Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 августа 2006 г. Дело N А36-3225/2005
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Эдельвейс Л" на Решение Арбитражного суда Липецкой области от 31.01.2006 и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 06.07.2006 по делу N А36-3225/2005,
Общество с ограниченной ответственностью "Эдельвейс Л" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным Решения Инспекции ФНС России по Правобережному району г. Липецка (далее - Инспекция, налоговый орган) от 12.08.2005 N 563 в части привлечения плательщика к ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в виде штрафа в размере 10930712 руб. (п. 1 ст. 122 НК РФ), за неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - в виде штрафа в размере 16049,6 руб. (п. 1 ст. 123 НК РФ), а также доначисления НДПИ - 54882188 руб., НДФЛ - 80248 руб., пени по НДПИ - 17588253 руб. и по НДФЛ - 36607,13 руб.
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 31.01.2006 в удовлетворении заявления о признании недействительным ненормативного акта Инспекции в части доначисления НДПИ, пени и штрафа по этому налогу отказано. В остальной части производство по делу прекращено в связи с отказом Общества от заявленных требований.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 06.07.2006 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты по делу, как принятые без учета всех фактических обстоятельств по делу и в нарушение норм материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 31.01.2005, по результатам которой составлен акт N 1255 от 08.07.2005 и принято Решение N 563 от 12.08.2005, которым ООО "Эдельвейс Л" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДПИ в сумме 10930712 руб. и по ст. 123 НК РФ - в виде штрафа за неперечисление НДФЛ в сумме 27892 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в сумме 54882188 руб., 17588253 руб. пени по этому налогу, налог на добавленную стоимость в размере 787716 руб. и налог на доходы физических лиц в сумме 139462 руб., а также соответствующие суммы пени за несвоевременную уплату этих налогов.
Полагая, что решение налогового органа в части доначисления НДПИ незаконно, Общество, применяя системное толкование ст. ст. 336, 337, 340 НК РФ и считая, что оценка стоимости добытой минеральной воды должна производиться из выручки от реализации добытой минеральной воды без учета расходов, непосредственно не связанных с добычей (затраты на производство и приобретение бутылок, пробок, этикеток, расходы по розливу воды и т.п.), оспорило ненормативный акт в этой части в судебном порядке.
Инспекция настаивала на правомерности произведенных доначислений НДПИ, указывая на то, что Общество безосновательно производило оценку стоимости добываемой минеральной воды в целях налогообложения исходя из цены реализации, включающей в себя лишь затраты и плановые накопления по подъему воды на поверхность.
Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял законные судебные акты по делу.
Согласно лицензии ЛПЦ N 04996 от 13.02.98 ООО "Эдельвейс Л" в проверяемом периоде осуществляло добычу полезного ископаемого - минеральной воды из двух скважин, расположенных на территории цеха розлива минеральной воды в бутылки.
В соответствии со ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) и представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 Кодекса. Учетной политикой ООО "Эдельвейс Л" установлено, что определение количества добытой минеральной воды осуществляется посредством применения измерительных средств и устройств, т.е. прямым методом.
В силу ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что ООО "Эдельвейс Л" в проверяемом периоде осуществляло реализацию добытого полезного ископаемого.
В соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость. В силу п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Цена реализации минеральной воды устанавливалась в Обществе приказом директора "О цене реализации ТД ООО "Эдельвейс Л" минеральной воды мелким потребителям". При этом протоколами согласования цен реализации с покупателями на 2002 - 2004 гг. цена реализации одной ПЭТ-бутылки минеральной воды емкостью 1,5 л с упаковкой составляла в пределах от 4,6 руб. до 5,9 руб. (или от 3,07 руб. до 3,93 руб. за 1 л). Указанные цены соответствуют отпускным ценам реализации добытого полезного ископаемого, рассчитанным исходя из фактической себестоимости, плановых накоплений (прибыли) с учетом затрат на технологическую обработку, розлив в бутылки, упаковку без учета НДС и расходов по доставке, и взяты налоговым органом за основу при расчете НДПИ.
Учитывая изложенное, суд обоснованно поддержал позицию налогового органа.
