП-4701/2012

Дело N А53-13728/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 31 мая 2012 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сулименко Н.В.
судей Д.В. Николаева, А.Н. Герасименко
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Емельяновой А.Н.,
при участии:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Ростовской области: Толокова Н.Ю., представитель по доверенности от 10.01.2012,
от ОАО "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии": Орехов Ю.А., представитель по доверенности от 01.11.2011,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Ростовской области
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2012 по делу N А53-13728/2011
по заявлению открытого акционерного общества "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" ИНН 2607018122 ОГРН 1052600002180
к заинтересованному лицу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Ростовской области
о признании недействительным решения, требования, об обязании возвратить налог и пени,
принятое в составе судьи Мезиновой Э.П.

установил:

открытое акционерное общество "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительными решения N 6294 от 30.03.2011 в части доначисления 4 113 268 рублей налога на имущество за 9 месяцев 2010; требования N 14652 от 17.06.2011 и об обязании возвратить 4 334 561,99 руб. излишне уплаченного налога и пени.
Определением Арбитражного суда Ростовской области от 11.01.2012 произведена процессуальная замена заявителя - открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" на открытое акционерное общество "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии".
Заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил требования и просил признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области N 6294 от 30.03.2011 в части отказа в применении льготы и доначисления 4 113 268 рублей налога на имущество за 9 месяцев 2010; требования N 14652 от 17.06.2011 и от 14.07.2011 N 36292, и обязать Межрайонную ИФНС России N 13 по Ростовской области возвратить 4 356 053,84 рублей налога и пени, уплаченных по платежным поручениям от 05.07.2011 N 8543, 05.07.2011 N 8652, от 28.07.2011 N 10071. Уточнение требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принято судом первой инстанции.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2012 признаны недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области от 30.03.2011 N 6294 в части доначисления налога на имущество в размере 4 113 268 рублей; требования от 17.06.2011 N 14652 и от 14.07.2011 N 36292, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 13 по Ростовской области возвратить открытому акционерному обществу "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" (ИНН 2607018122, ОГРН1052600002180) из бюджета излишне уплаченные суммы налога на имущество и пени в размере 4 356 053 руб. С Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области в пользу открытого акционерного общества "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" взыскано 48 672,80 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Решение мотивировано тем, что налогоплательщиком правомерно использована предусмотренная пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации льгота по налогу на имущество организаций в отношении спорных имущественных объектов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить, принять по делу новый судебный акт.
В апелляционной жалобе инспекция ссылается на то, что филиалом ОАО "ОГК-6" для подтверждения права на применение льготы по налогу на имущество представлен перечень имущества, освобождаемого от налогообложения, однако по ряду позиций в перечне указаны коды ОКОФ по объектам, которые не соответствуют кодам ОКОФ, присвоенным этим объектам в инвентарных карточках. Кроме того, налоговый орган указывает, что судом при вынесении обжалуемого решения принято во внимание заключение главного инженера ОАО "Инженерный центр энергетики Урала" Пивник П.Б. (исх. N 1-2-22-1164 от 28.04.2011), которое, по мнению заинтересованного лица, не является допустимым доказательством по делу.
В отзыве на апелляционную жалобу общество отклонило доводы налоговой инспекций, сославшись на полное и всестороннее исследование судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения спора.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, заявленные правовые позиции поддержали.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, открытым акционерным обществом "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" 22.10.2010 в Межрайонную ИФНС России N 13 по Ростовской области представлен авансовый отчет по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2010 года в отношении деятельности обособленного подразделения "Новочеркасская ГРЭС", в котором налогоплательщиком заявлена налоговая льгота по налогу на имущество в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.
Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области вынесено решение N 6294 от 30.03.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 4 113 268 руб. за 9 месяцев 2010 года.
По мнению налогового органа, обществом неправомерно применена льгота по налогу на имущество организаций, а именно:
- налоговая льгота предоставляется только организациям, на балансе которых учитываются электрические сети и объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную электрическую сеть (ЕНЭС). ОАО "ОГК-6" осуществляет деятельность по выработке электроэнергии, а электрическое оборудование и сооружения, используемые для производственных нужд, не относящиеся к ЕНЭС, не могут рассматриваться как льготируемые объекты.
- проверкой установлено несоответствие кодов ОКОФ, присвоенных объектам в инвентарных карточках, кодам ОКОФ, поименованным в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.
Общество, не согласившись с вышеуказанным решением налоговой инспекции, обжаловало его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, решением N 15-14/2637 от 14.06.2011 в удовлетворении жалобы отказало, решение налогового органа оставлено без изменения.
На основании решения N 6294 от 30.03.2011 инспекция выставила налогоплательщику требование N 14652 от 17.06.2011, в котором указано в срок до 07.07.2011 уплатить сумму налога на имущество - 4 113 286 руб. и 221 293,99 руб., в случае неисполнения которого налоговый орган оставил за собой право в соответствии со статьями 46, 47, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации применить меры принудительного взыскания. Налоговый орган также выставил требование N 36292 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.07.2011 об уплате пени в сумме
21 491,85 руб. Как следует из пояснительного письма N 03-35/19749 от 28.11.2011, пени начислены в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату доначисленных сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2010 года.
Заявитель оплатил всю сумму по требованию от 17.06.2011 N 14652 платежными поручениями от 05.07.2011 N 8543 и N 8652, и сумму по требованию от 14.07.2011 N 36292 платежным поручением N 10071 от 28.07.2011, однако, реализуя право на судебную защиту, общество в порядке, определенном статьями 138 Налогового кодекса Российской Федерации и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оспорило в судебном порядке решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области N 6294 от 30.03.2011 в части отказа в применении льготы и доначисления 4 113 268 рублей налога на имущество за 9 месяцев 2010; требований N 14652 от 17.06.2011 и от 14.07.2011 N 36292.
Суд проверил законность решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области на соответствие требованиям статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исследовав материалы дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что налоговым органом соблюдены требования статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении материалов проверки и принятии решения по итогам рассмотрения материалов проверки. Налогоплательщик имел возможность реализовать права, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
Таким образом, отсутствуют предусмотренные пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации основания для признания оспоренного ненормативного акта незаконным.
Вместе с тем, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства и заслушав объяснения представителей сторон, суд правомерно удовлетворил требование заявителя, приняв во внимание нижеследующее.
ОАО "ОГК-6" в силу статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является налогоплательщиком налога на имущество организаций. Основное направление деятельности организации - производство и реализация электроэнергии потребителям в рамках системы энергопередачи.
