Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., судей Костина В.Ю., Тимохина О.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вегас" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.01.2008 по делу N А76-25790/2007 (судья Попова Т.В.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Вегас" - Азановой А.А. (доверенность от 11.12.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Челябинской области - Зуб С.Н. (доверенность N 04-32\\4 от 09.01.2008),
23.11.2007 в Арбитражный суд Челябинской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Вегас" (далее - плательщик, заявитель, общество, ООО "Вегас") с заявлением о признании недействительным решения от 31.07.2007, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 15 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности.
Общество зарегистрировано 21.10.2003, является субъектом малого предпринимательства и в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства" и в течение первых четырех лет своей деятельности подлежит налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Это относится и к налоговой ставке, которая на тот момент составляла 1500 руб.
В решении, вынесенном по результатам камеральной проверки уточненной декларации за март 2006 года, начисление налога произведено по действующей в отчетный период ставке 7500 руб. Решение является незаконным, поскольку плательщик имеет право на применение льготы и переплатило налог на игорный бизнес за март 2006 года в сумме 66000 руб., что подтверждается налоговой декларацией, в том числе уточненной, и платежным поручением N 155 от 20.04.2006. Оспариваемым решением налоговый орган обязывает плательщика повторно уплатить излишне уплаченные суммы налога (л.д. 2 - 4).
Решением арбитражного суда от 24.01.2008 в удовлетворении требований отказано. Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик в марте 2006 года должен исчислять налог на игорный бизнес по ставке 7500 руб., установленной Законом Челябинской области от 27.10.2005 N 407-ЗО "О ставках налога на игорный бизнес на территории Челябинской области". Уплата налога на игорный бизнес по измененным производится независимо от того, когда он зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности, объекты игрового бизнеса, установленные налогоплательщиком после вступления гл. 29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подлежат налогообложению по действующим ставкам (л.д. 95 - 99).
22.02.2008 плательщик обратился с апелляционной жалобой с просьбой отменить судебное решение и принять новый судебный акт. Ставка налога 7500 руб., установленная Законом Челябинской области от 27.10.2005 N 407-ЗО в отношении заявителя не может применяться в связи с гарантиями прав субъектов малого предпринимательства, установленных ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства" и Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации N 11-П от 19.06.2003. Кроме того, в лицевой карточке по состоянию на 20.04.2006 числится переплата, недоимка отсутствует. Налогоплательщиком представлены платежные документы, подтверждающие уплату налога на игорный бизнес за спорный период.
Налоговый орган возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные судебным решением.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав доводы сторон, установил следующее:
ООО "Вегас" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 21.10.2003, состоит на налоговом учете (л.д. 24 - 25), является плательщиком налогов на игорный бизнес. Согласно лицензии N 004396 от 24.05.2004 имеет право на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений (л.д. 7), свидетельством от 21.03.2006 зарегистрированы 16 игровых автоматов (л.д. 64 - 65).
Плательщиком представлена первичная декларация по налогу на игорный бизнес за март 2006 г., где определена сумма налога к уплате исходя из ставки 7500 руб. (л.д. 38 - 43). Платежным поручением N 155 от 20.04.2006 общество уплатило налог на игорный бизнес в сумме 82500 руб. (л.д. 49).
02.12.2006 плательщиком представлена уточненная декларация по налогу на игорный бизнес за март 2006 г., где определена сумма налога к уплате исходя из ставки 1500 руб. за игровой автомат, действовавшей на дату регистрации общества, указано количество игровых автоматов - 16 (л.д. 44 - 47).
Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о проведении зачета переплаты в счет последующих платежей по налогу на игорный бизнес (л.д. 27), письмом от 09.03.2007 N 1241 инспекция отказала в проведении зачета, в связи с проведением камеральной налоговой проверки (л.д. 28).
Инспекцией проведена проверка достоверности уточненной декларации, актом N 307/421 от 26.06.2007 установлено, что плательщик при исчислении налога применил ставку, действующую на дату регистрации общества в размере 1500 руб. за каждый объект налогообложения (игровой автомат), вместо действующей в проверяемом периоде ставки 7500 руб., что повлекло занижение налога на игорный бизнес (л.д. 30 - 33).
31.07.2007 налоговым органом вынесено решение б/н об отказе в привлечении к налоговой ответственности, доначислен налог на игорный бизнес в сумме 66000 руб. (л.д. 34 - 37).
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы и возражениям плательщика, суд исходит из следующего:
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.
В силу ст. 9 Федерального закона N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае, если изменение налогового законодательства создает менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П указано, что ст. 9 Федерального закона направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов, и элементов налогового обязательства по каждому из них, в том числе, по налоговой ставке. Гарантии, предусмотренные абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, применяются к длящимся правоотношениям, возникающим до дня официального введения нового налогового бремени.
Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2004 введена в действие гл. 29 Кодекса "Налог на игорный бизнес".
Согласно п. 1 ст. 366 НК РФ игровой автомат является одним из объектов обложения налогом на игорный бизнес.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 05.06.2007 N 12829/06 указал, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес в отношении игровых автоматов возникает у налогоплательщика с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения.
В связи с этим с момента регистрации или установки налогоплательщиком каждого игрового автомата возникает самостоятельное налоговое обязательство, ранее не существовавшее.
Поскольку гарантия неизменности элементов налогового обязательства, предусмотренная абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, подлежит применению к длящимся налоговым правоотношениям, возникшим в период действия указанной нормы, неизменной остается ставка налога в рамках конкретного налогового обязательства, действующая на момент его возникновения.
Таким образом, установление субъектом Российской Федерации ставок налога на игорный бизнес в соответствии с гл. 29 Кодекса не изменяет порядок налогообложения лица, начавшего деятельность в сфере игорного бизнеса после вступления в силу указанной главы. В случае, если налогоплательщиком устанавливаются новые игровые автоматы, уплата налога на игорный бизнес в отношении новых объектов налогообложения производится им по ставкам, действующим на момент их установки. Уплата налога на игорный бизнес по измененным ставкам производится налогоплательщиком независимо от того, когда он зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Материалами дела подтверждено, что свидетельством о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (л.д. 64 - 65) обособленное подразделение ООО "Вегас" зарегистрировало 21.03.2006 в налоговом органе 16 игровых автоматов.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку игровые автоматы зарегистрированы обществом после вступления в силу гл. 29 Кодекса, налог на игорный бизнес в отношении данных игровых автоматов подлежит исчислению в порядке, установленном указанной главой.
Представитель инспекции представил копию лицевого счета, где сумма налога, ранее указанная как переплата, восстановлена. Требование об уплате налога не выставлялось, оспариваемое решение не может повлечь повторную уплату налога.
Не установлены процессуальные нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.01.2008 по делу N А76-25790/2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вегас" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.03.2008 N 18АП-1322/2008 ПО ДЕЛУ N А76-25790/2007
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 марта 2008 г. N 18АП-1322/2008
Дело N А76-25790/2007
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., судей Костина В.Ю., Тимохина О.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вегас" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.01.2008 по делу N А76-25790/2007 (судья Попова Т.В.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Вегас" - Азановой А.А. (доверенность от 11.12.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Челябинской области - Зуб С.Н. (доверенность N 04-32\\4 от 09.01.2008),
установил:
23.11.2007 в Арбитражный суд Челябинской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Вегас" (далее - плательщик, заявитель, общество, ООО "Вегас") с заявлением о признании недействительным решения от 31.07.2007, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 15 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности.
Общество зарегистрировано 21.10.2003, является субъектом малого предпринимательства и в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства" и в течение первых четырех лет своей деятельности подлежит налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Это относится и к налоговой ставке, которая на тот момент составляла 1500 руб.
В решении, вынесенном по результатам камеральной проверки уточненной декларации за март 2006 года, начисление налога произведено по действующей в отчетный период ставке 7500 руб. Решение является незаконным, поскольку плательщик имеет право на применение льготы и переплатило налог на игорный бизнес за март 2006 года в сумме 66000 руб., что подтверждается налоговой декларацией, в том числе уточненной, и платежным поручением N 155 от 20.04.2006. Оспариваемым решением налоговый орган обязывает плательщика повторно уплатить излишне уплаченные суммы налога (л.д. 2 - 4).
Решением арбитражного суда от 24.01.2008 в удовлетворении требований отказано. Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик в марте 2006 года должен исчислять налог на игорный бизнес по ставке 7500 руб., установленной Законом Челябинской области от 27.10.2005 N 407-ЗО "О ставках налога на игорный бизнес на территории Челябинской области". Уплата налога на игорный бизнес по измененным производится независимо от того, когда он зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности, объекты игрового бизнеса, установленные налогоплательщиком после вступления гл. 29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подлежат налогообложению по действующим ставкам (л.д. 95 - 99).
22.02.2008 плательщик обратился с апелляционной жалобой с просьбой отменить судебное решение и принять новый судебный акт. Ставка налога 7500 руб., установленная Законом Челябинской области от 27.10.2005 N 407-ЗО в отношении заявителя не может применяться в связи с гарантиями прав субъектов малого предпринимательства, установленных ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства" и Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации N 11-П от 19.06.2003. Кроме того, в лицевой карточке по состоянию на 20.04.2006 числится переплата, недоимка отсутствует. Налогоплательщиком представлены платежные документы, подтверждающие уплату налога на игорный бизнес за спорный период.