Доводы кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения судами обеих инстанций, им дана правильная правовая оценка, поэтому они не могут быть положены в основу отмены обжалуемых решения и постановления.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение Арбитражного суда Липецкой области от 31.01.2006 и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 06.07.2006 по делу N А36-3225/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Эдельвейс Л" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 18.08.2006 ПО ДЕЛУ N А36-3225/2005
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 18 августа 2006 г. Дело N А36-3225/2005
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Эдельвейс Л" на Решение Арбитражного суда Липецкой области от 31.01.2006 и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 06.07.2006 по делу N А36-3225/2005,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Эдельвейс Л" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным Решения Инспекции ФНС России по Правобережному району г. Липецка (далее - Инспекция, налоговый орган) от 12.08.2005 N 563 в части привлечения плательщика к ответственности за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в виде штрафа в размере 10930712 руб. (п. 1 ст. 122 НК РФ), за неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - в виде штрафа в размере 16049,6 руб. (п. 1 ст. 123 НК РФ), а также доначисления НДПИ - 54882188 руб., НДФЛ - 80248 руб., пени по НДПИ - 17588253 руб. и по НДФЛ - 36607,13 руб.
Решением Арбитражного суда Липецкой области от 31.01.2006 в удовлетворении заявления о признании недействительным ненормативного акта Инспекции в части доначисления НДПИ, пени и штрафа по этому налогу отказано. В остальной части производство по делу прекращено в связи с отказом Общества от заявленных требований.
Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 06.07.2006 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты по делу, как принятые без учета всех фактических обстоятельств по делу и в нарушение норм материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 31.01.2005, по результатам которой составлен акт N 1255 от 08.07.2005 и принято Решение N 563 от 12.08.2005, которым ООО "Эдельвейс Л" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДПИ в сумме 10930712 руб. и по ст. 123 НК РФ - в виде штрафа за неперечисление НДФЛ в сумме 27892 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в сумме 54882188 руб., 17588253 руб. пени по этому налогу, налог на добавленную стоимость в размере 787716 руб. и налог на доходы физических лиц в сумме 139462 руб., а также соответствующие суммы пени за несвоевременную уплату этих налогов.
Полагая, что решение налогового органа в части доначисления НДПИ незаконно, Общество, применяя системное толкование ст. ст. 336, 337, 340 НК РФ и считая, что оценка стоимости добытой минеральной воды должна производиться из выручки от реализации добытой минеральной воды без учета расходов, непосредственно не связанных с добычей (затраты на производство и приобретение бутылок, пробок, этикеток, расходы по розливу воды и т.п.), оспорило ненормативный акт в этой части в судебном порядке.
Инспекция настаивала на правомерности произведенных доначислений НДПИ, указывая на то, что Общество безосновательно производило оценку стоимости добываемой минеральной воды в целях налогообложения исходя из цены реализации, включающей в себя лишь затраты и плановые накопления по подъему воды на поверхность.
Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял законные судебные акты по делу.
Согласно лицензии ЛПЦ N 04996 от 13.02.98 ООО "Эдельвейс Л" в проверяемом периоде осуществляло добычу полезного ископаемого - минеральной воды из двух скважин, расположенных на территории цеха розлива минеральной воды в бутылки.
В соответствии со ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) и представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 Кодекса. Учетной политикой ООО "Эдельвейс Л" установлено, что определение количества добытой минеральной воды осуществляется посредством применения измерительных средств и устройств, т.е. прямым методом.
В силу ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что ООО "Эдельвейс Л" в проверяемом периоде осуществляло реализацию добытого полезного ископаемого.
В соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость. В силу п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Цена реализации минеральной воды устанавливалась в Обществе приказом директора "О цене реализации ТД ООО "Эдельвейс Л" минеральной воды мелким потребителям". При этом протоколами согласования цен реализации с покупателями на 2002 - 2004 гг. цена реализации одной ПЭТ-бутылки минеральной воды емкостью 1,5 л с упаковкой составляла в пределах от 4,6 руб. до 5,9 руб. (или от 3,07 руб. до 3,93 руб. за 1 л). Указанные цены соответствуют отпускным ценам реализации добытого полезного ископаемого, рассчитанным исходя из фактической себестоимости, плановых накоплений (прибыли) с учетом затрат на технологическую обработку, розлив в бутылки, упаковку без учета НДС и расходов по доставке, и взяты налоговым органом за основу при расчете НДПИ.
Учитывая изложенное, суд обоснованно поддержал позицию налогового органа.
Доводы кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения судами обеих инстанций, им дана правильная правовая оценка, поэтому они не могут быть положены в основу отмены обжалуемых решения и постановления.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Липецкой области от 31.01.2006 и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 06.07.2006 по делу N А36-3225/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "Эдельвейс Л" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)