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
По смыслу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Согласно пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Основанием для применения указанной льготы в рассматриваемом случае является наличие у налогоплательщика линий энергопередачи и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, то есть, следуя буквальному смыслу вышеуказанной нормы, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций. Данным Постановлением закреплено имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.
Исследовав материалы дела, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что указанное обществом как льготируемое имущество функционально входит в Перечень имущества, утвержденный Постановлением N 504, и относится к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, это и является основанием для применения льготы, предусмотренной положениями статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод налогового органа об отсутствии у общества на балансе имущества, относящегося к ЕНЭС, а также то, что основным видом деятельности является производство электроэнергии, а не ее передача и распределение, обоснованно не принят судом первой инстанции по следующим основаниям.
Согласно пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Основанием для получения права на применение названной льготы по налогу на имущество является наличие у налогоплательщика в качестве основного средства линии электропередачи и оборудования, являющегося его неотъемлемой технологической частью, а не осуществление определенного вида деятельности.
Вид деятельности налогоплательщика (передача или выработка электроэнергии), на необходимость подтверждения которого указывает инспекция в акте, для применения льготы на основании пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации правового значения не имеет.
Кроме того, помимо основных видов деятельности ОАО "ОГК-6", таких как деятельность по поставке электрической и тепловой энергии; деятельность по покупке электрической и тепловой энергии с ОРЭМ; обеспечение эксплуатации энергетического оборудования, в Приложении к Уведомлению о присвоении кодов ОКВЭД указаны такие виды деятельности: 40.10.2 - передача электроэнергии и 40.10.3 - распределение электроэнергии.
В силу статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ) общество является субъектом электроэнергетики.
В статье 3 Закона N 35-ФЗ определено, что электроэнергетика - это отрасль экономики РФ, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.
При этом объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии.
Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (пункт 2 статьи 5 Закона N 35-ФЗ).
При таких обстоятельствах, спорная налоговая льгота по налогу на имущество в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики.
Общество осуществляет деятельность в сфере электроэнергетики, а, следовательно, находящееся на его балансе электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, могут рассматриваться как линии энергопередачи.
Уставные виды деятельности заявителя неразрывно связаны с распределением и передачей тепло- и электроэнергии в силу ее особых свойств как товара. На балансе ОАО "ОГК-6" находятся основные средства, необходимые для передачи и распределения тепло- и электроэнергии.
Процесс передачи распределения тепло- и электроэнергии невозможен без использования устройств, состоящих на балансе общества, являющихся неотъемлемой технологической частью системы энергоснабжения.
Налогоплательщик в силу положений Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" является субъектом электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, что не оспаривается налоговым органом.
Поскольку поставка электроэнергии в силу ее особых свойств как товара невозможна в отрыве от линий энергопередачи (ЛЭП), налогоплательщик имеет на балансе имущество, являющееся неотъемлемой частью ЛЭП и поименованное в Перечне.
В Письме Минфина РФ от 22.11.2007 N 03-05-05-01/49, а также Письме Минэкономразвития РФ N 15355-КА/Д07 указано, что право на льготу по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют все организации, учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество, перечисленное в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 504.
Поскольку поставка электроэнергии в силу ее особых свойств как товара невозможна в отрыве от линий энергопередачи (ЛЭП), налогоплательщик имеет на балансе имущество, являющееся неотъемлемой частью ЛЭП и поименованное в Перечне. Таким образом, условия, на которые указывают Минфин Российской Федерации и Минэкономразвития Российской Федерации налогоплательщиком соблюдены.
Довод налогового органа о несоответствии кодов ОКОФ, присвоенных объектам в инвентарных карточках, кодам ОКОФ, поименованным в Постановлении Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, не может являться квалифицирующим признаком, определяющим правомерность либо неправомерность применения обществом льготы по налогу на имущество, правомерно отклонен судом ввиду следующего.
Заявителем представлен перечень имущества, не подлежащего налогообложению по налогу на имущество организаций. Включенные в перечень имущества основные средства входят в общую систему энергопередачи и являются ее необходимыми элементами.
Суд первой инстанции, всесторонне и полно исследовав материалы дела, пришел к обоснованному выводу о том, что сопоставление ОКОФ, технических паспортов и инвентарных карточек льготируемого имущества с данными, содержащимися в Перечне, указывают на использование обществом льготы исключительно в отношении объектов, соответствующих наименованиям, приведенным в Перечне, и функционально отвечающих требованиям примечаний Перечня.
1) Здания для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей.
Согласно графе "Примечания" Перечня к коду ОКОФ 114521012, льготированию подлежат инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, в том числе общестанционного пункта управления.
Из объектов, в отношении которых заявлена льгота, к Зданиям для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, относятся следующие объекты:
"Здание главного корпуса с оси 1 по ось 38", "Здание релейного щита", "Здание релейного щита 2" и "Здание релейного щита ОРУ-330 кВ", "Насосная станция, подкачивающая Литер А-1" и "Насосная станция центральная подмешивающая насосная Литер А-2".
"Здание главного корпуса с оси 1 по ось 38" Инвентарная карточка N 94.
Как следует из технической документации данного объекта, в Здании главного корпуса расположен Центральный щит управления (ЦЩУ) и размещено оборудование, относящееся к отходящим линиям электропередач, и являющееся неотъемлемой частью технологических линий электропередач (ЛЭП).
Границей раздела по отходящим линиям электропередач между электростанцией и электросетевым предприятием является ближайшая натяжная опора (портал) с натяжной гирляндой изоляторов, находящаяся на территории или за территорией электростанции. При этом, все оборудование, относящееся к отходящей ЛЭП: первичное (выключатели, разъединители, ограничители перенапряжения, фильтры и заградители присоединения, конденсаторы связи, измерительные трансформаторы тока и напряжения, кабельные связи и др.) и вторичное (оборудование релейной защиты, измерения, сигнализации, управления, щитовые приборы, осциллографы и др.) находится на балансе электростанции, управляются и обслуживаются (ремонтируются) персоналом электростанции (в т.ч. капитальные ремонты).
Все управление отходящей ЛЭП (отключить, включить, ввести и вывести защиту и т.д.) выполняется оперативным персоналом ЦЩУ по команде либо по согласованию (с разрешения) с диспетчерской службой предприятия электрических сетей, энергосистемы (ЦДУ), объединенной энергосистемы (ОДУ) в зависимости от уровня напряжения и значимости ЛЭП.
