Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена - 23.09.2008
Решение в полном объеме изготовлено - 26.09.2008
Арбитражный суд г. Москвы в составе
Судьи: С.
при ведении протокола судебного заседания судьей
при участии:
от заявителя: не явился
от ответчика: Ш. по дов. N 57-04-05/10 от 25.12.07 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО "Восточный порт"
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
о признании незаконными действий
ОАО "Восточный порт" (далее - общество, заявитель) с учетом изменения в порядке ст. 49 АПК РФ предмета заявленных требований просит арбитражный суд признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившиеся: в отказе осуществления возврата излишне уплаченного НДС в размере 40.000.000 руб. на расчетный счет Общества; в проведении зачетов имеющейся у Общества переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет по решениям Инспекции: N 2895 от 21.05.08 г. на сумму 1.630.608, 84 руб.; N 2899 от 21.05.08 г. на сумму 3.768.988, 85 руб.; N 2903 от 21.05.08 г. на сумму 172.197 руб.; N 2904 от 21.05.08 г. на сумму 2.816.275 руб.; N 2907 от 21.05.08 г. на сумму 1.196.691, 11 руб.; N 2905 от 21.05.08 г. на сумму 471.341, 15 руб.; N 2704 от 03.04.08 г. на сумму 52, 73 руб.; в проведении зачетов имеющейся у Общества переплаты по НДС в счет приостановленной задолженности по налогу на прибыль по решениям: N 2901 от 21.05.08 г. в сумме 14.084.528, 52 руб.; N 2900 от 21.05.08 г. в сумме 399.315 руб.; в проведении зачетов имеющейся у Общества переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль по решениям N 2970 от 02.06.08 г. в сумме 1.333.442 руб. и N 2993 от 07.06.08 г. в сумме 1.958.025 руб. и в проведении зачетов имеющейся у Общества переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной задолженности в сумме 7.516.156, 48 руб.
Заявленные требования мотивированы тем, что актом сверки по состоянию на 01.01.08 г. была установлена переплата по налогу в сумме 71.311.010, 18 руб.; 29.02.08 г. Общество в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате из имеющейся переплаты по НДС суммы в размере 40.000.000 руб. на расчетный счет, однако решением инспекции в возврате налога отказано со ссылкой на имеющуюся недоимку в размере 22.000.000 руб., образовавшуюся в 1998, 1 и 2 кварталах 1999 г. В счет погашения указанной недоимки Инспекцией произведены зачеты с переплаты на общую сумму 35.347.621, 68 руб. Действия налогового органа, выразившиеся в отказе осуществить возврат налога и проведении зачетов, нарушают нормы налогового законодательства и права и законные интересы Общества, поскольку срок на взыскание указанной недоимки Инспекцией пропущен.
Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в заседание не явился.
Инспекция против удовлетворения заявленных требований возражала по доводам отзыва (л.д. 93 - 96), ссылаясь на то, что налоговым органом правомерно отказано в возврате налога и произведены зачеты с переплаты в счет погашения имеющейся у Общества недоимки, поскольку вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 20.02.02 г. по делу N А51-9398/2001-18-195 установлена недобросовестность Общества при исполнении им обязанности по уплате налога на прибыль на сумму 22.000.000 руб., в результате чего указанная сумма не поступила в бюджет и была признана судом неуплаченной. Положениями п. 6 ст. 78 НК РФ установлено, что возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал свои возражения и сослался на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении N 381-О-П от 08.02.07 г., согласно которой положения п. п. 5 и 7 ст. 78 НК РФ в их системной взаимосвязи не препятствуют налоговому органу самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням, подлежащим уплате, но не заплаченным ранее вместе с суммой недоимки по налогу.
Дело рассмотрено судом в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя.
Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав возражения Инспекции, арбитражный суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, совместным актом сверки расчетов заявителя и Инспекции по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 01.01.08 г. (л.д. 51) была установлена переплата по налогу в сумме 71.311.010,18 руб.
29.02.08 г. заявитель обратился в инспекцию с заявлением N Н-47 о возврате из имеющейся переплаты по НДС 40 млн. руб. на расчетный счет Общества (л.д. 42). Данное заявление получено Инспекцией 11.03.08 г., о чем свидетельствует почтовое уведомление (л.д. 43).
