Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 20 мая 2003 года Дело N А 55-13978/02-39
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Самарской области, г. Тольятти Самарской области,
на решение от 4 января 2003 г. и Постановление апелляционной инстанции от 4 марта 2003 г. по делу N А 55-13978/02-39 Арбитражного суда Самарской области
по заявлению Некоммерческой организации Негосударственный пенсионный фонд ОАО "АвтоВАЗ", г. Тольятти, к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Самарской области, г. Тольятти, о признании недействительным решения и не подлежащим исполнению требования,
УСТАНОВИЛ:
Негосударственный пенсионный фонд ОАО "АвтоВАЗ" обратился в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Самарской области о признании недействительным решения N 02-143-02 от 30.08.2002 о привлечении его к налоговой ответственности в части взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9601,78 руб., начисления налога на доходы по государственным ценным бумагам в сумме 41795,28 руб., налога на прибыль в сумме 5443,60 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы по государственным ценным бумагам в сумме 31692,86 руб., налога на прибыль в сумме 6774,17 руб., требования о внесении необходимых исправлений в бухгалтерский учет, а также признании не подлежащим исполнению требования об уплате налога N 02-06/143-02, изданного в соответствии с оспариваемым решением.
Решением суда от 4 января 2003 г. Арбитражного суда Самарской области заявление истца удовлетворено частично. Решение Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Самарской области N 02-06/143-02 от 30.08.2002 о привлечении к налоговой ответственности Некоммерческой организации Негосударственный пенсионный фонд ОАО "АвтоВАЗ" в части доначисления налога на доходы по ГЦБ в сумме 41795,28 руб., пени на указанную сумму в размере 31692,86 руб., штрафа в сумме 8359,06 руб., налога на прибыль по итогам новации в сумме 3251,78 руб., пени в сумме 5127,86 руб., штрафа в сумме 804,36 руб., требования о внесении исправлений в этой части в бухгалтерский учет признаны недействительными, требование N 02-06/143-02 признано неподлежащим исполнению в указанной части, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 4 марта 2003 г. решение суда первой инстанции Арбитражного суда Самарской области оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ответчик просит отменить принятые по делу судебные акты, поскольку судом необоснованно признаны действия истца по применению Федерального закона N 62-ФЗ от 31.03.99 "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль", предусматривающего, что в налогооблагаемую базу не включаются денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцем ГЦБ в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ, данный нормативный акт вступил в силу с 01.04.99 и имеет юридическую силу с указанной даты. У истца возникли правоотношения по новациям когда имели юридическую силу другие нормы, предусматривающие, что доходы, нереинвестированные в новые выпуски государственных ценных бумаг, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль.
До рассмотрения дела Негосударственный пенсионный фонд АО "АвтоВАЗ" заявил отказ от кассационной жалобы от 29.04.2003, исх. N 2-8/148.
Судебная коллегия, рассмотрев материалы дела, выслушав представителя истца, проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 АПК РФ законность принятых по делу судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы Инспекции не имеет.
Как усматривается из материалов дела, НПФ АО "АвтоВАЗ" не включены в объект налогообложения доходы, полученные по государственным ценным бумагам: часть дохода в размере 262892,86 руб. от размещения пенсионных резервов и часть дохода в размере 15742,34 руб. от инвестирования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, полученные по итогам новации государственных ценных бумаг и нереинвестированные в новые выпуски государственных ценных бумаг. Сумма 10065,09 руб. денежных обязательств, увеличенных на 30% годовых, нереинвестированная в новые выпуски государственных ценных бумаг, НПФ АО "АвтоВАЗ" исключена из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности.
Указанные обстоятельства выявлены в ходе проведения выездной налоговой проверки и отражены в акте проверки от 14.03.2002 N 02-17/238.
По мнению Налоговой инспекции, хозяйственные операции, связанные с новацией, были совершены истцом и отражены в бухгалтерской отчетности в марте 1999 г., в связи с чем данные правоотношения должны регулироваться ФЗ от 29.12.98 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики", которым внесены изменения и дополнения в Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым полученные в момент новации денежные средства и нереинвестированные в новые ГЦБ включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Полученная сумма подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы ЦБ и по налогу на прибыль.
По результатам проверки Инспекцией принято решение N 02-06/143-02 от 30.08.2002 о привлечении ИПФ АО "АвтоВАЗ" к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 9601,78 руб.
Предложено уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченного налога на доходы по ГЦБ в размере 41795,25 руб., налога на прибыль в сумме 6213,00 руб., пени за неуплату дохода по ГЦБ в сумме 31692,86 руб., а также налога на прибыль в сумме 6774,17 руб.
Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ внесены изменения и дополнения в федеральный закон от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В редакции Федерального закона от 31.08.99 N 62-ФЗ абз. 7 п. 4 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам ГЦБ в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ. Следовательно, данные денежные средства являются частичным возвратом государством НПФ АО "АвтоВАЗ" его затрат на приобретение государственных ценных бумаг, уменьшающим фактические затраты при расчете оплаченной стоимости государственных ценных бумаг в соответствии с абз. 8 п. 4 ст. 2.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в редакции Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход по государственным ценным бумагам проценты, полученные в связи с новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.
Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 21 июля 1999 г. N ВП-6-05/572 разъяснено, что изменения, внесенные Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ, применяются к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 01.04.99 в результате новации по государственным ценным бумагам. В этом же письме указано, что при определении оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, к денежным средствам, уменьшающим фактические затраты инвеститора на приобретение обмениваемых ГКО и ОФЗ, относятся выплаты в виде денежных средств, а также остатки от замены на новые обязательства ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД, ГКО. Указанные разъяснения даны МНС в пределах его компетенции и в соответствии со ст. 32 НК РФ.
Федеральным законом от 09.05.2001 N 50-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с проведением новаций государственных ценных бумаг РФ" вновь была изменена редакция ст. ст. 2 и 9 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Указанные изменения не повлекли для НПФ АО "АвтоВАЗ" изменения расчета налога на прибыль и на доходы по государственным ценным бумагам по результатам новации обязательств по государственным ценным бумагам. В соответствии с нормами Законом РФ от 09.05.2001 N 50-ФЗ нереинвестированные денежные средства в размере 262892,86 руб., 15742,34 руб., 1006509 руб. не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль и налогу на доходы по государственным ценным бумагам.
Ссылка Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 на то, что в связи с проведением НПФ АО "АвтоВАЗ" новации до 01.04.99 следует руководствоваться нормативно-правовыми актами, которые действовали в тот период, также является несостоятельной, поскольку в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 09.05.2001 N 50-ФЗ по правоотношениям, возникшим при новации долговых обязательств РФ, указанный Федеральный закон вступает в силу с даты осуществления новации. Обратная сила указанному Закону придана в соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ. Следовательно, выводы судебных инстанций судебная коллегия считает законными, доводы отзыва на кассационную жалобу ответчика обоснованными.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 4 января 2003 г. и Постановление апелляционной инстанции от 4 марта 2003 г. Арбитражного суда Самарской области по делу N А 55-13978/02-39 оставить без изменений, кассационную жалобу без удовлетворения.
Производство по кассационной жалобе НПФ АО "АвтоВАЗ" прекратить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 20.05.2003 N А55-13978/02-39
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 20 мая 2003 года Дело N А 55-13978/02-39
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Самарской области, г. Тольятти Самарской области,
на решение от 4 января 2003 г. и Постановление апелляционной инстанции от 4 марта 2003 г. по делу N А 55-13978/02-39 Арбитражного суда Самарской области
по заявлению Некоммерческой организации Негосударственный пенсионный фонд ОАО "АвтоВАЗ", г. Тольятти, к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Самарской области, г. Тольятти, о признании недействительным решения и не подлежащим исполнению требования,
УСТАНОВИЛ:
Негосударственный пенсионный фонд ОАО "АвтоВАЗ" обратился в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Самарской области о признании недействительным решения N 02-143-02 от 30.08.2002 о привлечении его к налоговой ответственности в части взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9601,78 руб., начисления налога на доходы по государственным ценным бумагам в сумме 41795,28 руб., налога на прибыль в сумме 5443,60 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы по государственным ценным бумагам в сумме 31692,86 руб., налога на прибыль в сумме 6774,17 руб., требования о внесении необходимых исправлений в бухгалтерский учет, а также признании не подлежащим исполнению требования об уплате налога N 02-06/143-02, изданного в соответствии с оспариваемым решением.
Решением суда от 4 января 2003 г. Арбитражного суда Самарской области заявление истца удовлетворено частично. Решение Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Самарской области N 02-06/143-02 от 30.08.2002 о привлечении к налоговой ответственности Некоммерческой организации Негосударственный пенсионный фонд ОАО "АвтоВАЗ" в части доначисления налога на доходы по ГЦБ в сумме 41795,28 руб., пени на указанную сумму в размере 31692,86 руб., штрафа в сумме 8359,06 руб., налога на прибыль по итогам новации в сумме 3251,78 руб., пени в сумме 5127,86 руб., штрафа в сумме 804,36 руб., требования о внесении исправлений в этой части в бухгалтерский учет признаны недействительными, требование N 02-06/143-02 признано неподлежащим исполнению в указанной части, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 4 марта 2003 г. решение суда первой инстанции Арбитражного суда Самарской области оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ответчик просит отменить принятые по делу судебные акты, поскольку судом необоснованно признаны действия истца по применению Федерального закона N 62-ФЗ от 31.03.99 "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль", предусматривающего, что в налогооблагаемую базу не включаются денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцем ГЦБ в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ, данный нормативный акт вступил в силу с 01.04.99 и имеет юридическую силу с указанной даты. У истца возникли правоотношения по новациям когда имели юридическую силу другие нормы, предусматривающие, что доходы, нереинвестированные в новые выпуски государственных ценных бумаг, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль.