Согласно Инструкциям по эксплуатации центральный щит управления предназначен для управления всеми энергетическими процессами ГРЭС, в том числе: управление выключателями электростанции, обеспечение аварийного отключения ВЛ 220 кВ и 330 кВ, объединенных с электростанцией в одну энергосистему, обеспечение синхронизации работы энергооборудования ГРЭС, обеспечение сигнализации и включение защит.
Кроме того, согласно Нормам технологического проектирования тепловых электрических станций (ВНТП 81) (пункты 8.37 - 8.43, 8.69, 9.1 - 9.7) с центрального щита управления (далее - ЦЩУ) производится управление выключателями линий, отходящих от шин повышенного напряжения, автотрансформаторов связи этих шин. Также с ЦЩУ производится управление разъединителями напряжением 220 кВ и выше, расположенными на ОРУ, которые сами по себе относятся к сетевому хозяйству (линиям электропередач). Также с помощью ЦЩУ осуществляется управление элементами связи электростанции с энергосистемой.
Следовательно, Главный корпус с Центральным щитом управления, соответствующим критериям общестанционного пункта управления, является неотъемлемой технологической частью линий электропередач (ЛЭП).
Как следует из технической документации "Здание релейного щита", "Здание релейного щита 2" и "Здание релейного щита ОРУ-330 кВ" в зданиях расположены релейные щиты, которые, согласно "Правилам технического обслуживания устройств релейной защиты, электроавтоматики, дистанционного управления и сигнализации электростанций и подстанций 110 - 750 кВ: РД 34.35.617-2001", относятся к устройствам релейной защиты и автоматики, дистанционного управления и сигнализации.
Необходимость релейного щита для передачи электроэнергии вытекает из Рекомендаций по технологическому проектированию подстанций переменного тока с высшим напряжением 35 - 750 кВ (утв. Приказом Минэнерго РФ от 30 июня 2003 г. N 288), в которых указано, что при разработке генерального плана подстанций группируется зона основных технологических зданий и сооружений (здание релейного щита, здание ЗРУ, здание компрессорной, ОРУ, трансформаторные группы, реакторные группы и синхронные компенсаторы).
Следовательно, объекты "Здание релейного щита", "Здание релейного щита 2" и "Здание релейного щита ОРУ-330 кВ" являются неотъемлемой частью технологических линий электропередач.
Согласно положениям Типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения (утв. Приказом Госстроя РФ от 13 декабря 2000 г. N 285) и Правил технической эксплуатации технической эксплуатации тепловых энергоустановок (утв. Приказом Минэнерго РФ от 24 марта 2003 г. N 115), насосные станции включаются в состав паровых и водяных тепловых сетей всех назначений и являются их неотъемлемой технологической частью.
Кроме того, согласно ст. 2 Федерального закона "О теплоснабжении" N 190-ФЗ от 27.07.2010 тепловой сетью признается совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
Следовательно, объекты "Насосная станция, подкачивающая Литер А-1" и "Насосная станция центральная подмешивающая насосная Литер А-2" являются неотъемлемой технологической частью энергопередач (тепловых сетей).
2) Магистральные тепловые сети.
Из объектов, в отношении которых заявлена льгота, к магистральным тепловым сетям относятся следующие объекты:
"Сооружения предметно-спец. комплекса" Тепловые сети п. Донской" (Комплекс "Тепловые сети") Литер А3" Инвентарная карточка N 14541, "Теплосети" Инвентарные карточки N 14537, N 14538 и 146531, "Наружные сети расширенного гаража 40 автомобилей" Инвентарная карточка N 14830.
Согласно ст. 2 Федерального закона "О теплоснабжении" N 190-ФЗ от 27.07.2010 г. тепловой сетью признается совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
Источником тепловой энергии признается устройство, предназначенное для производства тепловой энергии
Теплопотребляющей установкой признается устройство, предназначенное для использования тепловой энергии, теплоносителя для нужд потребителя тепловой энергии.
Системой теплоснабжения признается совокупность источников тепловой энергии и теплопотребляющих установок, технологически соединенных тепловыми сетями.
Из представленных технических паспортов тепловых сетей, ситуационных планов и схемы теплотрассы территории Новочеркасской ГРЭС следует, что тепловые сети отходят от источников тепловой энергии и имеют протяженность до теплопотребляющих установок.
Следовательно, "Сооружения предметно-спец. комплекса" Тепловые сети п. Донской" (Комплекс "Тепловые сети") Литер А3", "Теплосети", "Наружные сети расширенного гаража 40 автомобилей" являются линиями энергопередачи (тепловыми сетями).
3) Распределительные устройства.
Из объектов, в отношении которых заявлена льгота, к распределительным устройствам относятся следующие объекты:
"Открытое распределительное устройство 330 кв в комплекте" Инвентарная карточка N 16261, "Открытое распределительное устройство в комплекте 220 кв" Инвентарная карточка N 16260, "Распределительное устройство собственных расходов 0.4 кв. машзал" Инвентарная карточка N 16356, "Распределительное устройство ср-0.4кв бл1 котельное отделение" Инвентарная карточка N 16282 "ОРУ компрессорная" Инвентарная карточка N 16303.
Согласно Правилам устройства электроустановок ПУЭ (Утв. Приказом Минэнерго РФ от 20 июня 2003 г. N 242) Распределительное устройство (РУ) - электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений.
Открытое распределительное устройство (ОРУ) - РУ, все или основное оборудование которого расположено на открытом воздухе.
Закрытое распределительное устройство (ЗРУ) - РУ, оборудование которого расположено в помещении.
Комплектное распределительное устройство - РУ, состоящее из шкафов или блоков со встроенными в них аппаратами, устройствами измерения, защиты и автоматики и соединительных элементов (например, токопроводов), поставляемых в собранном или полностью подготовленном к сборке виде.
Из приведенных выше терминов и положений следует, что распределительные устройства предназначены для приема и распределения электроэнергии и имеют непосредственное соединение с линиями электропередачи (ЛЭП).
Следовательно, "Открытое распределительное устройство 330 кв в комплекте", "Открытое распределительное устройство в комплекте 220 кв", "Распределительное устройство собственных расходов 0.4 кв. машзал", "Распределительное устройство ср-0.4кв бл1 котельное отделение", "ОРУ компрессорная" являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередач (ЛЭП).
4) "Средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов".