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Однако 24.03.08 г. Инспекцией было принято решение N 302 об отказе в осуществлении возврата (л.д. 41) по причине наличия у Общества недоимки по налогу на прибыль в размере 22 млн. руб. Кроме того, Инспекцией произведены зачеты на общую сумму 35.347.621, 68 руб. Так, решениями N 2900, 2901 от 21.05.08 г. Инспекцией были произведены зачеты с переплаты по НДС в счет приостановленной ко взысканию задолженности по налогу на прибыль в суммах: 399.315 руб. и 14.084.528, 52 руб., а также с текущей переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной ко взысканию задолженности в сумме 7.516.156, 48 руб. Решениями от 03.04.08 г. и 21.05.08 г. N 2704, 2895, 2899, 2903, 2904, 2905, 2907 Инспекций произведены зачеты имеющейся у Общества переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет на суммы: 52, 73 руб.; 1.630.608, 84 руб. 3.768.988, 85 руб.; 172.197 руб.; 2.816.275 руб.; 1.196.691, 11 руб.; 471.341, 15 руб. соответственно. Также решениями от 02.06.08 г. N 2970 и от 07.06.08 г. N 2993 Инспекцией произведены зачеты имеющейся у Общества переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль в суммах 1.333.442 руб. и 1.958.025 руб., о чем заявитель был извещен уведомлением от 17.06.08 г.
Зачет 7.516.156, 48 руб. с текущей переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности был произведен налоговым органом без вынесения соответствующего решения, предусмотренного ст. 46 НК РФ.
Инспекция произвела вышеуказанный зачет с переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности, несмотря на заявления Общества о зачете данной переплаты в счет текущих авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в федеральный бюджет (письма N Н-78 от 08.04.08 г. и N Н-90 от 22.05.08 г. - л.д. 123 - 124).
Суд считает, что действия Инспекции, выразившееся в отказе произвести возврат излишне уплаченного НДС в размере 40 млн. руб. и проведении вышеуказанных зачетов не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права и законные интересы Общества ввиду следующих обстоятельств.
Из материалов дела следует, что недоимка по налогу на прибыль в размере 22 млн. руб., указанная в акте сверки N 87 от 01.04.08 г. (л.д. 46), образовалась в 1998 г., 1 и 2 кварталах 1999 г. в связи с тем, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 20.02.02 г. по делу N А51-9398/2001-18-195 была установлена недобросовестность Общества при исполнении им обязанности по уплате налога на прибыль на сумму 22.000.000 руб., в результате чего указанная сумма не поступила в бюджет и была признана неуплаченной (л.д. 80 - 92).
Относительно взыскания недоимок и пеней налоговым законодательством предусмотрено несколько процедур. Это выставление в адрес налогоплательщика требования на уплату налога и пени с последующим, в случае его неисполнения, бесспорным взысканием, либо взыскание в судебном порядке.
Судом установлено, что право налогового органа по взысканию с Общества недоимки и пени по налогу на прибыль в порядке ст. 46 НК РФ реализовано ИМНС РФ по г. Находка путем направления Обществу требования N 1232 от 01.07.02 г. об уплате налога на прибыль в сумме 22 млн. руб. и пени в размере 7.334.596 руб. 32 коп.
Однако решением Арбитражного суда Приморского края от 21.10.02 г. по делу N А51-6752/02-10-28 по заявлению Общества требование налогового органа N 1232 от 01.07.02 г. об уплате налога на прибыль в сумме 22 млн. руб. и пени в размере 7.334.596 руб. 32 коп. признано недействительным в связи с его несоответствием ст. ст. 45, 69, 70 НК РФ (л.д. 57 - 59). Указанное решение оставлено без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.05.03 г. и постановлением кассационной инстанции от 17.09.03 г.
Помимо выставления требования об уплате недоимки и пени Инспекцией также было реализовано и право на их взыскание в судебном порядке. МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края за взысканием с Общества недоимки по налогу на прибыль в размере 22 млн. руб. и пени - 14.774.996 руб. 32 коп. Однако решением Арбитражного суда Приморского края от 01.04.03 г. по делу N А51-4/2003-18-23 (л.д. 55 - 56) налоговому органу отказано в удовлетворении данного требования ввиду пропуска шестимесячного срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ для обращения налогового органа в суд о взыскании недоимки.
