Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 30 мая 2006 года Дело N Ф04-3088/2006(22884-А27-32)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Гурочкина Олега Яковлевича на решение от 06.12.2005 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 07.02.2006 по делу N А27-22274/05-5 по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово к предпринимателю, осуществляющему свою деятельность без образования юридического лица, Гурочкину Олегу Яковлевичу о взыскании налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пени и налоговых санкций,
Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово (далее по тексту Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к предпринимателю, осуществляющему свою деятельность без образования юридического лица, Гурочкину Олегу Яковлевичу (далее по тексту предприниматель Гурочкин О.Я.) о взыскании налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пени и налоговых санкций в сумме 86110 рублей 83 копеек по решению от 31.03.2005 N 242 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (требования уточнялись в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением от 06.12.2005, оставленным в силе постановлением апелляционной инстанции от 07.02.2006 Арбитражного суда Кемеровской области, требования удовлетворены.
В кассационной жалобе предприниматель Гурочкин О.Я. просит отменить судебные акты по делу и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований.
По мнению подателя жалобы, судебными инстанциями не учтено то обстоятельство, что поскольку расходы в виде оплаты поставщику ГСМ фактически были осуществлены предпринимателем, непосредственно связаны с получением дохода, отражены в книге учета доходов и расходов в 2003 году, то подлежат учету при определении облагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2003 год.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Из материалов дела следует, что Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя Гурочкина О.Я. выявлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 31512 рублей, единого социального налога за 2003 год в сумме 19220 рублей 59 копеек. По результатам проверки составлен акт от 10.03.2005 N 156, принято решение от 31.03.2005 N 242 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 10146 рублей 50 копеек. Указанным решением предпринимателю доначислены указанные суммы налогов, начислены пени в размере 5255 рублей 85 копеек.
Поскольку суммы доначисленных налогов, пени и налоговых санкций не уплачены в добровольном порядке налогоплательщиком, Инспекция обратилась с заявлением о взыскании суммы налогов, пени и штрафа в судебном порядке.
Кассационная инстанция, оставляя решение суда первой и постановление апелляционной инстанций без изменения, исходит из установленных обстоятельств по делу и следующих норм права.
Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предоставлено право индивидуальным предпринимателям на применение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций", Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430), определяющий правила ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.
Согласно указанному Порядку (п. 13) доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.
Пунктом 15 Порядка определено понятие расходов, согласно которому под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных расходов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Согласно материалам дела реализация ГСМ была произведена предпринимателем фактически в 2002 году, в то время как оплата поставщику осуществлена в январе 2003 года.
Данный факт отражен в акте выездной налоговой проверки от 10.03.2005 N 156, решении от 31.03.2005 N 242, подтвержден материалами дела: протоколами зачета взаимных требований от 31.01.2003 и от 31.12.2003 между Гурочкиным О.Я. и ООО "Дельта-К" (поставщик ГСМ), платежными поручениями от 29.01.2003 N 10 на сумму 71361 рубль 20 копеек, от 15.01.2003 N 8 на сумму 64616 рублей 67 копеек за ГСМ, реестрами расходов, счетами-фактурами поставщика ГСМ.
Кроме того, данный факт не оспаривается индивидуальным предпринимателем.
Доводы заявителя жалобы фактически направлены на переоценку выводов суда относительно обстоятельств по данному делу, которым судом дана правильная оценка. Оснований для переоценки данных выводов суда у суда кассационной инстанции в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Судом требования норм материального и процессуального права соблюдены.
По изложенным мотивам арбитражный суд кассационной инстанции считает, что оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
Решение от 06.12.2005 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 07.02.2006 по делу N А27-22274/05- оставить без изменения, кассационную жалобу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Гурочкина Олега Яковлевича - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление в полном объеме изготовлено 30 мая 2006 г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 30.05.2006 N Ф04-3088/2006(22884-А27-32) ПО ДЕЛУ N А27-22274/05-5
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 мая 2006 года Дело N Ф04-3088/2006(22884-А27-32)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Гурочкина Олега Яковлевича на решение от 06.12.2005 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 07.02.2006 по делу N А27-22274/05-5 по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово к предпринимателю, осуществляющему свою деятельность без образования юридического лица, Гурочкину Олегу Яковлевичу о взыскании налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пени и налоговых санкций,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово (далее по тексту Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к предпринимателю, осуществляющему свою деятельность без образования юридического лица, Гурочкину Олегу Яковлевичу (далее по тексту предприниматель Гурочкин О.Я.) о взыскании налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пени и налоговых санкций в сумме 86110 рублей 83 копеек по решению от 31.03.2005 N 242 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (требования уточнялись в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением от 06.12.2005, оставленным в силе постановлением апелляционной инстанции от 07.02.2006 Арбитражного суда Кемеровской области, требования удовлетворены.
В кассационной жалобе предприниматель Гурочкин О.Я. просит отменить судебные акты по делу и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований.
По мнению подателя жалобы, судебными инстанциями не учтено то обстоятельство, что поскольку расходы в виде оплаты поставщику ГСМ фактически были осуществлены предпринимателем, непосредственно связаны с получением дохода, отражены в книге учета доходов и расходов в 2003 году, то подлежат учету при определении облагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2003 год.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Из материалов дела следует, что Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя Гурочкина О.Я. выявлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 31512 рублей, единого социального налога за 2003 год в сумме 19220 рублей 59 копеек. По результатам проверки составлен акт от 10.03.2005 N 156, принято решение от 31.03.2005 N 242 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 10146 рублей 50 копеек. Указанным решением предпринимателю доначислены указанные суммы налогов, начислены пени в размере 5255 рублей 85 копеек.
Поскольку суммы доначисленных налогов, пени и налоговых санкций не уплачены в добровольном порядке налогоплательщиком, Инспекция обратилась с заявлением о взыскании суммы налогов, пени и штрафа в судебном порядке.
Кассационная инстанция, оставляя решение суда первой и постановление апелляционной инстанций без изменения, исходит из установленных обстоятельств по делу и следующих норм права.
Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предоставлено право индивидуальным предпринимателям на применение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций", Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430), определяющий правила ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.
Согласно указанному Порядку (п. 13) доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.
Пунктом 15 Порядка определено понятие расходов, согласно которому под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных расходов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Согласно материалам дела реализация ГСМ была произведена предпринимателем фактически в 2002 году, в то время как оплата поставщику осуществлена в январе 2003 года.
Данный факт отражен в акте выездной налоговой проверки от 10.03.2005 N 156, решении от 31.03.2005 N 242, подтвержден материалами дела: протоколами зачета взаимных требований от 31.01.2003 и от 31.12.2003 между Гурочкиным О.Я. и ООО "Дельта-К" (поставщик ГСМ), платежными поручениями от 29.01.2003 N 10 на сумму 71361 рубль 20 копеек, от 15.01.2003 N 8 на сумму 64616 рублей 67 копеек за ГСМ, реестрами расходов, счетами-фактурами поставщика ГСМ.
Кроме того, данный факт не оспаривается индивидуальным предпринимателем.
Доводы заявителя жалобы фактически направлены на переоценку выводов суда относительно обстоятельств по данному делу, которым судом дана правильная оценка. Оснований для переоценки данных выводов суда у суда кассационной инстанции в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Судом требования норм материального и процессуального права соблюдены.
По изложенным мотивам арбитражный суд кассационной инстанции считает, что оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 06.12.2005 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 07.02.2006 по делу N А27-22274/05- оставить без изменения, кассационную жалобу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Гурочкина Олега Яковлевича - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление в полном объеме изготовлено 30 мая 2006 г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)