Из объектов, в отношении которых заявлена льгота, к средствам телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов относятся следующие объекты:
"Автоматизированная информационно-измерительная система коммерческого учета" Инвентарная карточка N 43427, "Автоматизированная система коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ)" Инвентарная карточка N 31801.
Согласно Правилам технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ (Утв. Приказом Минэнерго РФ от 19 июня 2003 г. N 229) в целях обеспечения эффективности оперативно-технологического и оперативно-коммерческого управления режимами работы единой, объединенных энергосистем и энергосистем должны максимально использоваться АСКУЭ.
Автоматизированные системы контроля и учета электрической энергии и мощности должны обеспечивать получение данных о средних 30-минутных (коммерческих) значениях электрической мощности и об учтенной электроэнергии по зонам суток за календарные сутки и накопительно за заданный отрезок времени (неделю, месяц, год и т.д.).
Функционирование АСКУЭ и мощности должно обеспечиваться на основе сбора и передачи информации от энергообъектов по структуре, соответствующей, как правило, структуре системы сбора и передачи информации АСДУ: энергообъект - энергосистема - объединенное диспетчерское управление - центральное диспетчерское управление.
На всех межсистемных (между субъектами рынка) ВЛ напряжением 110 кВ и выше и всех ВЛ 220 - 1150 кВ учет электроэнергии должен выполняться на обоих концах ВЛ.
Следовательно, "Автоматизированная информационно-измерительная система коммерческого учета", "Автоматизированная система коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ)" являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередач (ЛЭП).
5) Измерительные приборы.
Из объектов, в отношении которых заявлена льгота, к измерительным приборам относятся следующие объекты:
"Прибор учета тепловой энергии" Инвентарная карточка N 43934, "Узел учета тепловой энергии КМ-5-2" Инвентарные карточки N 43943, N 43944, N 43945, N 43946, N 43947, N 43948, N 43949, N 43950, N 43951, N 43952, N 43953, N 43954, N 43955, N 43956, N 43957, N 43958, N 43959, N 43960, N 43961, N 43962, N 43963, N 43964, N 43965, N 43966, N 43967, N 43968, N 43969, N 43606, N 43607, N 43608, N 43609, N 43610, N 43611, N 43612, N 43613, N 43614, N 43615, N 43616, N 43617, N 43618, N 43619, N 43620, N 43621, N 43622, N 43623, N 43624, N 43625, N 43626, N 43627, N 43628, N 43629, N 43630, N 43631, N 43632, N 43633, N 43634, N 43635, N 43636, N 43637, N 43638, N 43639, N 43640, N 43641, N 43642, N 43932, N 43939, N 43935, N 43936, N 43937, N 43938, N 43940, N 43941, N 43942, N 43666, N 43667, N 43668, N 43669, N 43670, N 43671, N 43672, N 43673, N 43674, N 43675, N 43676, N 43677, N 43679, N 43680, N 43681, N 43682, N 43683, N 43684, N 43685, N 43665, N 43678.
Из технических паспортов объектов следует, что объекты предназначены для коммерческого учета и измерения теплоты при передаче тепловой энергии.
Использование приборов учета тепловой энергии для передачи тепловой энергии следует из Правил учета тепловой энергии и теплоносителя (утв. Приказом Минтопэнерго РФ N ВК-4936 от 12.09.1995 г.).
Согласно положениям Типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения (утв. Приказом Госстроя РФ от 13 декабря 2000 г. N 285) и Правил технической эксплуатации технической эксплуатации тепловых энергоустановок (утв. Приказом Минэнерго РФ от 24 марта 2003 г. N 115) коммерческий учет тепловой энергии, теплоносителя (далее также - коммерческий учет) - установление количества и качества тепловой энергии, теплоносителя, производимых, передаваемых или потребляемых за определенный период, с помощью приборов учета тепловой энергии, теплоносителя.
При этом, на выводах тепловых сетей от источников тепла должны предусматриваться узлы учета тепловой энергии и теплоносителей.
Следовательно, "Прибор учета тепловой энергии", "Узел учета тепловой энергии КМ-5-2" являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередач (тепловых сетей).
6) "Комплекс телемеханики и ПА ОРУ-220-330 кв".
Относительно объекта "Комплекс телемеханики и ПА ОРУ-220-330 кв" Инвентарная карточка N 43545 следует отметить следующее.
Как следует из проектной документации объекта, он состоит из панелей телемеханики на релейном щите ОРУ 330 кВ и предназначен для фиксации отключения выключателей высоковольтных линиях 220 и 330 кВ.
Следовательно, указанный объект относится к устройствам релейной защиты и противоаварийной автоматики и является неотъемлемой технологической частью линий энергопередач (ЛЭП).
7) Объект "Ускорение резервных защит ВЛ-220 кв".
Инвентарная карточка N 43285, наименование объекта "Ускорение резервных защит ВЛ-220 кв", код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 143120020, который соответствует "аппаратуре электрической низковольтной, в том числе выключателям, реле управления и защиты". Льгота применена по ОКОФ 143120020.
То есть, в данном случае имеется полное соответствие кодов ОКОФ.
Из Пояснительной записки к рабочей документации Ускорения резервных защит ВЛ-220 кв следует, что данный объект является неотъемлемой составляющей линий электропередач ВЛ-220 кВ и представляет собой комплекс выключателей и реле для дистанционного аварийного включения/выключения ВЛ-220 кВ.
8) Трансформаторы электрические силовые мощные.
По вопросу об отнесении перечисленных трансформаторов к категории "Трансформаторов электрических силовых мощных" суд первой инстанции обоснованно отметил следующее.
Отнесение трансформаторов к категории "Трансформаторы электрические силовые мощные" следует проводить на основании Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) (Утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359).
В Классификаторе ОКОФ выделен подкласс "Трансформаторы электрические силовые мощные" (код ОКОФ 14 3115010).
Как следует из технических паспортов объектов "Трансформатор силовой в комплекте тдц 360000-бл 6 (6-Т)" Инвентарная карточка N 16267, "Трансформатор собственных нужд резерв. в комплекте тддг-32000-220 (20 Т)" Инвентарная карточка N 16273, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 400000 бл1 (1-Т)" Инвентарная карточка N 16262, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 400000 бл1 (2-Т)" Инвентарная карточка N 16263, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 400000 бл1 (4-Т)" Инвентарная карточка N 16265, "Подстанция трансформаторная комплектная" Инвентарная карточка N 41150, "Блочный трансформатор" Инвентарная карточка 162641, "Трансформатор силовой в комплекте тдц-400000 220 кв бл7" Инвентарная карточка N 16357, "Трансформатор собственных нужд" Инвентарная карточка N 162741, они соответствуют по своей мощности критериям, указанным в Классификаторе.