Кроме того, решением Арбитражного суда Приморского края от 03.07.2003 г. по делу N А51-5640/03-18-159 (л.д. 53 - 54) признаны недействительными действия Межрайонной ИМНС РФ по Приморскому краю по проведению 01.04.03 г. взаимозачета имеющейся у Общества переплаты по НДС в сумме 3.445.899 руб. 95 коп. в счет числящейся у Общества недоимки по налогу на прибыль по "зависшим" платежам по налогу на прибыль за 1998 - 1999 гг., как не соответствующие налоговому законодательству.
Данное решение оставлено без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.09.03 г. и постановлением кассационной инстанции от 03.03.04 г. в связи с пропуском налоговым органом срока на проведение зачета, установленного ст. 46 НК РФ, о чем указано в решении Арбитражного суда г. Москвы от 07.12.07 г. по делу N А40-43758/07-126317 (л.д. 60 - 62).
Таким образом, вышеуказанными решениями судом первой, апелляционной и кассационной инстанций установлено, что срок давности для взыскания в судебном порядке недоимки по налогу в сумме 22 млн. руб. и начисленных на нее пени и проведению зачета указанных сумм, истек.
В соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела.
Следовательно, принудительное взыскание с Общества задолженности, в том числе путем удержания денежных средств незаконно. Правомерность данного вывода подтверждается правовой позицией, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ, в Постановлении от 24.10.06 г. N 5274/06, о том, что в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
Как указал, Конституционный Суд РФ в п. 2 Определения от 08.02.07 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ и части 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ" в случае, если сумма переплаты превысила сумму задолженности, налогоплательщик вправе по своему усмотрению распорядиться образовавшейся разницей, т.е. подать заявление на возврат этой суммы или на ее зачет в счет в счет предстоящих платежей. Таким образом, зачет фактически является разновидностью (формой) уплаты налога.
Зачет 7.516.156, 48 руб. с текущей переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности был произведен налоговым органом без вынесения соответствующего решения, предусмотренного ст. 46 НК РФ.
Инспекция произвела вышеуказанный зачет с переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности, несмотря на заявления Общества о зачете данной переплаты в счет текущих авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в федеральный бюджет (письма N Н-78 от 08.04.08 г. и N Н-90 от 22.05.08 г. - л.д. 123 - 124).
Доводы Инспекции о том, что ей соблюдены требования пунктов 5 и 7 ст. 78 НК РФ при принятии решения самостоятельно о зачете излишне уплаченных сумм налога на прибыль в случае, если имеется недоимка по другим платежам, судом не принимается во внимание по следующим основаниям.
Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговым органом самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10-ти дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов.
Как следует из материалов, акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам N 41 между налоговым органом и Обществом произведен 01.01.08 г. (л.д. 47).
Таким образом, 10-дневный срок в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ, предусмотренный для принятия налоговым органом самостоятельного решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в отношении заявителя, пропущен, так как решения о зачете приняты Инспекцией 03.04.08 г., 21.05.08 г., 02.06.08 г. и 07.06.08 г.
В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты, что ограничивает во времени право налогоплательщика на подачу заявления о возврате суммы переплаты или ее зачет в счет будущих платежей. Данная норма непосредственно не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням.
Вместе с тем, как следует из вышеназванного Определения Конституционного Суда РФ от 08.02.07 г. N 381-О-П, положения пунктов 5 и 7 ст. 78 НК РФ должны рассматриваться в соответствии с общеконституционными принципами равенства и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства.
В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе при проведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности. Так, согласно пункту 3 его ст. 46 налоговый орган вправе в течение 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки и иной задолженности, вынести решение о принудительном взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Статье 113 установлен общий трехлетний срок давности с момента совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение, и по истечении этого срока лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно статье 115 "Давность взыскания налоговых санкций" налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговых санкций не позднее 6-ти месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Таким образом, как указал Конституционный Суд РФ в вышеназванном Определении, оспариваемые положения пунктов 5 и 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленный в иных положениях Налогового кодекса РФ.
Принудительное взыскание предусматривает обязательное соблюдение налоговыми органами требований закона.