Налоговый орган возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные судебным решением.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав доводы сторон, установил следующее:
ООО "Вегас" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 21.10.2003, состоит на налоговом учете (л.д. 24 - 25), является плательщиком налогов на игорный бизнес. Согласно лицензии N 004396 от 24.05.2004 имеет право на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений (л.д. 7), свидетельством от 21.03.2006 зарегистрированы 16 игровых автоматов (л.д. 64 - 65).
Плательщиком представлена первичная декларация по налогу на игорный бизнес за март 2006 г., где определена сумма налога к уплате исходя из ставки 7500 руб. (л.д. 38 - 43). Платежным поручением N 155 от 20.04.2006 общество уплатило налог на игорный бизнес в сумме 82500 руб. (л.д. 49).
02.12.2006 плательщиком представлена уточненная декларация по налогу на игорный бизнес за март 2006 г., где определена сумма налога к уплате исходя из ставки 1500 руб. за игровой автомат, действовавшей на дату регистрации общества, указано количество игровых автоматов - 16 (л.д. 44 - 47).
Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о проведении зачета переплаты в счет последующих платежей по налогу на игорный бизнес (л.д. 27), письмом от 09.03.2007 N 1241 инспекция отказала в проведении зачета, в связи с проведением камеральной налоговой проверки (л.д. 28).
Инспекцией проведена проверка достоверности уточненной декларации, актом N 307/421 от 26.06.2007 установлено, что плательщик при исчислении налога применил ставку, действующую на дату регистрации общества в размере 1500 руб. за каждый объект налогообложения (игровой автомат), вместо действующей в проверяемом периоде ставки 7500 руб., что повлекло занижение налога на игорный бизнес (л.д. 30 - 33).
31.07.2007 налоговым органом вынесено решение б/н об отказе в привлечении к налоговой ответственности, доначислен налог на игорный бизнес в сумме 66000 руб. (л.д. 34 - 37).
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы и возражениям плательщика, суд исходит из следующего:
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.
В силу ст. 9 Федерального закона N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае, если изменение налогового законодательства создает менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П указано, что ст. 9 Федерального закона направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов, и элементов налогового обязательства по каждому из них, в том числе, по налоговой ставке. Гарантии, предусмотренные абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, применяются к длящимся правоотношениям, возникающим до дня официального введения нового налогового бремени.
Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2004 введена в действие гл. 29 Кодекса "Налог на игорный бизнес".
Согласно п. 1 ст. 366 НК РФ игровой автомат является одним из объектов обложения налогом на игорный бизнес.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 05.06.2007 N 12829/06 указал, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес в отношении игровых автоматов возникает у налогоплательщика с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения.
В связи с этим с момента регистрации или установки налогоплательщиком каждого игрового автомата возникает самостоятельное налоговое обязательство, ранее не существовавшее.
Поскольку гарантия неизменности элементов налогового обязательства, предусмотренная абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, подлежит применению к длящимся налоговым правоотношениям, возникшим в период действия указанной нормы, неизменной остается ставка налога в рамках конкретного налогового обязательства, действующая на момент его возникновения.
Таким образом, установление субъектом Российской Федерации ставок налога на игорный бизнес в соответствии с гл. 29 Кодекса не изменяет порядок налогообложения лица, начавшего деятельность в сфере игорного бизнеса после вступления в силу указанной главы. В случае, если налогоплательщиком устанавливаются новые игровые автоматы, уплата налога на игорный бизнес в отношении новых объектов налогообложения производится им по ставкам, действующим на момент их установки. Уплата налога на игорный бизнес по измененным ставкам производится налогоплательщиком независимо от того, когда он зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Материалами дела подтверждено, что свидетельством о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (л.д. 64 - 65) обособленное подразделение ООО "Вегас" зарегистрировало 21.03.2006 в налоговом органе 16 игровых автоматов.
Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку игровые автоматы зарегистрированы обществом после вступления в силу гл. 29 Кодекса, налог на игорный бизнес в отношении данных игровых автоматов подлежит исчислению в порядке, установленном указанной главой.
Представитель инспекции представил копию лицевого счета, где сумма налога, ранее указанная как переплата, восстановлена. Требование об уплате налога не выставлялось, оспариваемое решение не может повлечь повторную уплату налога.
Не установлены процессуальные нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.01.2008 по делу N А76-25790/2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вегас" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
Судьи
В.Ю.КОСТИН
О.Б.ТИМОХИН
В.Ю.КОСТИН
О.Б.ТИМОХИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)