Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 сентября 2007 г. Дело N А50-7107/07-А4
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд рассмотрел в заседании суда апелляционную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Д" - на решение Арбитражного суда Пермского края от 16.07.2007 по делу N А50-7170/07-А4 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Д" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми о признании недействительным ненормативного правового акта и
ООО "Д" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Индустриальному району г. Перми от 24.05.2007 N 35373 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на игорный бизнес в бюджет в результате занижения ставки по игровым автоматам в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 12160 руб., уплате суммы не полностью уплаченного налога - 60800 руб., пени за несвоевременную уплату налога - 1383,20 руб.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 16.07.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, при этом доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что налогоплательщик в течение первых четырех лет своей деятельности как субъект малого предпринимательства на основании ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон) вправе платить налоги по ставкам, действующим на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица, в связи с чем исчисление налога на игорный бизнес по игровым автоматам по иным ставкам является неправомерным.
В судебном заседании обществом поддержана апелляционная жалоба по доводам, указанным в ней.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу. При рассмотрении апелляционной жалобы возражал против ее доводов, считает решение суда законным и обоснованным, просит его оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. По мнению налогового органа, ст. 9 Закона, а также ст. 11 Закона Пермской области "О государственной поддержке малого предпринимательства на территории Пермской области" от 28.03.1997 N 700-100 не подлежат применению.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права в порядке ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и пояснения сторон, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что решение суда отмене не подлежит.
Как следует из обстоятельств дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за февраль 2007 года (л.д. 29-34) налоговым органом принято решение от 24.05.2007 N 35373 (л.д. 7-10), которым установлена неполная уплата налога на игорный бизнес в размере 60800 руб., начислены пени в размере 1383,20 руб. и заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 12160 руб.
Проверяющими установлено, что в представленном расчете на 19 объектов налогообложения (игровые автоматы) общество применило ставку налога в размере 1100 руб., установленную ст. 46 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области" в редакции, действующей на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица. В отношении указанных автоматов инспекцией произведен перерасчет налога, исходя из ставки 7500 руб., действующей в рассматриваемый налоговый период.
Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.
При разрешении спора суд первой инстанции поддержал доводы налоговых органов и признал обоснованным доначисление заявителю налога на игорный бизнес.
Указанные выводы суда являются верными, основанными на полном и всестороннем исследовании материалов дела и правильном применении норм материального права.
Из правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 01.07.1999 N 111-О, от 05.06.2003 N 277-О, от 04.12.2003 N 445-О, Постановлении от 19.06.2003 N 11-П, следует, что ст. 9 Закона направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых 4 лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, установив в абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона период, до истечения которого на субъектов малого предпринимательства не распространяются изменения налогового законодательства, создающие для них менее благоприятные условия, законодатель воспользовался своим дискреционным полномочием и в дальнейшем не вправе произвольно отказаться от уже предоставленной юридической гарантии.
Таким образом, гарантии, предусмотренные абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона, применяются к длящимся правоотношениям, возникающим до дня официального введения нового налогового бремени.
Указанные гарантии являются правом налогоплательщика, и при решении вопроса о распространении такой гарантии на налогоплательщика необходимо определить, создают ли изменения налогового законодательства для него менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими условиями.
Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон о внесении изменений в Налоговый кодекс) с 01.01.2004 введена в действие гл. 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес", в которой определены все элементы налогообложения, предусмотренные п. 1 ст. 17 НК РФ.
На основании подп. 1, 2 ст. 366 НК РФ объектами налогообложения признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
Согласно п. 1 ст. 370 НК РФ сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 371 НК РФ налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 НК РФ.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей (ст. 369 НК РФ).
Налог на игорный бизнес является региональным налогом, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, на территории Пермской области (в настоящий момент - Пермский край), введен в действие Законом Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области".
С 01.10.2001 в соответствии со ст. 46 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685 действовала ставка налога на игорный бизнес в размере 11 МРОТ с одного игрового автомата, с 01.01.2004 - в размере 2200 руб. (в редакции Закона Пермской области от 31.10.2003 N 1053-212), с марта 2006 года - в размере 5000 рублей (в редакции Закона Пермского края от 29.12.2005 N 2771-261), с 01.02.2007 - 7500 руб. (в редакции Закона Пермского края от 13.12.2006 N 40-КЗ).