Учитывая, что все предусмотренные Налоговым кодексом РФ сроки принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням, в том числе и в виде зачета, истекли действия Инспекции, выразившиеся в отказе осуществить возврат излишне уплаченного налога в размере 40 млн. руб. и проведению зачетов имеющейся у Общества переплаты по НДС в сумме 71.311.010, 18 руб. в счет уплаты приостановленной ко взысканию задолженности по налогу на прибыль, пени и уплаты авансовых платежей по названному налогу, незаконны и нарушают права и законные интересы Общества на возврат из бюджета излишне уплаченного налога.
В этой связи, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Расходы по госпошлине в сумме 24.000 руб. подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ и п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 117 от 13.03.07 г.
На основании ст. 78 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 4, 64, 65, 71, 75, 167 - 170, 176, 198 - 201 АПК РФ, арбитражный суд
признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в отказе осуществления возврата излишне уплаченного НДС в размере 40.000.000 руб. на расчетный счет ОАО "Восточный порт".
Признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет по решениям: N 2895 от 21.05.08 г. на сумму 1.630.608, 84 руб.; N 2899 от 21.05.08 г. на сумму 3.768.988, 85 руб.; N 2903 от 21.05.08 г. на сумму 172.197 руб.; N 2904 от 21.05.08 г. на сумму 2.816.275 руб.; N 2907 от 21.05.08 г. на сумму 1.196.691, 11 руб.; N 2905 от 21.05.08 г. на сумму 471.341, 15 руб.; N 2704 от 03.04.08 г. на сумму 52, 73 руб.
Признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в счет приостановленной задолженности по налогу на прибыль по решениям: N 2901 от 21.05.08 г. в сумме 14.084.528, 52 руб.; N 2900 от 21.05.08 г. в сумме 399.315 руб.
Признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль по решениям N 2970 от 02.06.08 г. в сумме 1.333.442 руб. и N 2993 от 07.06.08 г. в сумме 1.958.025 руб.
Признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной задолженности в сумме 7.516.156,48 руб.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу ОАО "Восточный порт" 24.000 руб. расходов по госпошлине.
Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 26.09.2008 ПО ДЕЛУ N А40-28463/08-87-73
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 26 сентября 2008 г. по делу N А40-28463/08-87-73
Резолютивная часть решения объявлена - 23.09.2008
Решение в полном объеме изготовлено - 26.09.2008
Арбитражный суд г. Москвы в составе
Судьи: С.
при ведении протокола судебного заседания судьей
при участии:
от заявителя: не явился
от ответчика: Ш. по дов. N 57-04-05/10 от 25.12.07 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО "Восточный порт"
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6
о признании незаконными действий
установил:
ОАО "Восточный порт" (далее - общество, заявитель) с учетом изменения в порядке ст. 49 АПК РФ предмета заявленных требований просит арбитражный суд признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившиеся: в отказе осуществления возврата излишне уплаченного НДС в размере 40.000.000 руб. на расчетный счет Общества; в проведении зачетов имеющейся у Общества переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет по решениям Инспекции: N 2895 от 21.05.08 г. на сумму 1.630.608, 84 руб.; N 2899 от 21.05.08 г. на сумму 3.768.988, 85 руб.; N 2903 от 21.05.08 г. на сумму 172.197 руб.; N 2904 от 21.05.08 г. на сумму 2.816.275 руб.; N 2907 от 21.05.08 г. на сумму 1.196.691, 11 руб.; N 2905 от 21.05.08 г. на сумму 471.341, 15 руб.; N 2704 от 03.04.08 г. на сумму 52, 73 руб.; в проведении зачетов имеющейся у Общества переплаты по НДС в счет приостановленной задолженности по налогу на прибыль по решениям: N 2901 от 21.05.08 г. в сумме 14.084.528, 52 руб.; N 2900 от 21.05.08 г. в сумме 399.315 руб.; в проведении зачетов имеющейся у Общества переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль по решениям N 2970 от 02.06.08 г. в сумме 1.333.442 руб. и N 2993 от 07.06.08 г. в сумме 1.958.025 руб. и в проведении зачетов имеющейся у Общества переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной задолженности в сумме 7.516.156, 48 руб.
