Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 23 мая 2006 г. Дело N А19-21326/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе:
председательствующего Сорока Т.Г.,
судей: Дягилевой И.П., Буяновера П.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Сорока Т.Г.,
при участии в заседании:
от заявителя: Пахомовой Е.В. (доверенность N 03-18/15168 от 29.06.2005), Батаевой И.Я. (доверенность N 03-18/8164 от 10.04.2006),
от ответчика: Красильниковой Л.В. (доверенность от 15.12.2005),
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России по г. Ангарску, индивидуального предпринимателя Зинурова Е.А. на решение Арбитражного суда Иркутской области от 10.03.2006 по делу N А19-21326/05-52 по заявлению ИФНС России по г. Ангарску к индивидуальному предпринимателю Зинурову Е.А. о взыскании 2308463,11 руб., принятое Чемезовой Т.Ю.,
ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Зинурова Евгения Агзамовича 2308463,11 рубля, составляющих сумму налога и пени.
Решением суда первой инстанции от 10.03.2006 заявленные требования удовлетворены частично. С индивидуального предпринимателя Зинурова Евгения Агзамовича взыскано 1857444 руб., в том числе: налога на доходы физических лиц - 1700255 руб., пени - 157189 руб. В остальной части заявленных требований налоговому органу отказано.
ИФНС России по г. Ангарску, индивидуальным предпринимателем Зинуровым Е.А. поданы апелляционные жалобы. Заявители настаивают на отмене судебного акта, полагая, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права.
Рассмотрев спор в порядке ст.ст. 266 - 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Зинуров Евгений Агзамович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя администрацией Ангарского муниципального образования 27.08.1997 за регистрационным номером 17293.
ИФНС России по г. Ангарску проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год.
В ходе проверки налоговым органом установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2003 год в результате занижения налогооблагаемой базы за счет необоснованного применения профессионального налогового вычета и несвоевременное представление налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 16.02.2005 N 10/2-36-173-596ЮК о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на доходы физических лиц за 2003 год в размере 2124874 руб. и пени в размере 183589,11 руб.
Требованием от 25.02.2005 N 3320 налогоплательщику предложено уплатить задолженность в добровольном порядке. Неисполнение требования об уплате налога и пени в установленный срок послужило основанием для обращения налогового органа в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности в судебном порядке.
Изучив материалы дела и доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции обоснованным.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налога на доходы и самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В представленной налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год налогоплательщиком отражены доходы в размере 16348605,40 руб., расходы в размере 16345186,19 руб. Налогооблагаемая база для исчисления налога отражена в размере 3419,21 руб. (16348605,40 руб. - 16345186,19 руб.). Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 444 руб. (3419,21 руб. x 13%).
Для подтверждения правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за 2003 год налогоплательщику направлено требование N 10/2-408У от 08.10.2004 о представлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки.
Данное требование было получено Зинуровым Е.А. 15.12.2004, что подтверждается уведомлением почтового отправления.
В связи с непредставлением документов, необходимых для проведения проверки, налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 16345186,19 руб., следовательно, сумма налога занижена на 2124874 руб. (16345186,19 руб. x 13%).
В соответствии с п. 6 ст. 227, ст. 216 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Следовательно, налогоплательщик должен был уплатить налог в срок до 15.07.2004.
Поскольку в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма налога уплачена не была, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени в размере 183589,11 руб.
Налогоплательщик представил отзыв на заявление инспекции, в котором указывает, что 28 марта 2005 года им была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, в соответствии с которой сумма дохода составила 16373602,99 руб., сумма налоговых вычетов - 16349116,12 руб., сумма облагаемого дохода - 24448 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3183 руб. Правомерность заявленных налоговых вычетов подтверждена бухгалтерскими документами.
Как следует из письма Инспекции ФНС России по г. Ангарску Иркутской области N 10/2-11/27562 от 13.12.2005, документы, служащие основанием для исчисления налога, представлены налогоплательщиком 03.12.2005, после вынесения решения инспекции "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (16.02.2005). Документы возвращены инспекцией налогоплательщику в связи с истечением срока камеральной проверки.
Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 2749/05 от 06.09.2005 следует, что бремя доказывания факта и размера вмененного предпринимателю дохода лежит на налоговом органе, а на предпринимателе - факта и размера понесенных расходов.
Поскольку при проведении камеральной проверки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие расходы, заявленные в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, требование инспекции о взыскании налога является обоснованным.
Между тем налоговый орган не учел право Зинурова Е.А. на применение профессиональных налоговых вычетов в размере 20%, предусмотренных п. 1 ст. 221 НК РФ.
