Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 июля 2000 года Дело N Ф08-1726/2000-480А
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя ООО СКП "Курортсервис", в отсутствие представителя Инспекции МНС РФ по городу Геленджику, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по городу Геленджику на решение от 23.03.2000 - 24.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 31.05.2000 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-16943/99-40/501, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью санаторно - курортное предприятие "Курортсервис", г. Геленджик (ООО СКП "Курортсервис"), обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Геленджику (Инспекция МНС РФ по городу Геленджику) о признании недействительным постановления ГНИ по городу Геленджику N 104 от 25.06.99 в части взыскания НДС за 1996 - 1998 годы, доначисления налога на прибыль, начисления пени на указанные налоги, признании недействительным пункта 1 решения Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99 в части оставления без удовлетворения вопроса обоснованности доначисления НДС, обязании ГНИ по городу Геленджику возвратить ООО СКП "Курортсервис" 116671 руб. 88 коп. Заявлениями от 15.02.2000, 23.03.2000 истец увеличил сумму, подлежащую возврату из бюджета до 133383 руб. 08 коп.
В порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнив исковые требования, истец отказался от иска в части признания недействительным решения 02.02.19-64 от 11.08.99 и от требования о возврате из бюджета суммы 133383 руб. 08 коп. и просил признать недействительным постановление ГНИ по городу Геленджику N 104 от 25.06.99 с учетом изменений, внесенных решением Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99.
Решением от 23.03.2000 - 24.03.2000, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.05.2000, постановление ГНИ по городу Геленджику N 104 от 25.06.99 признано недействительным в части: п. 1 пп. 1.1 - штрафа 20% по налогу на прибыль в сумме 10359 руб., штрафа 10% по налогу на прибыль в сумме 5179 руб. 50 коп.; п. 2 пп. 1 "б" - налога на прибыль в сумме 51795 руб.; п. 2 пп. 2.1 "в" - пени по налогу на прибыль в сумме 16534 руб. В части исковых требований о признании недействительным решения Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99 и о возврате из бюджета 133383 руб. 08 коп. производство по делу прекращено.
Судебные акты мотивированы тем, что налоговым органом в нарушение требований пункта 2 Положения о составе затрат... из затрат исключена стоимость маркетинговых услуг. Отказывая в иске в остальной части, суд указал, что НДС доначислен к уплате правомерно на сумму полученного истцом вознаграждения за оказанные услуги по реализации санаторно - курортных путевок, а также, что истцом допущены нарушения при формировании затрат.
Инспекция МНС РФ по городу Геленджику подала кассационную жалобу на решение и постановление апелляционной инстанции, которые просит отменить как незаконные в части удовлетворенных исковых требований и принять новое решение об отказе в иске.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель ООО СКП "Курортсервис" возражал против доводов кассационной жалобы, полагая, что в части удовлетворенных исковых требований решение и постановление апелляционной инстанции являются законными.
Федеральный Арбитражный суд Северо - Кавказского округа, изучив материалы дела и выслушав представителя ООО СКП "Курортсервис", считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО СКП "Курортсервис" по вопросу соблюдения налогового законодательства за период 1996 - 1 квартал 1999 годов составлен акт N 119 от 01.06.99 о неуплате истцом: налога на прибыль в сумме 361840,4 руб. (пункт 3.1.1 акта); налога на имущество в сумме 3,69 руб. (пункт 3.1.2); НДС в сумме 26514,6 руб. (пункт 3.1.3).
На основании указанного акта ГНИ по городу Геленджику принято постановление N 104 от 25.06.99 о привлечении ООО СКП "Курортсервис" к налоговой ответственности и взыскании: штрафа в сумме 12721 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 63605,9 руб. и штрафа в сумме 6360,6 руб. на основании пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1.1 постановления); штрафа в сумме 0,73 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество в сумме 3,69 руб. ООО СКП "Курортсервис" предложено перечислить в бюджет суммы вышеуказанных налоговых санкций, а также суммы неуплаченных: налога на прибыль - 63605,9 руб., НДС - 26514,6 руб., налога на имущество - 3,69 руб. (пункт 2.1 "б" постановления); пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 20412 руб., НДС - 16395 руб., налога на имущество - 1,51 руб. (пункт 2.1 "в" постановления).
Решением Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99 вышеуказанное постановление ГНИ по городу Геленджику изменено. Уменьшены суммы: доначисленного налога на прибыль на 469,5 руб., начисленных штрафа и пени соответственно на 93,9 руб. и 188,27 руб.