Следовательно, перечисленные объекты относятся к трансформаторам электрическим силовым мощным.
Приведенная выше позиция подтверждена Заключением ОАО Инженерный центр энергетики Урала - УРАЛНИПИЭНЕРГОПРОМ, Уралсельэнергопроект, УралТЭП, УралОРГРЭС, УралВТИ, Уралэнергосеть проект, Челябэнергосетьпроект" (ОАО Инженерный центр энергетики Урала) от 28.04.2011 г. N 1-2-22-1164.
В апелляционной жалобе налоговый орган ставит под сомнение заключение главного инженера ОАО "Инженерный центр энергетики Урала" от 28.04.2011 N 1-2-22-1164 в качестве доказательства по делу, поскольку оно, по мнению инспекции, не содержит описания проведенных исследований (осмотров), а также учредитель данной организации - РАО "ЕЭС России" является также учредителем ОАО "ОГК-6".
Дав правовую оценку указанному доводу, судебная коллегия пришла к выводу, что фактически в данном заключении содержатся ссылки на представленную техническую документацию, на основании исследования которой и норм действующего законодательства в сфере электроэнергетики, были сделаны соответствующие выводы.
При решении вопроса о соответствии льготируемого имущества утвержденному Перечнем имуществу, суд первой инстанции также сопоставил ОКОФ технических паспортов и инвентарных карточек льготируемого обществом имущества, исследовал соответствующую техническую документацию, учел Нормы технологического проектирования тепловых электрических станций.
В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне). Если в Перечне поименован код ОКОФ, относящийся к подклассу, то льготированию подлежат объекты всех видов в пределах для данного подкласса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем).
Вместе с тем, как видно из материалов дела, в рассматриваемом случае имеется либо полное совпадение кодов ОКОФ, содержащихся в Перечне, либо в Перечне поименованы коды подклассов, в которые входит льготируемое имущество по следующим объектам:
"Открытое распределительное устройство 330 кв в комплекте" Инвентарная карточка N 16261, "Открытое распределительное устройство в комплекте 220 кв" Инвентарная карточка N 16260, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 360000-бл 6 (6-Т)" Инвентарная карточка N 16267, "Трансформатор собственных нужд резерв, в комплекте тддг-32000-220 (20 Т)" Инвентарная карточка N 16273, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 400000 бл1 (1-Т)" Инвентарная карточка N 16262, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 400000 бл1 (2-Т)" Инвентарная карточка N 16263, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 400000 бл1 (4-Т)" Инвентарная карточка N 16265, "Подстанция трансформаторная комплектная" Инвентарная карточка N 41150, "Блочный трансформатор" Инвентарная карточка 162641, "Трансформатор силовой в комплекте тдц-400000 220 кв бл7" Инвентарная карточка N 16357, "Трансформатор собственных нужд" Инвентарная карточка N 162741), "Автоматизированная информационно-измерительная система коммерческого учета" Инвентарная карточка N 43427, "Автоматизированная система коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ)" Инвентарная карточка N 31801, "Ускорение резервных защит ВЛ-220 кв" Инвентарная карточка N 43285.
При этом сопоставление ОКОФ, технических паспортов, иной технической документации и инвентарных карточек льготируемого имущества с данными, содержащимися в Перечне, указывают на то, что налогоплательщиком заявлена льгота исключительно в отношении объектов, соответствующих наименованиям, приведенным в Перечне, и функционально отвечающих требованиям примечаний Перечня.
Так, заявлена льгота в отношении здания для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей.
При этом согласно графе "Примечания" Перечня к коду ОКОФ 114521012, льготированию подлежат инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, в том числе общестанционного пункта управления.
В материалы дела представлена инвентарная карточка N 94 - "Здание главного корпуса с оси 1 по ось 38" (техническая документация - т. 9).
Как следует из технической документации данного объекта, в Здании главного корпуса расположен Центральный щит управления (ЦЩУ) и размещено оборудование, относящееся к отходящим линиям электропередач, и являющееся неотъемлемой частью технологических линий электропередач (ЛЭП).
В обоснование заявленной налоговой льготы налогоплательщик указал, что границей раздела по отходящим линиям электропередач между электростанцией и электросетевым предприятием является ближайшая натяжная опора (портал) с натяжной гирляндой изоляторов, находящаяся на территории или за территорией электростанции. При этом, все оборудование, относящееся к отходящей ЛЭП: первичное (выключатели, разъединители, ограничители перенапряжения, фильтры и заградители присоединения, конденсаторы связи, измерительные трансформаторы тока и напряжения, кабельные связи и др.) и вторичное (оборудование релейной защиты, измерения, сигнализации, управления, щитовые приборы, осциллографы и др.) находится на балансе электростанции, управляются и обслуживаются (ремонтируются) персоналом электростанции (в т.ч. капитальные ремонты).
Все управление отходящей ЛЭП (отключить, включить, ввести и вывести защиту и т.д.) выполняется оперативным персоналом ЦЩУ по команде либо по согласованию (с разрешения) с диспетчерской службой предприятия электрических сетей, энергосистемы (ЦДУ), объединенной энергосистемы (ОДУ) в зависимости от уровня напряжения и значимости ЛЭП.
Согласно Инструкциям по эксплуатации центральный щит управления предназначен для управления всеми энергетическими процессами ГРЭС, в том числе: управление выключателями электростанции, обеспечение аварийного отключения ВЛ 220 кВ и 330 кВ, объединенных с электростанцией в одну энергосистему, обеспечение синхронизации работы энергооборудования ГРЭС, обеспечение сигнализации и включение защит.
Кроме того, согласно Нормам технологического проектирования тепловых электрических станций (ВНТП 81) (пункты 8.37 - 8.43, 8.69, 9.1 - 9.7) с центрального щита управления (далее - ЦЩУ) производится управление выключателями линий, отходящих от шин повышенного напряжения, автотрансформаторов связи этих шин. Также с ЦЩУ производится управление разъединителями напряжением 220 кВ и выше, расположенными на ОРУ, которые сами по себе относятся к сетевому хозяйству (линиям электропередач). Также с помощью ЦЩУ осуществляется управление элементами связи электростанции с энергосистемой.