Из абзаца 4 п. 1 ст. 221 НК РФ следует, что, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Следовательно, сумма налога с учетом профессионального вычета составляет 1700255 руб., пени с указанной суммы - 157189 руб.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции от 10.03.2006 следует признать законным и обоснованным, апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст.ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
решение от 10.03.2006 по делу N А19-21326/05-52 оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АПЕЛЛЯЦИОННОЙ ИНСТАНЦИИ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 23.05.2006 ПО ДЕЛУ N А19-21326/05-52
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
от 23 мая 2006 г. Дело N А19-21326/05-52
Арбитражный суд Иркутской области в составе:
председательствующего Сорока Т.Г.,
судей: Дягилевой И.П., Буяновера П.И.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Сорока Т.Г.,
при участии в заседании:
от заявителя: Пахомовой Е.В. (доверенность N 03-18/15168 от 29.06.2005), Батаевой И.Я. (доверенность N 03-18/8164 от 10.04.2006),
от ответчика: Красильниковой Л.В. (доверенность от 15.12.2005),
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России по г. Ангарску, индивидуального предпринимателя Зинурова Е.А. на решение Арбитражного суда Иркутской области от 10.03.2006 по делу N А19-21326/05-52 по заявлению ИФНС России по г. Ангарску к индивидуальному предпринимателю Зинурову Е.А. о взыскании 2308463,11 руб., принятое Чемезовой Т.Ю.,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Зинурова Евгения Агзамовича 2308463,11 рубля, составляющих сумму налога и пени.
Решением суда первой инстанции от 10.03.2006 заявленные требования удовлетворены частично. С индивидуального предпринимателя Зинурова Евгения Агзамовича взыскано 1857444 руб., в том числе: налога на доходы физических лиц - 1700255 руб., пени - 157189 руб. В остальной части заявленных требований налоговому органу отказано.
ИФНС России по г. Ангарску, индивидуальным предпринимателем Зинуровым Е.А. поданы апелляционные жалобы. Заявители настаивают на отмене судебного акта, полагая, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права.
Рассмотрев спор в порядке ст.ст. 266 - 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Зинуров Евгений Агзамович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя администрацией Ангарского муниципального образования 27.08.1997 за регистрационным номером 17293.
ИФНС России по г. Ангарску проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год.
В ходе проверки налоговым органом установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2003 год в результате занижения налогооблагаемой базы за счет необоснованного применения профессионального налогового вычета и несвоевременное представление налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 16.02.2005 N 10/2-36-173-596ЮК о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на доходы физических лиц за 2003 год в размере 2124874 руб. и пени в размере 183589,11 руб.
Требованием от 25.02.2005 N 3320 налогоплательщику предложено уплатить задолженность в добровольном порядке. Неисполнение требования об уплате налога и пени в установленный срок послужило основанием для обращения налогового органа в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности в судебном порядке.
Изучив материалы дела и доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции обоснованным.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налога на доходы и самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В представленной налоговой декларации по НДФЛ за 2003 год налогоплательщиком отражены доходы в размере 16348605,40 руб., расходы в размере 16345186,19 руб. Налогооблагаемая база для исчисления налога отражена в размере 3419,21 руб. (16348605,40 руб. - 16345186,19 руб.). Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 444 руб. (3419,21 руб. x 13%).
Для подтверждения правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за 2003 год налогоплательщику направлено требование N 10/2-408У от 08.10.2004 о представлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки.
Данное требование было получено Зинуровым Е.А. 15.12.2004, что подтверждается уведомлением почтового отправления.
В связи с непредставлением документов, необходимых для проведения проверки, налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 16345186,19 руб., следовательно, сумма налога занижена на 2124874 руб. (16345186,19 руб. x 13%).
В соответствии с п. 6 ст. 227, ст. 216 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Следовательно, налогоплательщик должен был уплатить налог в срок до 15.07.2004.
Поскольку в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма налога уплачена не была, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени в размере 183589,11 руб.
Налогоплательщик представил отзыв на заявление инспекции, в котором указывает, что 28 марта 2005 года им была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, в соответствии с которой сумма дохода составила 16373602,99 руб., сумма налоговых вычетов - 16349116,12 руб., сумма облагаемого дохода - 24448 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3183 руб. Правомерность заявленных налоговых вычетов подтверждена бухгалтерскими документами.
Как следует из письма Инспекции ФНС России по г. Ангарску Иркутской области N 10/2-11/27562 от 13.12.2005, документы, служащие основанием для исчисления налога, представлены налогоплательщиком 03.12.2005, после вынесения решения инспекции "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (16.02.2005). Документы возвращены инспекцией налогоплательщику в связи с истечением срока камеральной проверки.
Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 2749/05 от 06.09.2005 следует, что бремя доказывания факта и размера вмененного предпринимателю дохода лежит на налоговом органе, а на предпринимателе - факта и размера понесенных расходов.
Поскольку при проведении камеральной проверки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие расходы, заявленные в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, требование инспекции о взыскании налога является обоснованным.
Между тем налоговый орган не учел право Зинурова Е.А. на применение профессиональных налоговых вычетов в размере 20%, предусмотренных п. 1 ст. 221 НК РФ.
Из абзаца 4 п. 1 ст. 221 НК РФ следует, что, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Следовательно, сумма налога с учетом профессионального вычета составляет 1700255 руб., пени с указанной суммы - 157189 руб.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции от 10.03.2006 следует признать законным и обоснованным, апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст.ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 10.03.2006 по делу N А19-21326/05-52 оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.
Председательствующий
Т.Г.СОРОКА
Судьи:
И.П.ДЯГИЛЕВА
П.И.БУЯНОВЕР
Т.Г.СОРОКА
Судьи:
И.П.ДЯГИЛЕВА
П.И.БУЯНОВЕР
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)