Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 04 октября 2010 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Макаровской Э.П.,
судей Бархатова В.Ю., Гагариной В.Г.,
при ведении протокола судебного заседания Старостиным Н.В.,
при участии в заседании:
от заявителя: Агашков А.Ю. - доверенность от 02.02.2010 N 04-11/00092,
от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2010 г. по делу N А41-9065/10, принятое судьей Козловым Р.П. по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области к Муниципальному общеобразовательному учреждению "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" о взыскании задолженности,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области (далее - ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Муниципальному общеобразовательному учреждению "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" (далее - МОУ "СОШ N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета", налогоплательщик) о взыскании задолженности по уплате налогов за 3 квартал 2009 г. в сумме 39 086, 46 руб., пени в сумме 6 176,15 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2010 г. заявленные ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области требования удовлетворены в части взыскания с Муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" задолженности по налогу на имущество организаций за 3 квартал 2009 г. в сумме 10 015,00 руб., а также ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 29 846,66 руб., пени в сумме 832,59 руб.; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано (л.д. 34 - 35).
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить в части отказа по взысканию пени в сумме 5343,56 руб. (л.д. 38 - 40).
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.
Выслушав представителя ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области, исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд считает апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела и установлено судом, налогоплательщик состоял на налоговом учете в ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области.
По состоянию расчетов на 24.12.2009 инспекцией выявлена недоимка по уплате налога на имущество организаций в сумме 10 015,00 руб., а также ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 29 846,66 руб.
Однако сумма налога, исчисленная к уплате, не перечислена в бюджет в установленный законодательством срок.
Налоговым органом, во исполнение требований ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщику предложено уплатить начисленный налог и пени в добровольном порядке. В порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налогов, сборов, пени, штрафов от 09.12.2009 N 239748 об уплате в срок до 28.12.2009 налога на имущество организации в размере 10 015,00 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 5 343,56 руб., от 09.12.2009 N 239747 об уплате в срок до 28.12.2009 ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 846,66 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 832,59 руб. (л.д. 5 - 6, 10).
Вследствие неисполнения МОУ "СОШ N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" в установленный законодательством срок указанных требований, заместителем руководителя инспекции приняты решения: от 30.12.2009 N 33139 (л.д. 8), от 30.12.2009 N 33138 (л.д. 12) о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в размере неуплаченных:
- налогов (сборов) - 39 086,46 руб.,
- пеней - 6 176,15 руб., всего - 45 262,61 руб.
Поскольку требования от 09.12.2009 N 239748, от 09.12.2009 N 239747 не были своевременно исполнены налогоплательщиком, налоговый орган обратился с заявлением в арбитражный суд о взыскании сумм недоимки по налогам и пеням.
Муниципальное общеобразовательное учреждение "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета", ИНН 5042068673, состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области, обладает правами юридического лица, действует на основании учредительных документов.
Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ МОУ "СОШ N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" является плательщиком налога на имущество организаций, а также, в соответствии со ст. 235 НК РФ, является плательщиком единого социального налога.
В соответствии с п. 1 ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу на имущество подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.
Законом Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" установлено, что налогоплательщики уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) не позднее срока, установленного для подачи декларации по налогу (налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу) за соответствующий налоговый период (ст. 2 указанного Закона).
В соответствии со ст. 386 НК РФ налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы не позднее 30 календарных дней от даты окончания соответствующего отчетного периода Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога.
В силу ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской федерации.
С организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке. Лицевые счета открыты бюджетным учреждениям.
В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение" взыскание с бюджетных организаций (учреждений) задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции не согласен с выводами суда первой инстанции о том, что сумма пени, начисленная на недоимку по налогу на имущество организаций за 3 квартал 2009 г., налоговым органом не доказана, в связи с чем в данной части требования необходимо отказать.
Как усматривается из материалов дела, Муниципальному общеобразовательному учреждению "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" выставлено требование от 09.12.2009 N 239748. Данное требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (л.д. 5 - 6).
В материалы дела представлен расчет пени на недоимку по налогу на имущество организаций (требование от 09.12.2009 N 239748), с указаниями дат начала и окончания действия недоимки, числа дней просрочки, недоимки для пени, ставки пени, сумм начисления пени за день и за период, вычета, начисления пени с учетом вычета. Согласно данному расчету сумма пени за несвоевременную уплату налога составляет 5 343,56 руб. (л.д. 30).
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика в размере 10 015,00 руб., подтверждается налоговым расчетом по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (л.д. 58 - 61).
Кроме того, как следует из отзыва налогоплательщика на апелляционную жалобу от 08.09.2010 исх. N 52, МОУ "СОШ N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" не отрицает наличие недоимки по налогу на имущество, указывает, что "... по решению суда будут изыскиваться средства для погашения долгов перед ИФНС России по г. Сергиеву Посаду" (л.д. 48).
При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2010 г. по делу N А41-9065/10 подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требования ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области о взыскании пени в сумме 5343,56 руб., апелляционная жалоба ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области - удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, п. 3 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2010 г. по делу N А41-9065/10 в части отказа в удовлетворении требования ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области о взыскании пени в сумме 5343,56 руб. отменить.
Взыскать с Муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета", находящегося по адресу: 141320, Московская область, Сергиево-Посадский район, г. Пересвет, ул. Мира, д. 13, ИНН 5042068673, КПП 504201001 пени в сумме 5343,56 руб. по налогу на имущество.
Выдать исполнительный лист.