Следовательно, Главный корпус с Центральным щитом управления, соответствующим критериям общестанционного пункта управления, является неотъемлемой технологической частью линий электропередач (ЛЭП) напряжением 220 и 330 кВ.
Доказательства, в том числе со ссылкой на техническую документацию в отношении спорного объекта, опровергающие указанные доводы налогоплательщика в отношении характеристик здания главного корпуса с оси 1 по ось 38, налоговый орган не представил.
Налогоплательщиком заявлена льгота в отношении "Здания релейного щита", "Здания релейного щита 2" и "Здания релейного щита ОРУ-330кВ" (инвентарные карточки N 55, 58 и 59, техническая документация).
Как следует из технической документации данных объектов, в зданиях расположены релейные щиты, которые, согласно "Правилам технического обслуживания устройств релейной защиты, электроавтоматики, дистанционного управления и сигнализации электростанций и подстанций ПО - 750 кВ: РД 34.35.617-2001", относятся к устройствам релейной защиты и автоматики, дистанционного управления и сигнализации.
В обоснование заявленной налоговой льготы налогоплательщик указал, что необходимость релейного щита для передачи электроэнергии вытекает из Рекомендаций по технологическому проектированию подстанций переменного тока с высшим напряжением 35 - 750 кВ (утв. Приказом Минэнерго РФ от 30 июня 2003 г. N 288), в которых указано, что при разработке генерального плана подстанций группируется зона основных технологических зданий и сооружений (здание релейного щита, здание ЗРУ, здание компрессорной, ОРУ, трансформаторные -группы, реакторные группы и синхронные компенсаторы).
Следовательно, "Здание релейного щита", "Здание релейного щита 2" и "Здание релейного щита ОРУ-330 кВ" являются неотъемлемой частью технологических линий электропередач.
Доказательства, в том числе со ссылкой на техническую документацию в отношении спорного объекта, опровергающие указанные доводы налогоплательщика в отношении характеристик указанных зданий, налоговый орган не представил.
Налогоплательщиком заявлена льгота в отношении "Насосной станции, подкачивающей Литер А-1" и "Насосной станции центральной подмешивающей насосной Литер А-2" (инвентарные карточки N 14540 и N 14539, техническая документация).
Согласно положениям Типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения (утв. Приказом Госстроя РФ от 13 декабря 2000 г. N 285) и Правил технической эксплуатации технической эксплуатации тепловых энергоустановок (утв. Приказом Минэнерго РФ от 24 марта 2003 г. N 115), насосные станции включаются в состав паровых и водяных тепловых сетей всех назначений и являются их неотъемлемой технологической частью.
Кроме того, согласно статье 2 Федерального закона "О теплоснабжении" N 190-ФЗ от 27.07.2010 тепловой сетью признается совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
Следовательно, "Насосная станция, подкачивающая Литер А-1" и "Насосная станция центральная подмешивающая насосная Литер А-2" являются неотъемлемой технологической частью энергопередач (тепловых сетей).
Доказательств, в том числе со ссылкой на техническую документацию в отношении спорного объекта, опровергающие указанные доводы налогоплательщика в отношении характеристик зданий (насосных станций), налоговый орган не представил.
Налогоплательщиком заявлена льгота в отношении магистральных тепловых сетей.
Из объектов, в отношении которых заявлена льгота, к магистральным тепловым сетям относятся следующие объекты:
"Сооружения предметно-спец. комплекса" Тепловые сети п. Донской" (Комплекс "Тепловые сети") Литер A3" Инвентарная карточка N 14541 (техническая документация), "Теплосети" Инвентарные карточки N 14537, N 14538 и 146531 (техническая документация), "Наружные сети расширенного гаража 40 автомобилей" Инвентарная карточка N 14830 (техническая документация).
Согласно статье 2 Федерального закона "О теплоснабжении" N 190-ФЗ от 27.07.2010 тепловой сетью признается совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
Источником тепловой энергии признается устройство, предназначенное для производства тепловой энергии
Теплопотребляющей установкой признается устройство, предназначенное для использования тепловой энергии, теплоносителя для нужд потребителя тепловой энергии.
Системой теплоснабжения признается совокупность источников тепловой энергии и теплопотребляющих установок, технологически соединенных тепловыми сетями.
Суд первой инстанции правильно указал, что из представленных технических паспортов тепловых сетей, ситуационных планов и схемы теплотрассы территории Новочеркасской ГРЭС следует, что тепловые сети отходят от источников тепловой энергии и имеют протяженность до теплопотребляющих установок.
Следовательно, "Сооружения предметно-спец. комплекса" Тепловые сети п. Донской" (Комплекс "Тепловые сети") Литер A3", "Теплосети", "Наружные сети расширенного гаража 40 автомобилей" являются линиями энергопередачи (тепловыми сетями).
В отношении тепловых сетей позиция налогоплательщика подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 30.11.2010 N 03-05-05-01/55.
Налогоплательщиком заявлена льгота в отношении распределительных устройств.
Из объектов, в отношении которых заявлена льгота, к распределительным устройствам относятся следующие объекты:
"Открытое распределительное устройство 330кв в комплекте" Инвентарная карточка N 16261 (техническая документация - т. 3, л.д. 50 - 52), "Открытое распределительное устройство в комплекте 220 кв" Инвентарная карточка N 16260 (техническая документация - т. 3, л.д. 52 - 56), "Распределительное устройство собственных расходов 0.4 кв. машзал" инвентарная карточка N 16356 (техническая документация), "Распределительное устройство ср-0.4 кв бл 1 котельное отделение" Инвентарная карточка N 16282 (техническая документация), "ОРУ компрессорная" Инвентарная карточка N 16303 (техническая документация).
Согласно Правилам устройства электроустановок ПУЭ, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 20 июня 2003 г. N 242, распределительное устройство (РУ) - электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений.
Открытое распределительное устройство (ОРУ) - РУ, все или основное оборудование которого расположено на открытом воздухе.
Закрытое распределительное устройство (ЗРУ) - РУ, оборудование которого расположено в помещении.
Комплектное распределительное устройство - РУ, состоящее из шкафов или блоков со встроенными в них аппаратами, устройствами измерения, защиты и автоматики и соединительных элементов (например, токопроводов), поставляемых в собранном или полностью подготовленном к сборке виде.
Из приведенных выше терминов и положений следует, что распределительные устройства предназначены для приема и распределения электроэнергии и имеют непосредственное соединение с линиями электропередачи (ЛЭП).