Заявленные требования мотивированы тем, что актом сверки по состоянию на 01.01.08 г. была установлена переплата по налогу в сумме 71.311.010, 18 руб.; 29.02.08 г. Общество в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате из имеющейся переплаты по НДС суммы в размере 40.000.000 руб. на расчетный счет, однако решением инспекции в возврате налога отказано со ссылкой на имеющуюся недоимку в размере 22.000.000 руб., образовавшуюся в 1998, 1 и 2 кварталах 1999 г. В счет погашения указанной недоимки Инспекцией произведены зачеты с переплаты на общую сумму 35.347.621, 68 руб. Действия налогового органа, выразившиеся в отказе осуществить возврат налога и проведении зачетов, нарушают нормы налогового законодательства и права и законные интересы Общества, поскольку срок на взыскание указанной недоимки Инспекцией пропущен.
Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в заседание не явился.
Инспекция против удовлетворения заявленных требований возражала по доводам отзыва (л.д. 93 - 96), ссылаясь на то, что налоговым органом правомерно отказано в возврате налога и произведены зачеты с переплаты в счет погашения имеющейся у Общества недоимки, поскольку вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 20.02.02 г. по делу N А51-9398/2001-18-195 установлена недобросовестность Общества при исполнении им обязанности по уплате налога на прибыль на сумму 22.000.000 руб., в результате чего указанная сумма не поступила в бюджет и была признана судом неуплаченной. Положениями п. 6 ст. 78 НК РФ установлено, что возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал свои возражения и сослался на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении N 381-О-П от 08.02.07 г., согласно которой положения п. п. 5 и 7 ст. 78 НК РФ в их системной взаимосвязи не препятствуют налоговому органу самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням, подлежащим уплате, но не заплаченным ранее вместе с суммой недоимки по налогу.
Дело рассмотрено судом в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя.
Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав возражения Инспекции, арбитражный суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, совместным актом сверки расчетов заявителя и Инспекции по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 01.01.08 г. (л.д. 51) была установлена переплата по налогу в сумме 71.311.010,18 руб.
29.02.08 г. заявитель обратился в инспекцию с заявлением N Н-47 о возврате из имеющейся переплаты по НДС 40 млн. руб. на расчетный счет Общества (л.д. 42). Данное заявление получено Инспекцией 11.03.08 г., о чем свидетельствует почтовое уведомление (л.д. 43).
Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Однако 24.03.08 г. Инспекцией было принято решение N 302 об отказе в осуществлении возврата (л.д. 41) по причине наличия у Общества недоимки по налогу на прибыль в размере 22 млн. руб. Кроме того, Инспекцией произведены зачеты на общую сумму 35.347.621, 68 руб. Так, решениями N 2900, 2901 от 21.05.08 г. Инспекцией были произведены зачеты с переплаты по НДС в счет приостановленной ко взысканию задолженности по налогу на прибыль в суммах: 399.315 руб. и 14.084.528, 52 руб., а также с текущей переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной ко взысканию задолженности в сумме 7.516.156, 48 руб. Решениями от 03.04.08 г. и 21.05.08 г. N 2704, 2895, 2899, 2903, 2904, 2905, 2907 Инспекций произведены зачеты имеющейся у Общества переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет на суммы: 52, 73 руб.; 1.630.608, 84 руб. 3.768.988, 85 руб.; 172.197 руб.; 2.816.275 руб.; 1.196.691, 11 руб.; 471.341, 15 руб. соответственно. Также решениями от 02.06.08 г. N 2970 и от 07.06.08 г. N 2993 Инспекцией произведены зачеты имеющейся у Общества переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль в суммах 1.333.442 руб. и 1.958.025 руб., о чем заявитель был извещен уведомлением от 17.06.08 г.
Зачет 7.516.156, 48 руб. с текущей переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности был произведен налоговым органом без вынесения соответствующего решения, предусмотренного ст. 46 НК РФ.
Инспекция произвела вышеуказанный зачет с переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности, несмотря на заявления Общества о зачете данной переплаты в счет текущих авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в федеральный бюджет (письма N Н-78 от 08.04.08 г. и N Н-90 от 22.05.08 г. - л.д. 123 - 124).
Суд считает, что действия Инспекции, выразившееся в отказе произвести возврат излишне уплаченного НДС в размере 40 млн. руб. и проведении вышеуказанных зачетов не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права и законные интересы Общества ввиду следующих обстоятельств.