До рассмотрения дела Негосударственный пенсионный фонд АО "АвтоВАЗ" заявил отказ от кассационной жалобы от 29.04.2003, исх. N 2-8/148.
Судебная коллегия, рассмотрев материалы дела, выслушав представителя истца, проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 АПК РФ законность принятых по делу судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы Инспекции не имеет.
Как усматривается из материалов дела, НПФ АО "АвтоВАЗ" не включены в объект налогообложения доходы, полученные по государственным ценным бумагам: часть дохода в размере 262892,86 руб. от размещения пенсионных резервов и часть дохода в размере 15742,34 руб. от инвестирования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, полученные по итогам новации государственных ценных бумаг и нереинвестированные в новые выпуски государственных ценных бумаг. Сумма 10065,09 руб. денежных обязательств, увеличенных на 30% годовых, нереинвестированная в новые выпуски государственных ценных бумаг, НПФ АО "АвтоВАЗ" исключена из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности.
Указанные обстоятельства выявлены в ходе проведения выездной налоговой проверки и отражены в акте проверки от 14.03.2002 N 02-17/238.
По мнению Налоговой инспекции, хозяйственные операции, связанные с новацией, были совершены истцом и отражены в бухгалтерской отчетности в марте 1999 г., в связи с чем данные правоотношения должны регулироваться ФЗ от 29.12.98 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики", которым внесены изменения и дополнения в Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым полученные в момент новации денежные средства и нереинвестированные в новые ГЦБ включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Полученная сумма подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы ЦБ и по налогу на прибыль.
По результатам проверки Инспекцией принято решение N 02-06/143-02 от 30.08.2002 о привлечении ИПФ АО "АвтоВАЗ" к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 9601,78 руб.
Предложено уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченного налога на доходы по ГЦБ в размере 41795,25 руб., налога на прибыль в сумме 6213,00 руб., пени за неуплату дохода по ГЦБ в сумме 31692,86 руб., а также налога на прибыль в сумме 6774,17 руб.
Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ внесены изменения и дополнения в федеральный закон от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В редакции Федерального закона от 31.08.99 N 62-ФЗ абз. 7 п. 4 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам ГЦБ в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ. Следовательно, данные денежные средства являются частичным возвратом государством НПФ АО "АвтоВАЗ" его затрат на приобретение государственных ценных бумаг, уменьшающим фактические затраты при расчете оплаченной стоимости государственных ценных бумаг в соответствии с абз. 8 п. 4 ст. 2.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в редакции Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход по государственным ценным бумагам проценты, полученные в связи с новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.
Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 21 июля 1999 г. N ВП-6-05/572 разъяснено, что изменения, внесенные Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ, применяются к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 01.04.99 в результате новации по государственным ценным бумагам. В этом же письме указано, что при определении оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, к денежным средствам, уменьшающим фактические затраты инвеститора на приобретение обмениваемых ГКО и ОФЗ, относятся выплаты в виде денежных средств, а также остатки от замены на новые обязательства ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД, ГКО. Указанные разъяснения даны МНС в пределах его компетенции и в соответствии со ст. 32 НК РФ.
Федеральным законом от 09.05.2001 N 50-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с проведением новаций государственных ценных бумаг РФ" вновь была изменена редакция ст. ст. 2 и 9 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Указанные изменения не повлекли для НПФ АО "АвтоВАЗ" изменения расчета налога на прибыль и на доходы по государственным ценным бумагам по результатам новации обязательств по государственным ценным бумагам. В соответствии с нормами Законом РФ от 09.05.2001 N 50-ФЗ нереинвестированные денежные средства в размере 262892,86 руб., 15742,34 руб., 1006509 руб. не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль и налогу на доходы по государственным ценным бумагам.
Ссылка Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 на то, что в связи с проведением НПФ АО "АвтоВАЗ" новации до 01.04.99 следует руководствоваться нормативно-правовыми актами, которые действовали в тот период, также является несостоятельной, поскольку в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 09.05.2001 N 50-ФЗ по правоотношениям, возникшим при новации долговых обязательств РФ, указанный Федеральный закон вступает в силу с даты осуществления новации. Обратная сила указанному Закону придана в соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ. Следовательно, выводы судебных инстанций судебная коллегия считает законными, доводы отзыва на кассационную жалобу ответчика обоснованными.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 4 января 2003 г. и Постановление апелляционной инстанции от 4 марта 2003 г. Арбитражного суда Самарской области по делу N А 55-13978/02-39 оставить без изменений, кассационную жалобу без удовлетворения.
Производство по кассационной жалобе НПФ АО "АвтоВАЗ" прекратить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)