Следовательно, "Открытое распределительное устройство 330 кв в комплекте", "Открытое распределительное устройство в комплекте 220 кв", "Распределительное устройство собственных расходов 0.4 кв. машзал", "Распределительное устройство ср-0.4кв бл1 котельное отделение", "ОРУ компрессорная" являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередач (ЛЭП).
Доказательств, в том числе со ссылкой на техническую документацию в отношении спорного объекта, опровергающие указанные доводы налогоплательщика в отношении характеристик распределительных устройств, налоговый орган не представил.
Налогоплательщиком заявлена льгота в отношении средств телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов.
Из объектов, в отношении которых заявлена льгота, к средствам телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов относятся следующие объекты:
"Автоматизированная информационно-измерительная система коммерческого учета" Инвентарная карточка N 43427 (техническая документация), "Автоматизированная система коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ)" Инвентарная карточка N 31801 (техническая документация).
Согласно Правилам технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ, утвержденным Приказом Минэнерго РФ от 19 июня 2003 г. N 229, в целях обеспечения эффективности оперативно-технологического и оперативно-коммерческого управления режимами работы единой, объединенных энергосистем и энергосистем должны максимально использоваться АСКУЭ.
Автоматизированные системы контроля и учета электрической энергии и мощности должны обеспечивать получение данных о средних 30-минутных (коммерческих) значениях электрической мощности и об учтенной электроэнергии по зонам суток за календарные сутки и накопительно за заданный отрезок времени (неделю, месяц, год и т.д.).
Функционирование АСКУЭ и мощности должно обеспечиваться на основе сбора и передачи информации от энергообъектов по структуре, соответствующей, как правило, структуре системы сбора и передачи информации АСДУ: энергообъект - энергосистема - объединенное диспетчерское управление - центральное диспетчерское управление.
На всех межсистемных (между субъектами рынка) ВЛ напряжением 110 кВ и выше и всех ВЛ 220 - 1150 кВ учет электроэнергии должен выполняться на обоих концах ВЛ.
Следовательно, "Автоматизированная информационно-измерительная система коммерческого учета", "Автоматизированная система коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ)" являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередач (ЛЭП).
Доказательств, в том числе со ссылкой на техническую документацию в отношении спорного объекта, опровергающие указанные доводы налогоплательщика в отношении характеристик автоматизированных систем налоговый орган не представил.
Налогоплательщиком заявлена льгота в отношении измерительных приборов.
Из объектов, в отношении которых заявлена льгота, к измерительным приборам относятся следующие объекты:
"Прибор учета тепловой энергии" Инвентарная карточка N 43934 (техническая документация), "Узел учета тепловой энергии КМ-5-2" Инвентарные карточки N 43943, N 43944, N 43945, N 43946, N 43947, N 43948, N 43949, N 43950, N 43951, N 43952, N 43953, N 43954, N 43955, N 43956, N 43957, N 43958, N 43959, N 43960, N 43961, N 43962, N 43963, N 43964, N 43965, N 43966, N 43967, N 43968, N 43969, N 43606, N 43607, N 43608, N 43609, N 43610, N 43611, N 43612, N 43613, N 43614, N 43615, N 43616, N 43617, N 43618, N 43619, N 43620, N 43621, N 43622, N 43623, N 43624, N 43625, N 43626, N 43627, N 43628, N 43629, N 43630, N 43631, N 43632, N 43633, N 43634, N 43635, N 43636, N 43637, N 43638, N 43639, N 43640, N 43641, N 43642, N 43932, N 43939, N 43935, N 43936, -N 43937, N 43938, N 43940, N 43941, N 43942, N 43666, N 43667, N 43668, N 43669, N 43670, N 43671, N 43672, N 43673, N 43674, N 43675, N 43676, N 43677, N 43679, N 43680, N 43681, N 43682, N 43683, N 43684, N 43685, N 43665, N 43678 (техническая документация).
Из технических паспортов объектов следует, что объекты предназначены для коммерческого учета и измерения теплоты при передаче тепловой энергии.
Использование приборов учета тепловой энергии для передачи тепловой энергии следует из Правил учета тепловой энергии и теплоносителя (утв. Приказом Минтопэнерго РФ N ВК-4936 от 12.09.1995 г.).
Согласно положениям Типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения, утвержденной Приказом Госстроя РФ от 13 декабря 2000 г. N 285, и Правил технической эксплуатации технической эксплуатации тепловых энергоустановок, утвержденных Приказом Минэнерго РФ от 24 марта 2003 г. N 115, коммерческий учет тепловой энергии, теплоносителя (далее также - коммерческий учет) - установление количества и качества тепловой энергии, теплоносителя, производимых, передаваемых или потребляемых за определенный период, с помощью приборов учета тепловой энергии, теплоносителя.
При этом, на выводах тепловых сетей от источников тепла должны предусматриваться узлы учета тепловой энергии и теплоносителей.
Следовательно, "Прибор учета тепловой энергии", "Узел учета тепловой энергии КМ-5-2" являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередач (тепловых сетей).
Доказательств, в том числе со ссылкой на техническую документацию в отношении спорного объекта, опровергающие указанные доводы налогоплательщика в отношении характеристик объекта, налоговый орган не представил.
Налогоплательщиком заявлена льгота в отношении комплекса телемеханики и ПА ОРУ-220-330 кв.
Относительно объекта "Комплекс телемеханики и ПА ОРУ-220-330 кв" Инвентарная карточка N 43545 (техническая документация) следует отметить следующее.
Как следует из проектной документации объекта, он состоит из панелей телемеханики на релейном щите ОРУ 330кВ и предназначен для фиксации отключения выключателей высоковольтных линиях 220 и 330 кВ.
Следовательно, указанный объект относится к устройствам релейной защиты и противоаварийной автоматики и является неотъемлемой технологической частью линий энергопередач (ЛЭП).
Налогоплательщиком заявлена льгота в отношении объекта "Ускорение резервных защит ВЛ-220 кв". Инвентарная карточка N 43285, наименование объекта "Ускорение резервных защит ВЛ-220 кв", код по ОКОФ согласно инвентарной карточке 143120020, который соответствует "аппаратуре электрической низковольтной, в том числе выключателям, реле управления и защиты". Льгота применена по ОКОФ 143120020.
Таким образом, в данном случае имеется полное соответствие кодов ОКОФ.