Председательствующий
Э.П.МАКАРОВСКАЯ
Судьи
В.Ю.БАРХАТОВ
В.Г.ГАГАРИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 04.10.2010 ПО ДЕЛУ N А41-9065/10
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 октября 2010 г. по делу N А41-9065/10
Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2010 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 04 октября 2010 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Макаровской Э.П.,
судей Бархатова В.Ю., Гагариной В.Г.,
при ведении протокола судебного заседания Старостиным Н.В.,
при участии в заседании:
от заявителя: Агашков А.Ю. - доверенность от 02.02.2010 N 04-11/00092,
от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2010 г. по делу N А41-9065/10, принятое судьей Козловым Р.П. по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области к Муниципальному общеобразовательному учреждению "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" о взыскании задолженности,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Сергиеву Посаду Московской области (далее - ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Муниципальному общеобразовательному учреждению "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" (далее - МОУ "СОШ N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета", налогоплательщик) о взыскании задолженности по уплате налогов за 3 квартал 2009 г. в сумме 39 086, 46 руб., пени в сумме 6 176,15 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2010 г. заявленные ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области требования удовлетворены в части взыскания с Муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" задолженности по налогу на имущество организаций за 3 квартал 2009 г. в сумме 10 015,00 руб., а также ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 29 846,66 руб., пени в сумме 832,59 руб.; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано (л.д. 34 - 35).
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить в части отказа по взысканию пени в сумме 5343,56 руб. (л.д. 38 - 40).
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.
Выслушав представителя ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области, исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд считает апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела и установлено судом, налогоплательщик состоял на налоговом учете в ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области.
По состоянию расчетов на 24.12.2009 инспекцией выявлена недоимка по уплате налога на имущество организаций в сумме 10 015,00 руб., а также ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 29 846,66 руб.
Однако сумма налога, исчисленная к уплате, не перечислена в бюджет в установленный законодательством срок.
Налоговым органом, во исполнение требований ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщику предложено уплатить начисленный налог и пени в добровольном порядке. В порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налогов, сборов, пени, штрафов от 09.12.2009 N 239748 об уплате в срок до 28.12.2009 налога на имущество организации в размере 10 015,00 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 5 343,56 руб., от 09.12.2009 N 239747 об уплате в срок до 28.12.2009 ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 846,66 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 832,59 руб. (л.д. 5 - 6, 10).
Вследствие неисполнения МОУ "СОШ N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" в установленный законодательством срок указанных требований, заместителем руководителя инспекции приняты решения: от 30.12.2009 N 33139 (л.д. 8), от 30.12.2009 N 33138 (л.д. 12) о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в размере неуплаченных:
- налогов (сборов) - 39 086,46 руб.,
- пеней - 6 176,15 руб., всего - 45 262,61 руб.
Поскольку требования от 09.12.2009 N 239748, от 09.12.2009 N 239747 не были своевременно исполнены налогоплательщиком, налоговый орган обратился с заявлением в арбитражный суд о взыскании сумм недоимки по налогам и пеням.
Муниципальное общеобразовательное учреждение "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета", ИНН 5042068673, состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области, обладает правами юридического лица, действует на основании учредительных документов.
Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ МОУ "СОШ N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" является плательщиком налога на имущество организаций, а также, в соответствии со ст. 235 НК РФ, является плательщиком единого социального налога.
В соответствии с п. 1 ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу на имущество подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.
Законом Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" установлено, что налогоплательщики уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) не позднее срока, установленного для подачи декларации по налогу (налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу) за соответствующий налоговый период (ст. 2 указанного Закона).
В соответствии со ст. 386 НК РФ налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы не позднее 30 календарных дней от даты окончания соответствующего отчетного периода Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога.
В силу ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской федерации.
С организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке. Лицевые счета открыты бюджетным учреждениям.
В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение" взыскание с бюджетных организаций (учреждений) задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции не согласен с выводами суда первой инстанции о том, что сумма пени, начисленная на недоимку по налогу на имущество организаций за 3 квартал 2009 г., налоговым органом не доказана, в связи с чем в данной части требования необходимо отказать.
Как усматривается из материалов дела, Муниципальному общеобразовательному учреждению "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" выставлено требование от 09.12.2009 N 239748. Данное требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (л.д. 5 - 6).
В материалы дела представлен расчет пени на недоимку по налогу на имущество организаций (требование от 09.12.2009 N 239748), с указаниями дат начала и окончания действия недоимки, числа дней просрочки, недоимки для пени, ставки пени, сумм начисления пени за день и за период, вычета, начисления пени с учетом вычета. Согласно данному расчету сумма пени за несвоевременную уплату налога составляет 5 343,56 руб. (л.д. 30).
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика в размере 10 015,00 руб., подтверждается налоговым расчетом по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (л.д. 58 - 61).
Кроме того, как следует из отзыва налогоплательщика на апелляционную жалобу от 08.09.2010 исх. N 52, МОУ "СОШ N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета" не отрицает наличие недоимки по налогу на имущество, указывает, что "... по решению суда будут изыскиваться средства для погашения долгов перед ИФНС России по г. Сергиеву Посаду" (л.д. 48).
При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2010 г. по делу N А41-9065/10 подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требования ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области о взыскании пени в сумме 5343,56 руб., апелляционная жалоба ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области - удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, п. 3 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 22 июня 2010 г. по делу N А41-9065/10 в части отказа в удовлетворении требования ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области о взыскании пени в сумме 5343,56 руб. отменить.
Взыскать с Муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 8 с углубленным изучением отдельных предметов г. Пересвета", находящегося по адресу: 141320, Московская область, Сергиево-Посадский район, г. Пересвет, ул. Мира, д. 13, ИНН 5042068673, КПП 504201001 пени в сумме 5343,56 руб. по налогу на имущество.
Выдать исполнительный лист.
Председательствующий
Э.П.МАКАРОВСКАЯ
Судьи
В.Ю.БАРХАТОВ
В.Г.ГАГАРИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)