Из материалов дела следует, что недоимка по налогу на прибыль в размере 22 млн. руб., указанная в акте сверки N 87 от 01.04.08 г. (л.д. 46), образовалась в 1998 г., 1 и 2 кварталах 1999 г. в связи с тем, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 20.02.02 г. по делу N А51-9398/2001-18-195 была установлена недобросовестность Общества при исполнении им обязанности по уплате налога на прибыль на сумму 22.000.000 руб., в результате чего указанная сумма не поступила в бюджет и была признана неуплаченной (л.д. 80 - 92).
Относительно взыскания недоимок и пеней налоговым законодательством предусмотрено несколько процедур. Это выставление в адрес налогоплательщика требования на уплату налога и пени с последующим, в случае его неисполнения, бесспорным взысканием, либо взыскание в судебном порядке.
Судом установлено, что право налогового органа по взысканию с Общества недоимки и пени по налогу на прибыль в порядке ст. 46 НК РФ реализовано ИМНС РФ по г. Находка путем направления Обществу требования N 1232 от 01.07.02 г. об уплате налога на прибыль в сумме 22 млн. руб. и пени в размере 7.334.596 руб. 32 коп.
Однако решением Арбитражного суда Приморского края от 21.10.02 г. по делу N А51-6752/02-10-28 по заявлению Общества требование налогового органа N 1232 от 01.07.02 г. об уплате налога на прибыль в сумме 22 млн. руб. и пени в размере 7.334.596 руб. 32 коп. признано недействительным в связи с его несоответствием ст. ст. 45, 69, 70 НК РФ (л.д. 57 - 59). Указанное решение оставлено без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.05.03 г. и постановлением кассационной инстанции от 17.09.03 г.
Помимо выставления требования об уплате недоимки и пени Инспекцией также было реализовано и право на их взыскание в судебном порядке. МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края за взысканием с Общества недоимки по налогу на прибыль в размере 22 млн. руб. и пени - 14.774.996 руб. 32 коп. Однако решением Арбитражного суда Приморского края от 01.04.03 г. по делу N А51-4/2003-18-23 (л.д. 55 - 56) налоговому органу отказано в удовлетворении данного требования ввиду пропуска шестимесячного срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ для обращения налогового органа в суд о взыскании недоимки.
Кроме того, решением Арбитражного суда Приморского края от 03.07.2003 г. по делу N А51-5640/03-18-159 (л.д. 53 - 54) признаны недействительными действия Межрайонной ИМНС РФ по Приморскому краю по проведению 01.04.03 г. взаимозачета имеющейся у Общества переплаты по НДС в сумме 3.445.899 руб. 95 коп. в счет числящейся у Общества недоимки по налогу на прибыль по "зависшим" платежам по налогу на прибыль за 1998 - 1999 гг., как не соответствующие налоговому законодательству.
Данное решение оставлено без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.09.03 г. и постановлением кассационной инстанции от 03.03.04 г. в связи с пропуском налоговым органом срока на проведение зачета, установленного ст. 46 НК РФ, о чем указано в решении Арбитражного суда г. Москвы от 07.12.07 г. по делу N А40-43758/07-126317 (л.д. 60 - 62).
Таким образом, вышеуказанными решениями судом первой, апелляционной и кассационной инстанций установлено, что срок давности для взыскания в судебном порядке недоимки по налогу в сумме 22 млн. руб. и начисленных на нее пени и проведению зачета указанных сумм, истек.
В соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела.
Следовательно, принудительное взыскание с Общества задолженности, в том числе путем удержания денежных средств незаконно. Правомерность данного вывода подтверждается правовой позицией, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ, в Постановлении от 24.10.06 г. N 5274/06, о том, что в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.
Как указал, Конституционный Суд РФ в п. 2 Определения от 08.02.07 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ и части 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ" в случае, если сумма переплаты превысила сумму задолженности, налогоплательщик вправе по своему усмотрению распорядиться образовавшейся разницей, т.е. подать заявление на возврат этой суммы или на ее зачет в счет в счет предстоящих платежей. Таким образом, зачет фактически является разновидностью (формой) уплаты налога.
Зачет 7.516.156, 48 руб. с текущей переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности был произведен налоговым органом без вынесения соответствующего решения, предусмотренного ст. 46 НК РФ.
Инспекция произвела вышеуказанный зачет с переплаты по налогу на прибыль в уплату приостановленной ко взысканию задолженности, несмотря на заявления Общества о зачете данной переплаты в счет текущих авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в федеральный бюджет (письма N Н-78 от 08.04.08 г. и N Н-90 от 22.05.08 г. - л.д. 123 - 124).