Из Пояснительной записки к рабочей документации Ускорения резервных защит ВЛ-220 кв следует, что данный объект является неотъемлемой составляющей линий электропередач ВЛ-220 кВ и представляет собой комплекс выключателей и реле для дистанционного аварийного включения/выключения ВЛ-220 кВ.
Доказательств, в том числе со ссылкой на техническую документацию, в отношении спорного объекта, опровергающие указанные доводы налогоплательщика в отношении характеристик объекта, налоговый орган не представил.
Налогоплательщиком заявлена льгота в отношении трансформаторов электрических силовых.
По вопросу об отнесении перечисленных трансформаторы к категории "Трансформаторов электрических силовых мощных" необходимо отметить следующее.
Отнесение трансформаторов к категории "Трансформаторы электрические силовые мощные" следует проводить на основании Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359.
В Классификаторе ОКОФ выделен подкласс "Трансформаторы электрические силовые мощные" (код ОКОФ 14 3115010).
В рамках данного подкласса выделено несколько видов:
Как следует из представленных в материалы дела технических паспортов объектов "Трансформатор силовой в комплекте тдц 360000-бл 6 (6-Т)" Инвентарная карточка N 16267, "Трансформатор собственных нужд резерв, в комплекте тддг-32000-220 (20 Т)" Инвентарная карточка N 16273, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 400000 бл1 (1-Т)" Инвентарная карточка N 16262, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 400000 бл1 (2-Т)" Инвентарная карточка N 16263, "Трансформатор силовой в комплекте тдц 400000 бл1 (4-Т)" Инвентарная карточка N 16265, "Подстанция трансформаторная комплектная" Инвентарная карточка N 41150, "Блочный трансформатор" Инвентарная карточка 162641, "Трансформатор силовой в комплекте тдц-400000 220 кв бл7" Инвентарная карточка N 16357, "Трансформатор собственных нужд" Инвентарная карточка N 162741, они соответствуют по своей мощности критериям, указанным в Классификаторе.
Следовательно, перечисленные объекты относятся к трансформаторам электрическим силовым.
Таким образом, указанное обществом как льготируемое имущество функционально входит в Перечень имущества, утвержденного Постановлением N 504, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, это и является основанием для применения льготы, предусмотренной положениями статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая в совокупности указанные выше обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что налогоплательщиком подтверждено, что:
- либо, имеется полное совпадение кодов ОКОФ, присвоенных объектам основных средств, с Перечнем;
- либо, коды ОКОФ льготируемого имущества содержатся в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов;
- либо, имеется совпадение фактического наименования и функционального
назначения имущества с примечаниями Перечня.
Суд первой инстанции правильно указал, что налоговый орган не представил доказательства, в том числе со ссылкой на техническую документацию, в отношении спорных объектов, опровергающие доводы налогоплательщика в отношении технических и функциональных характеристик объекта.
При этом несовпадение кодов ОКОФ при соблюдении иных условий не может являться основанием для отказа в применении льготы по налогу на имущество.
Правомерность указанного вывода суда первой инстанции подтверждена Постановлением Северо-Кавказского округа от 08.12.2011 по делу N А53-26076/2010. В рамках указанного дела по спору между теми же сторонами арбитражным судом дана оценка ряду обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения настоящего дела, в частности, обстоятельствам правомерности применения заявителем налоговой льготы по налогу на имущество организаций и вопросу являются ли спорные объекты неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи.
В частности, суд кассационной инстанции указал, что налогоплательщиком правомерно использована предусмотренная пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации льгота по налогу на имущество организаций в отношении спорных имущественных объектов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов.
Кроме того, правомерность позиции налогоплательщика подтверждается также сформированной в Северо-Кавказском округе судебной практикой, в частности, Постановлениями ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2007 N Ф08-3994/2007-1598А по делу N А32-22517/2006-51/352, от 21.06.2007 N Ф08-3588/2007-1461А по делу N А32-23725/2006-3/507.
На основании изложенного судебная коллегия полагает, что суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку доводам налогового органа относительно наличия у налогоплательщика права на применение налоговой льготы, установленной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вывод суда первой инстанции о том, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для вынесения оспариваемого решения, в связи с чем, требования заявителя о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области N 6294 от 30.03.2011 в части доначисления 4 113 268 рублей налога на имущество за 9 месяцев 2010 г. и требований N 14652 от 17.06.2011, N 36292 от 14.07.2011 основан на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела, получивши надлежащую правовую оценку.
Признавая подлежащими удовлетворению требования заявителя об обязании налоговой инспекции произвести возврат переплаты по налогу на имущество организаций за 2009 год в размере 4 356 053,84 руб., уплаченных по платежным поручениям N 8652 от 05.07.2011 на сумму 221 293,99 руб., N 8543 от 05.07.2011 в сумме 4 113 268 руб., и N 10071 от 28.07.2011 в сумме 21 491,85 руб., суд первой инстанции обоснованно применил положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанной нормой урегулированы порядок и условия возврата излишне взысканных налогов.
Как установлено судом в данном случае, заявителем уплачен налог и пени в бюджет во исполнение решения налогового органа на основании выставленных требований об уплате налога и пени N 14652 от 17.06.2011, N 36292 от 14.07.2011.
Выставление налоговым органом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации является началом процедуры принудительного взыскания.
Сумма налога (пени), уплаченная во исполнение решения налогового органа, признанного впоследствии недействительным, является излишне взысканной суммой, и подлежат возврату в соответствии с положениями статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пункт 3 статьи 79 Кодекса устанавливает, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Следовательно, данная норма Кодекса предусматривает для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафа излишне, то есть неосновательно или незаконно. При этом Кодекс не содержит указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом.
Данное толкование правовых норм приведено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Ростовской области от 20 апреля 2010 года N 17413/09, которое является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
В Определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О также указано, что сумма, перечисленная налогоплательщиком по требованию об уплате налога, является излишне взысканной и подлежит возврату на основании статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах, установив факт перечисления в бюджет денежных средств на основании требований налогового органа об уплате недоимки, пени, штрафа, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что требование заявителя об обязании налоговой инспекции произвести возврат излишне уплаченных сумм налога на имущество и пени в сумме 4 356 053 руб. подлежит удовлетворению.
Согласно частям 1, 6 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом апелляционной инстанции не установлено.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
При распределении расходов по уплате государственной пошлины суд апелляционной инстанции учитывает, что налоговый орган освобожден от ее уплаты на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.03.2012 по делу N А53-13728/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий
Н.В.СУЛИМЕНКО

Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО















© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)