Исследовав фактические обстоятельства по делу, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, суд правомерно пришел к выводу о необоснованности принятого ГНИ по городу Геленджику постановления в части доначисления налога на прибыль в сумме 51795 руб. и начисленных на указанную сумму штрафа и пени.
Согласно подпункту "и" пункта 2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. Судом установлено и подтверждается материалами дела, что маркетинговые услуги были выполнены и истцом оплачены. В нарушение статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ответчиком не представлены доказательства, послужившие основанием для исключения из себестоимости расходов на данные услуги.
Отказывая в удовлетворении исковых требований в части признания недействительным постановления налогового органа в остальной части доначисленного налога на прибыль, суд обоснованно руководствовался нормами Законов Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", "О курортном сборе с физических лиц" и Положением о составе затрат..., являющимся основным нормативным документом, регламентирующим порядок формирования себестоимости для целей налогообложения.
Материалы дела свидетельствуют, что в спорный период истец осуществлял реализацию потребителям туристических путевок в санатории и пансионаты города Геленджика в соответствии с заключенными, с последними, договорами, согласно которым истец организует реализацию указанных путевок за комиссионное вознаграждение. Суд, установив, что истец при реализации путевок помимо стоимости самой путевки пансионата в ее стоимость включал стоимость экскурсионного и медицинского обслуживания, накладные расходы предприятия, плановые накопления, стоимость маркетинговых услуг, фонд морального риска, основываясь на положении статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" правильно сделал вывод о правомерном доначислении налога на добавленную стоимость.
В связи с отказом истца от иска в части признания недействительным решения Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99 и о возврате из бюджета 133383 руб. 08 коп. суд правильно, приняв отказ от иска в соответствии с пунктом 6 статьи 85 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в указанной части прекратил производство по делу.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене решения и постановления апелляционной инстанции, кассационной инстанцией не установлено.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174, 175 пунктом 1, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа
решение от 23.03.2000 - 24.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 31.05.2000 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-16943/99-40/501 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 13.07.2000 N Ф08-1726/2000-480А
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО - КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 13 июля 2000 года Дело N Ф08-1726/2000-480А
Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя ООО СКП "Курортсервис", в отсутствие представителя Инспекции МНС РФ по городу Геленджику, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по городу Геленджику на решение от 23.03.2000 - 24.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 31.05.2000 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-16943/99-40/501, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью санаторно - курортное предприятие "Курортсервис", г. Геленджик (ООО СКП "Курортсервис"), обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с иском к Государственной налоговой инспекции по городу Геленджику (Инспекция МНС РФ по городу Геленджику) о признании недействительным постановления ГНИ по городу Геленджику N 104 от 25.06.99 в части взыскания НДС за 1996 - 1998 годы, доначисления налога на прибыль, начисления пени на указанные налоги, признании недействительным пункта 1 решения Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99 в части оставления без удовлетворения вопроса обоснованности доначисления НДС, обязании ГНИ по городу Геленджику возвратить ООО СКП "Курортсервис" 116671 руб. 88 коп. Заявлениями от 15.02.2000, 23.03.2000 истец увеличил сумму, подлежащую возврату из бюджета до 133383 руб. 08 коп.
В порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнив исковые требования, истец отказался от иска в части признания недействительным решения 02.02.19-64 от 11.08.99 и от требования о возврате из бюджета суммы 133383 руб. 08 коп. и просил признать недействительным постановление ГНИ по городу Геленджику N 104 от 25.06.99 с учетом изменений, внесенных решением Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99.
Решением от 23.03.2000 - 24.03.2000, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.05.2000, постановление ГНИ по городу Геленджику N 104 от 25.06.99 признано недействительным в части: п. 1 пп. 1.1 - штрафа 20% по налогу на прибыль в сумме 10359 руб., штрафа 10% по налогу на прибыль в сумме 5179 руб. 50 коп.; п. 2 пп. 1 "б" - налога на прибыль в сумме 51795 руб.; п. 2 пп. 2.1 "в" - пени по налогу на прибыль в сумме 16534 руб. В части исковых требований о признании недействительным решения Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99 и о возврате из бюджета 133383 руб. 08 коп. производство по делу прекращено.