При введении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в порядке и пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога (ст. 12 НК РФ).
Таким образом, установление субъектом Российской Федерации ставок налога на игорный бизнес в соответствии с гл. 29 Кодекса не может расцениваться как изменение порядка налогообложения общества, а является установлением конкретной ставки налога, в связи с чем не может быть признано для общества обстоятельством, создающим менее благоприятные условия для осуществления предпринимательской деятельности, а также новым налоговым бременем в отношении объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных после введения указанной ставки.
Из материалов дела следует, что заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица 05.12.2003 (л.д. 36), то есть после принятия Федерального закона о внесении изменений в Налоговый кодекс, и на момент регистрации ему было известно, что с 01.01.2004 вступает в действие гл. 29 Кодекса, в соответствии с которой налоговая ставка может варьироваться от 1500 до 7500 руб.
На основании п. 1 ст. 3 Закона и п. 1 ст. 3 Закона Пермской области от 28.03.1997 N 700-100 "О государственной поддержке малого предпринимательства на территории Пермской области" заявитель является субъектом малого предпринимательства.
24.02.2004 обществом получена лицензия на осуществление организации и содержание тотализаторов и игорных заведений (л.д. 35).
23.10.2006 заявитель зарегистрировал 20 игровых автоматов по адресу: г. Пермь, ул. Советской Армии, 47, один из которых снят с регистрации 29.11.2006 (л.д. 55, 56).
На момент начала обществом деятельности в сфере игорного бизнеса действовала глава 29 НК РФ, в рассматриваемый налоговый период ставка налога за 1 игровой автомат составила 7500 руб.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что к рассматриваемым объектам налогообложения обоснованно налоговым органом применены ставки налога, действующие в феврале 2007 года.
Учитывая изложенное, доводы апелляционной жалобы отклоняются как основанные на неправильном толковании норм материального права.
При таких обстоятельствах апелляционная жалоба удовлетворению, решение суда от 16.07.2007 отмене - не подлежат.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Пермского края от 16.07.2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.09.2007 N 17АП-6206/07-АК ПО ДЕЛУ N А50-7170/07-А4
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 18 сентября 2007 г. Дело N А50-7107/07-А4
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд рассмотрел в заседании суда апелляционную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Д" - на решение Арбитражного суда Пермского края от 16.07.2007 по делу N А50-7170/07-А4 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Д" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми о признании недействительным ненормативного правового акта и
УСТАНОВИЛ:
ООО "Д" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Индустриальному району г. Перми от 24.05.2007 N 35373 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на игорный бизнес в бюджет в результате занижения ставки по игровым автоматам в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 12160 руб., уплате суммы не полностью уплаченного налога - 60800 руб., пени за несвоевременную уплату налога - 1383,20 руб.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 16.07.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, при этом доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что налогоплательщик в течение первых четырех лет своей деятельности как субъект малого предпринимательства на основании ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон) вправе платить налоги по ставкам, действующим на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица, в связи с чем исчисление налога на игорный бизнес по игровым автоматам по иным ставкам является неправомерным.
В судебном заседании обществом поддержана апелляционная жалоба по доводам, указанным в ней.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу. При рассмотрении апелляционной жалобы возражал против ее доводов, считает решение суда законным и обоснованным, просит его оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. По мнению налогового органа, ст. 9 Закона, а также ст. 11 Закона Пермской области "О государственной поддержке малого предпринимательства на территории Пермской области" от 28.03.1997 N 700-100 не подлежат применению.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права в порядке ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и пояснения сторон, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что решение суда отмене не подлежит.
Как следует из обстоятельств дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за февраль 2007 года (л.д. 29-34) налоговым органом принято решение от 24.05.2007 N 35373 (л.д. 7-10), которым установлена неполная уплата налога на игорный бизнес в размере 60800 руб., начислены пени в размере 1383,20 руб. и заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 12160 руб.
Проверяющими установлено, что в представленном расчете на 19 объектов налогообложения (игровые автоматы) общество применило ставку налога в размере 1100 руб., установленную ст. 46 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области" в редакции, действующей на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица. В отношении указанных автоматов инспекцией произведен перерасчет налога, исходя из ставки 7500 руб., действующей в рассматриваемый налоговый период.
Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.
При разрешении спора суд первой инстанции поддержал доводы налоговых органов и признал обоснованным доначисление заявителю налога на игорный бизнес.
Указанные выводы суда являются верными, основанными на полном и всестороннем исследовании материалов дела и правильном применении норм материального права.
Из правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 01.07.1999 N 111-О, от 05.06.2003 N 277-О, от 04.12.2003 N 445-О, Постановлении от 19.06.2003 N 11-П, следует, что ст. 9 Закона направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых 4 лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, установив в абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона период, до истечения которого на субъектов малого предпринимательства не распространяются изменения налогового законодательства, создающие для них менее благоприятные условия, законодатель воспользовался своим дискреционным полномочием и в дальнейшем не вправе произвольно отказаться от уже предоставленной юридической гарантии.
Таким образом, гарантии, предусмотренные абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона, применяются к длящимся правоотношениям, возникающим до дня официального введения нового налогового бремени.
Указанные гарантии являются правом налогоплательщика, и при решении вопроса о распространении такой гарантии на налогоплательщика необходимо определить, создают ли изменения налогового законодательства для него менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими условиями.
Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон о внесении изменений в Налоговый кодекс) с 01.01.2004 введена в действие гл. 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес", в которой определены все элементы налогообложения, предусмотренные п. 1 ст. 17 НК РФ.
На основании подп. 1, 2 ст. 366 НК РФ объектами налогообложения признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
Согласно п. 1 ст. 370 НК РФ сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 371 НК РФ налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 НК РФ.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей (ст. 369 НК РФ).
Налог на игорный бизнес является региональным налогом, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, на территории Пермской области (в настоящий момент - Пермский край), введен в действие Законом Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в Пермской области".
С 01.10.2001 в соответствии со ст. 46 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685 действовала ставка налога на игорный бизнес в размере 11 МРОТ с одного игрового автомата, с 01.01.2004 - в размере 2200 руб. (в редакции Закона Пермской области от 31.10.2003 N 1053-212), с марта 2006 года - в размере 5000 рублей (в редакции Закона Пермского края от 29.12.2005 N 2771-261), с 01.02.2007 - 7500 руб. (в редакции Закона Пермского края от 13.12.2006 N 40-КЗ).
При введении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в порядке и пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога (ст. 12 НК РФ).
Таким образом, установление субъектом Российской Федерации ставок налога на игорный бизнес в соответствии с гл. 29 Кодекса не может расцениваться как изменение порядка налогообложения общества, а является установлением конкретной ставки налога, в связи с чем не может быть признано для общества обстоятельством, создающим менее благоприятные условия для осуществления предпринимательской деятельности, а также новым налоговым бременем в отношении объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных после введения указанной ставки.
Из материалов дела следует, что заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица 05.12.2003 (л.д. 36), то есть после принятия Федерального закона о внесении изменений в Налоговый кодекс, и на момент регистрации ему было известно, что с 01.01.2004 вступает в действие гл. 29 Кодекса, в соответствии с которой налоговая ставка может варьироваться от 1500 до 7500 руб.
На основании п. 1 ст. 3 Закона и п. 1 ст. 3 Закона Пермской области от 28.03.1997 N 700-100 "О государственной поддержке малого предпринимательства на территории Пермской области" заявитель является субъектом малого предпринимательства.
24.02.2004 обществом получена лицензия на осуществление организации и содержание тотализаторов и игорных заведений (л.д. 35).
23.10.2006 заявитель зарегистрировал 20 игровых автоматов по адресу: г. Пермь, ул. Советской Армии, 47, один из которых снят с регистрации 29.11.2006 (л.д. 55, 56).
На момент начала обществом деятельности в сфере игорного бизнеса действовала глава 29 НК РФ, в рассматриваемый налоговый период ставка налога за 1 игровой автомат составила 7500 руб.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что к рассматриваемым объектам налогообложения обоснованно налоговым органом применены ставки налога, действующие в феврале 2007 года.
Учитывая изложенное, доводы апелляционной жалобы отклоняются как основанные на неправильном толковании норм материального права.
При таких обстоятельствах апелляционная жалоба удовлетворению, решение суда от 16.07.2007 отмене - не подлежат.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Пермского края от 16.07.2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)