Доводы Инспекции о том, что ей соблюдены требования пунктов 5 и 7 ст. 78 НК РФ при принятии решения самостоятельно о зачете излишне уплаченных сумм налога на прибыль в случае, если имеется недоимка по другим платежам, судом не принимается во внимание по следующим основаниям.
Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговым органом самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10-ти дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов.
Как следует из материалов, акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам N 41 между налоговым органом и Обществом произведен 01.01.08 г. (л.д. 47).
Таким образом, 10-дневный срок в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ, предусмотренный для принятия налоговым органом самостоятельного решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в отношении заявителя, пропущен, так как решения о зачете приняты Инспекцией 03.04.08 г., 21.05.08 г., 02.06.08 г. и 07.06.08 г.
В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты, что ограничивает во времени право налогоплательщика на подачу заявления о возврате суммы переплаты или ее зачет в счет будущих платежей. Данная норма непосредственно не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням.
Вместе с тем, как следует из вышеназванного Определения Конституционного Суда РФ от 08.02.07 г. N 381-О-П, положения пунктов 5 и 7 ст. 78 НК РФ должны рассматриваться в соответствии с общеконституционными принципами равенства и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства.
В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе при проведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности. Так, согласно пункту 3 его ст. 46 налоговый орган вправе в течение 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки и иной задолженности, вынести решение о принудительном взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Статье 113 установлен общий трехлетний срок давности с момента совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение, и по истечении этого срока лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно статье 115 "Давность взыскания налоговых санкций" налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговых санкций не позднее 6-ти месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Таким образом, как указал Конституционный Суд РФ в вышеназванном Определении, оспариваемые положения пунктов 5 и 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленный в иных положениях Налогового кодекса РФ.
Принудительное взыскание предусматривает обязательное соблюдение налоговыми органами требований закона.
Учитывая, что все предусмотренные Налоговым кодексом РФ сроки принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням, в том числе и в виде зачета, истекли действия Инспекции, выразившиеся в отказе осуществить возврат излишне уплаченного налога в размере 40 млн. руб. и проведению зачетов имеющейся у Общества переплаты по НДС в сумме 71.311.010, 18 руб. в счет уплаты приостановленной ко взысканию задолженности по налогу на прибыль, пени и уплаты авансовых платежей по названному налогу, незаконны и нарушают права и законные интересы Общества на возврат из бюджета излишне уплаченного налога.
В этой связи, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Расходы по госпошлине в сумме 24.000 руб. подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ и п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 117 от 13.03.07 г.
На основании ст. 78 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 4, 64, 65, 71, 75, 167 - 170, 176, 198 - 201 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в отказе осуществления возврата излишне уплаченного НДС в размере 40.000.000 руб. на расчетный счет ОАО "Восточный порт".
Признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в уплату пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет по решениям: N 2895 от 21.05.08 г. на сумму 1.630.608, 84 руб.; N 2899 от 21.05.08 г. на сумму 3.768.988, 85 руб.; N 2903 от 21.05.08 г. на сумму 172.197 руб.; N 2904 от 21.05.08 г. на сумму 2.816.275 руб.; N 2907 от 21.05.08 г. на сумму 1.196.691, 11 руб.; N 2905 от 21.05.08 г. на сумму 471.341, 15 руб.; N 2704 от 03.04.08 г. на сумму 52, 73 руб.
Признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в счет приостановленной задолженности по налогу на прибыль по решениям: N 2901 от 21.05.08 г. в сумме 14.084.528, 52 руб.; N 2900 от 21.05.08 г. в сумме 399.315 руб.
Признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по НДС в счет уплаты текущих авансовых платежей за май 2008 г. по налогу на прибыль по решениям N 2970 от 02.06.08 г. в сумме 1.333.442 руб. и N 2993 от 07.06.08 г. в сумме 1.958.025 руб.
Признать незаконными действия МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, выразившиеся в проведении зачетов имеющейся у ОАО "Восточный порт" переплаты по налогу на прибыль в счет приостановленной задолженности в сумме 7.516.156,48 руб.
Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу ОАО "Восточный порт" 24.000 руб. расходов по госпошлине.
Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)