Судебные акты мотивированы тем, что налоговым органом в нарушение требований пункта 2 Положения о составе затрат... из затрат исключена стоимость маркетинговых услуг. Отказывая в иске в остальной части, суд указал, что НДС доначислен к уплате правомерно на сумму полученного истцом вознаграждения за оказанные услуги по реализации санаторно - курортных путевок, а также, что истцом допущены нарушения при формировании затрат.
Инспекция МНС РФ по городу Геленджику подала кассационную жалобу на решение и постановление апелляционной инстанции, которые просит отменить как незаконные в части удовлетворенных исковых требований и принять новое решение об отказе в иске.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель ООО СКП "Курортсервис" возражал против доводов кассационной жалобы, полагая, что в части удовлетворенных исковых требований решение и постановление апелляционной инстанции являются законными.
Федеральный Арбитражный суд Северо - Кавказского округа, изучив материалы дела и выслушав представителя ООО СКП "Курортсервис", считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО СКП "Курортсервис" по вопросу соблюдения налогового законодательства за период 1996 - 1 квартал 1999 годов составлен акт N 119 от 01.06.99 о неуплате истцом: налога на прибыль в сумме 361840,4 руб. (пункт 3.1.1 акта); налога на имущество в сумме 3,69 руб. (пункт 3.1.2); НДС в сумме 26514,6 руб. (пункт 3.1.3).
На основании указанного акта ГНИ по городу Геленджику принято постановление N 104 от 25.06.99 о привлечении ООО СКП "Курортсервис" к налоговой ответственности и взыскании: штрафа в сумме 12721 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 63605,9 руб. и штрафа в сумме 6360,6 руб. на основании пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1.1 постановления); штрафа в сумме 0,73 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество в сумме 3,69 руб. ООО СКП "Курортсервис" предложено перечислить в бюджет суммы вышеуказанных налоговых санкций, а также суммы неуплаченных: налога на прибыль - 63605,9 руб., НДС - 26514,6 руб., налога на имущество - 3,69 руб. (пункт 2.1 "б" постановления); пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 20412 руб., НДС - 16395 руб., налога на имущество - 1,51 руб. (пункт 2.1 "в" постановления).
Решением Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99 вышеуказанное постановление ГНИ по городу Геленджику изменено. Уменьшены суммы: доначисленного налога на прибыль на 469,5 руб., начисленных штрафа и пени соответственно на 93,9 руб. и 188,27 руб.
Исследовав фактические обстоятельства по делу, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, суд правомерно пришел к выводу о необоснованности принятого ГНИ по городу Геленджику постановления в части доначисления налога на прибыль в сумме 51795 руб. и начисленных на указанную сумму штрафа и пени.
Согласно подпункту "и" пункта 2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. Судом установлено и подтверждается материалами дела, что маркетинговые услуги были выполнены и истцом оплачены. В нарушение статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ответчиком не представлены доказательства, послужившие основанием для исключения из себестоимости расходов на данные услуги.
Отказывая в удовлетворении исковых требований в части признания недействительным постановления налогового органа в остальной части доначисленного налога на прибыль, суд обоснованно руководствовался нормами Законов Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", "О курортном сборе с физических лиц" и Положением о составе затрат..., являющимся основным нормативным документом, регламентирующим порядок формирования себестоимости для целей налогообложения.
Материалы дела свидетельствуют, что в спорный период истец осуществлял реализацию потребителям туристических путевок в санатории и пансионаты города Геленджика в соответствии с заключенными, с последними, договорами, согласно которым истец организует реализацию указанных путевок за комиссионное вознаграждение. Суд, установив, что истец при реализации путевок помимо стоимости самой путевки пансионата в ее стоимость включал стоимость экскурсионного и медицинского обслуживания, накладные расходы предприятия, плановые накопления, стоимость маркетинговых услуг, фонд морального риска, основываясь на положении статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" правильно сделал вывод о правомерном доначислении налога на добавленную стоимость.
В связи с отказом истца от иска в части признания недействительным решения Управления МНС РФ по Краснодарскому краю N 02.02.19-64 от 11.08.99 и о возврате из бюджета 133383 руб. 08 коп. суд правильно, приняв отказ от иска в соответствии с пунктом 6 статьи 85 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в указанной части прекратил производство по делу.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене решения и постановления апелляционной инстанции, кассационной инстанцией не установлено.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174, 175 пунктом 1, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 23.03.2000 - 24.03.2000 и постановление апелляционной инстанции от 31.05.2000 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-16943/99-40/501 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)